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1 1基础会计基础会计课程课程2 2基础会计理论框架图基础会计理论框架图3 3n n掌握会计的涵义、基本职能掌握会计的涵义、基本职能n n掌握会计对象及其基本内容掌握会计对象及其基本内容n n掌握六大会计要素及其会计恒等式掌握六大会计要素及其会计恒等式n n了解会计要素的计量属性了解会计要素的计量属性n n了解会计核算的基本前提了解会计核算的基本前提n n了解会计信息质量要求了解会计信息质量要求n n了解会计核算的方法体系了解会计核算的方法体系项目一项目一 基础会计概论基础会计概论项目目标 目目 标标4 4任务任务任务任务1 1 会计的涵义、职能会计的涵义、职能会计的涵义、职能会计的涵义、职能n n一、会计的涵义一、会计的涵义 原始会计涵义原始会计涵义 现代会计涵义现代会计涵义5 5n n二、会计职能二、会计职能会计职能会计职能会计基本职能会计基本职能会计其他职能会计其他职能核核 算算监监 督督预预 算算决决 策策计计 划划分分 析析考考 核核6 6任务任务任务任务2 2 会计对象及其基本内容会计对象及其基本内容会计对象及其基本内容会计对象及其基本内容n n一、会计对象一、会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容，即特会计对象是指会计核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。以货定主体能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动又称为价值运动或资金币表现的经济活动又称为价值运动或资金运动。运动。7 7n n（一）工业企业的资金运动特点（一）工业企业的资金运动特点工业企业的资金运动工业企业的资金运动8 8n n（二）商品流通企业资金运动特点（二）商品流通企业资金运动特点购进过程销售过程商品流通企业的资金运动商品流通企业的资金运动 货币资 金商品资 金货币资 金资 金投 入资 金退 出资金周转9 9n n（三）行政、事业单位资金运动特点（三）行政、事业单位资金运动特点1010n n二、会计对象的基本内容二、会计对象的基本内容二、会计对象的基本内容二、会计对象的基本内容n n会计对象的基本内容即为会计要素。会计对象的基本内容即为会计要素。会计对象的基本内容即为会计要素。会计对象的基本内容即为会计要素。n n会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。财务报表是以会计要素为内容构对象的具体化。财务报表是以会计要素为内容构对象的具体化。财务报表是以会计要素为内容构对象的具体化。财务报表是以会计要素为内容构架的，因此，会计要素又称为财务报表要素。架的，因此，会计要素又称为财务报表要素。架的，因此，会计要素又称为财务报表要素。架的，因此，会计要素又称为财务报表要素。n n资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益静态要素静态要素静态要素静态要素 n n收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润动态要素动态要素动态要素动态要素 1111n n（一）资产（一）资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。业带来经济利益的资源。n n1、资产预期会给企业带来经济利益 n n2、资产应为企业拥有或者控制的资源 n n3、资产是由企业过去的交易或事项形成的 n n资产按其流动性不同，分为流动资产和非资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产。1212n n（二）负债（二）负债（二）负债（二）负债n n负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。会导致经济利益流出企业的现时义务。n n1 1、负债是企业承担的现时义务。、负债是企业承担的现时义务。、负债是企业承担的现时义务。、负债是企业承担的现时义务。n n2 2、负债预期会导致经济利益流出企业、负债预期会导致经济利益流出企业、负债预期会导致经济利益流出企业、负债预期会导致经济利益流出企业 n n3 3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的、负债是由企业过去的交易或者事项形成的、负债是由企业过去的交易或者事项形成的、负债是由企业过去的交易或者事项形成的（例：（例：（例：（例：某企业向银行借款某企业向银行借款某企业向银行借款某企业向银行借款500500万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了同时还与银行达成了同时还与银行达成了同时还与银行达成了3 3个月后借入个月后借入个月后借入个月后借入10001000万元的借款意向书，该交易就不属于过万元的借款意向书，该交易就不属于过万元的借款意向书，该交易就不属于过万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。）去的交易或者事项，不应形成企业的负债。）去的交易或者事项，不应形成企业的负债。）去的交易或者事项，不应形成企业的负债。）n n负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。债。债。债。1313n n（三）所有者权益（三）所有者权益n n所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为全部资产减全部负债后的余剩余权益，其金额为全部资产减全部负债后的余剩余权益，其金额为全部资产减全部负债后的余剩余权益，其金额为全部资产减全部负债后的余额。它既反映所有者投入资本的保值增值情况，额。它既反映所有者投入资本的保值增值情况，额。它既反映所有者投入资本的保值增值情况，额。它既反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。公司的所有者又体现了保护债权人权益的理念。公司的所有者又体现了保护债权人权益的理念。公司的所有者又体现了保护债权人权益的理念。公司的所有者权益又称为股东权益。权益又称为股东权益。权益又称为股东权益。权益又称为股东权益。n n所有者权益是表明企业产权关系的会计要素；所有者权益是表明企业产权关系的会计要素；所有者权益是表明企业产权关系的会计要素；所有者权益是表明企业产权关系的会计要素；n n所有者权益与负债有着本质的不同，负债需要定期偿还，所有者权益与负债有着本质的不同，负债需要定期偿还，所有者权益与负债有着本质的不同，负债需要定期偿还，所有者权益与负债有着本质的不同，负债需要定期偿还，但所有者的投资不能随便抽走。但所有者的投资不能随便抽走。但所有者的投资不能随便抽走。但所有者的投资不能随便抽走。1414n n所有者权益按其来源主要包括：所有者权益按其来源主要包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成积和未分配利润构成。1515n n（四）收入（四）收入（四）收入（四）收入n n收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。益的总流入。益的总流入。收入是企业在日常活动中形成的。收入是企业在日常活动中形成的。收入是企业在日常活动中形成的。收入是企业在日常活动中形成的。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入会导致所有者权益的增加。收入会导致所有者权益的增加。收入会导致所有者权益的增加。收入会导致所有者权益的增加。收入按照经营业务的主次，可分为主营业务收入收入按照经营业务的主次，可分为主营业务收入收入按照经营业务的主次，可分为主营业务收入收入按照经营业务的主次，可分为主营业务收入和其他业务收入。和其他业务收入。和其他业务收入。和其他业务收入。1616n n（五）费用（五）费用（五）费用（五）费用n n费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。利益的总流出。利益的总流出。费用必须是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在日常活动中形成的 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出出出出 费用会导致所有者权益的减少费用会导致所有者权益的减少费用会导致所有者权益的减少费用会导致所有者权益的减少 费用主要包括营业成本、营业税金及附加、期间费用主要包括营业成本、营业税金及附加、期间费用主要包括营业成本、营业税金及附加、期间费用主要包括营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失和所得税费用等。费用、资产减值损失和所得税费用等。费用、资产减值损失和所得税费用等。费用、资产减值损失和所得税费用等。1717n n（六）（六）利润利润利润利润 n n利润是指企业在一定会计期间的经营成果；往往利润是指企业在一定会计期间的经营成果；往往利润是指企业在一定会计期间的经营成果；往往利润是指企业在一定会计期间的经营成果；往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。n n利润的相关计算公式如下：利润的相关计算公式如下：利润的相关计算公式如下：利润的相关计算公式如下：n n营业利润营业利润营业利润营业利润 =营业收入营业收入营业收入营业收入 -营业成本营业成本营业成本营业成本 -营业税金及附营业税金及附营业税金及附营业税金及附加加加加 -销售费用销售费用销售费用销售费用 -管理费用管理费用管理费用管理费用 -财务费用财务费用财务费用财务费用 资产减值损资产减值损资产减值损资产减值损失失失失 +公允价值变动收益（公允价值变动收益（公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）投资损失）投资损失）n n利润总额利润总额利润总额利润总额 =营业利润营业利润营业利润营业利润 +营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 -营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 n n净利润净利润净利润净利润 =利润总额利润总额利润总额利润总额 -所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 1818n n三、会计恒等式三、会计恒等式n n六大会计要素之间存在一定的数量依赖关六大会计要素之间存在一定的数量依赖关系，将它们的依赖关系以代数恒等式的形系，将它们的依赖关系以代数恒等式的形式表示，即称为会计恒等式。它是会计方式表示，即称为会计恒等式。它是会计方法的出发点和基础。法的出发点和基础。会计恒等式有多种表达形式，主要体现会计恒等式有多种表达形式，主要体现了三种数量关系，包括：了三种数量关系，包括：资产负债等式资产负债等式、收益等式收益等式、广义的会计恒等式广义的会计恒等式。1919n n（一）资产负债等式 n n 资产=负债+所有者权益n n 这一会计恒等公式被称为静态恒等式，是设置账户、复试记账和编制资产负债表的理论依据，也是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系。2020n n（二）（二）（二）（二）收益等式收益等式收益等式收益等式 n n企业在生产经营过程中，为了取得收入，就必然企业在生产经营过程中，为了取得收入，就必然企业在生产经营过程中，为了取得收入，就必然企业在生产经营过程中，为了取得收入，就必然会发生一定的成本和支出。这些流出企业的成本会发生一定的成本和支出。这些流出企业的成本会发生一定的成本和支出。这些流出企业的成本会发生一定的成本和支出。这些流出企业的成本和支出就构成了费用。当期所有的收入减去当期和支出就构成了费用。当期所有的收入减去当期和支出就构成了费用。当期所有的收入减去当期和支出就构成了费用。当期所有的收入减去当期所有的支出和费用就是企业的当期的利润。根据所有的支出和费用就是企业的当期的利润。根据所有的支出和费用就是企业的当期的利润。根据所有的支出和费用就是企业的当期的利润。根据定义：定义：定义：定义：n n 收入收入收入收入 -费用费用费用费用 =利润利润利润利润 n n这一恒等公式表示了收入、费用和利润之间的关这一恒等公式表示了收入、费用和利润之间的关这一恒等公式表示了收入、费用和利润之间的关这一恒等公式表示了收入、费用和利润之间的关系，是资金运动的动态表现，是动态的会计等式，系，是资金运动的动态表现，是动态的会计等式，系，是资金运动的动态表现，是动态的会计等式，系，是资金运动的动态表现，是动态的会计等式，也称收益等式，它是计算企业经营业绩、编制利也称收益等式，它是计算企业经营业绩、编制利也称收益等式，它是计算企业经营业绩、编制利也称收益等式，它是计算企业经营业绩、编制利润报表的理论依据，因而，收益等式还可称为利润报表的理论依据，因而，收益等式还可称为利润报表的理论依据，因而，收益等式还可称为利润报表的理论依据，因而，收益等式还可称为利润表等式。润表等式。润表等式。润表等式。2121n n（三）广义的会计恒等式三）广义的会计恒等式n n资本运动的静态与动态是一种辩证的统一。资本运动的静态与动态是一种辩证的统一。资产、负债、所有者权益、收入、费用和资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的数量关系存在着一种内在有机的联利润的数量关系存在着一种内在有机的联系，可以全面综合反映企业的财务状况和系，可以全面综合反映企业的财务状况和经营成果。即：经营成果。即：n n 资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +收入收入 -费用费用n n 这一动态的会计等式可适用于会计期间的这一动态的会计等式可适用于会计期间的任何一个时刻。任何一个时刻。2222n n四、会计要素计量属性四、会计要素计量属性n n计量属性反映的是会计要素金额的确定基计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。现净值、现值和公允价值等。2323n n（一）历史成本n n历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。n n（二）重置成本n n重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。2424n n（三）可变现净值（三）可变现净值n n可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。费用后的净值。n n（四）现值（四）现值n n现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。的未来净现金流出量的折现金额计量。2525n n（五）公允价值n n公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2626任务任务3 3 会计基本假设与会计记账基础会计基本假设与会计记账基础 n一、会计基本假设一、会计基本假设 n 会计基本假设是企业会计确认、计量和会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。间环境等所作的合理设定。n会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计分期和货币计量。27271、会计主体、会计主体 n会计主体，是指企业会计确认、计量和会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。报告的空间范围。2、持续经营、持续经营n 持续经营，是指在可以预见的将来，企持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业，也不会大规模削减业务。去不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。活动为前提。28283、会计分期、会计分期n n会计分期，是指将一个企业持续经营的生会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的会计期间，目的是据以结算盈亏，按同的会计期间，目的是据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业的经济信息。用者提供有关企业的经济信息。4、货币计量、货币计量n n货币计量，是指会计主体在财务会计确认、货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。生产经营活动。2929n n二、会计记账基础二、会计记账基础二、会计记账基础二、会计记账基础-权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制n n 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。为基础。为基础。为基础。n n权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。期收付，也不应当作为当期的收入和费用。期收付，也不应当作为当期的收入和费用。期收付，也不应当作为当期的收入和费用。n n权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。题。题。题。3030任务任务4 会计信息质量要求会计信息质量要求n一、可靠性一、可靠性n 二、相关性二、相关性n 三、可理解性三、可理解性n 四、可比性四、可比性n 五、实质重于形式五、实质重于形式n 六、重要性六、重要性n七、谨慎性七、谨慎性n八、及时性八、及时性3131任务任务 5 会计方法会计方法一、会计核算方法一、会计核算方法n会计核算方法是对经济业务进行确认、计量、会计核算方法是对经济业务进行确认、计量、记录和报告的方法，主要包括如下七种方法：记录和报告的方法，主要包括如下七种方法：n1、设置账户、设置账户n2、复式记账、复式记账 n3、填制和审核凭证、填制和审核凭证n4、登记会计账簿、登记会计账簿 n5、成本计算、成本计算 n6、财产清查、财产清查 n7、编制会计报表、编制会计报表 3232n n 二、会计核算工作程序二、会计核算工作程序项目二项目二 科目、账户与复式记账原理科目、账户与复式记账原理掌握会计科目含义及分类掌握借贷记账法下的账户结构熟悉借贷记账法的记账规则熟悉掌握借贷记账法下会计分录的编制掌握试算平衡表的编制n n项目目项目目标标 任务任务1 1 会计科目会计科目 一、一、会计科目（一）会计科目的涵义会计科目，是对会计要素的具体内容进行进一步分类的项目，是会计对象要素的具体表现形式，是设置账户的依据，在会计核算中具有重要地位。二、会计科目的分类（一）按经济内容分资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类等六大类。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分（1）总分类科目（2）明细分类科目三、会计对象、会计要素及会计科目之间的关系任务任务2 2 账户账户一、账户的涵义 账户是按照会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况的一种记账载体。二、账户的基本结构账户在结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方则登记减少数。会计教学中，常使用简化格式的账户，称为“T形账户（或丁字型账户），其格式如下：n n左边左边左边左边 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）右边右边右边右边账户期末余额账户期初余额本期增加发生额本期减少发生额账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。每个账户的本期发生额反映的是该经济内容在本期内增减的变动情况，而期末余额则反映变动结果。三、会计科目与账户关系从理论上讲，会计科目与账户是既有联系又有区别的两个概念。会计科目与账户的共同点会计科目与账户的主要区别四、账户的分类由于账户是根据会计科目设置的，因此，账户的分类必须与会计科目的分类相一致。（一）按会计要素性质分（二）总分类账户和明细分类账户（一）按会计要素性质分（二）总分类账户和明细分类账户总分类账户是根据总分类科目设置，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是按根据明细分类科目设置，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算、提供详细核算数据的账户，简称为明细账。五、总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要计入总分类账户，另一方面也要计入总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记的要点：（一）同期间（二）同方向（三）同金额 任务任务3 3 复式记账原理与账户结构复式记账原理与账户结构一、记账方法一、记账方法会计上的记账方法，最初是单式记账法，随着社会经济的发展和人们的实践与总结，单式记账法逐步改进，从而演变为复式记账法。（一）单式记账法（二）复式记账法二、复式记账涵义、原理二、复式记账涵义、原理所谓复式记账，就是对任何一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个所谓复式记账，就是对任何一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。（一）复式记账的理论依据（一）复式记账的理论依据会计等式所反映的会计要素之间的平衡关系，决定了复式记账的基本方会计等式所反映的会计要素之间的平衡关系，决定了复式记账的基本方法和内容，是复式记账的理论基础。法和内容，是复式记账的理论基础。（二）复式记账的内容（二）复式记账的内容 复式记账的主要内容由账户、记账符号、记账规则、试算平衡等相互联复式记账的主要内容由账户、记账符号、记账规则、试算平衡等相互联系的诸因素组成。系的诸因素组成。（三）复式记账法的分类（三）复式记账法的分类从其发展历史看，复式记账法有增减记账法、收付记账法、借贷记账法从其发展历史看，复式记账法有增减记账法、收付记账法、借贷记账法等主要方法，其中借贷记账法是世界各国目前普遍采用的一种记账方法。等主要方法，其中借贷记账法是世界各国目前普遍采用的一种记账方法。三、借贷记账法三、借贷记账法（一）借贷记账法的产生（一）借贷记账法的产生（二）借贷记账法下账户结构（二）借贷记账法下账户结构 在借贷记账法下，任何账户都分为借、贷两个基本部分，左在借贷记账法下，任何账户都分为借、贷两个基本部分，左方为借方，右方为贷方，期初余额和期末余额与账户记录增方为借方，右方为贷方，期初余额和期末余额与账户记录增加金额的方向一致。基本结构如下：加金额的方向一致。基本结构如下：1.1.资产类账户的结构资产类账户的结构 2.2.负债类账户的结构负债类账户的结构 3.3.所有者权益类的结构所有者权益类的结构 4.4.收入类账户的结构收入类账户的结构5.5.费用、成本类账户的结构费用、成本类账户的结构n n成本、费用类账户的结构与资产类账户的结构基本上成本、费用类账户的结构与资产类账户的结构基本上成本、费用类账户的结构与资产类账户的结构基本上成本、费用类账户的结构与资产类账户的结构基本上相同，只是期末一般无余额，如有，一般在借方。相同，只是期末一般无余额，如有，一般在借方。相同，只是期末一般无余额，如有，一般在借方。相同，只是期末一般无余额，如有，一般在借方。为了方便了解掌握借贷记账法下的账户结构，将各类账户的结构归纳如表2-2所示：（三）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则采用采用“有借必有贷，借贷金额必相等有借必有贷，借贷金额必相等”的记账规则。的记账规则。（四）会计分录（四）会计分录（1）会计分录的定义会计分录，简称分录，是表明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。（2）会计分录的种类简单会计分录（简单分录）：一借一贷的分录，即一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录。例：企业购买原材料50000元，用银行存款支付。会计分录如下：借：原材料 50000 贷：银行存款 50000 复合会计分录（复杂分录）：一借多贷或多借一贷的会计分录。例：某企业生产产品领用材料5000元，车间一般消耗领用材料500元。应作如下分录：借：生产成本 5000 制造费用 500 贷：原材料 5500 复杂分录是由简单分录组合而成；复合分录可以分解为若干个简单分录。（五）试算平衡（五）试算平衡试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查所有账户记录是否正确、完整的方法。1 试算平衡方法如下：发生额试算平衡法：依据：有借必有贷，借贷必相等。平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡法：依据：资产=负债+所有者权益 平衡公式：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计五、记账规则及其运用五、记账规则及其运用【例例1 1】1212月月3 3日，收到股东追加的货币资金日，收到股东追加的货币资金投资投资5000050000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：实收资本贷：实收资本 5000050000【例2】12月8日，从银行借入短期借款8000元作为生产用周转资金，款项已存入银行存款账户。借：银行存款 8000 贷：短期借款 8000【例3】12月10日，购买设备一台，价款共计17000元，已支付10000元款项，余款暂欠。借：固定资产设备 17000 贷：银行存款 10000 应付账款 7000【例4】12月15日，销售商品20000元，收入款项已存入银行。借：银行存款 20000 贷：主营业务收入 20000【例5】12月24日，用银行存款购买原材料6000元。借：原材料 6000 贷：银行存款 6000【例6】12月29日，用银行存款归还到期的长期借款40000元。借：长期借款 40000 贷：银行存款 40000发生额试算平衡：全部账户借方发生额合计 =50000+8000+17000+20000+6000+40000 =139000 全部账户贷方发生额合计=50000+8000+10000+7000+20000+6000+40000 =139000全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计六、借贷记账法下总账与明细账的平行登记项目四项目四 原始凭证的识别原始凭证的识别掌握原始凭证的分类掌握原始凭证的分类了解并识别各类原始凭证了解并识别各类原始凭证 任务任务1 1 了解原始凭证的种类了解原始凭证的种类一、原始凭证按来源分类一、原始凭证按来源分类原始凭证根据其来源不同，分为外来原原始凭证根据其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。始凭证和自制原始凭证。外来凭证外来凭证自制凭证自制凭证n n外来凭证外来凭证n n自制凭证自制凭证自制凭证自制凭证二、原始凭证按填制手续、内容分类二、原始凭证按填制手续、内容分类二、原始凭证按填制手续、内容分类二、原始凭证按填制手续、内容分类原始凭证按填制手续及内容不同，分为一次凭证、原始凭证按填制手续及内容不同，分为一次凭证、原始凭证按填制手续及内容不同，分为一次凭证、原始凭证按填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。累计凭证和汇总凭证。累计凭证和汇总凭证。累计凭证和汇总凭证。（一）一次凭证（一）一次凭证（一）一次凭证（一）一次凭证 一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证，是一次有效的凭证。业务的原始凭证，是一次有效的凭证。业务的原始凭证，是一次有效的凭证。业务的原始凭证，是一次有效的凭证。（二）累计凭证（二）累计凭证（二）累计凭证（二）累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。型经济业务的原始凭证。型经济业务的原始凭证。型经济业务的原始凭证。（三）汇总凭证（三）汇总凭证（三）汇总凭证（三）汇总凭证 汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。按照一定标准综合填制的原始凭证。按照一定标准综合填制的原始凭证。按照一定标准综合填制的原始凭证。n n一次凭证一次凭证一次凭证一次凭证n n累计凭证累计凭证累计凭证累计凭证n n汇总凭证汇总凭证汇总凭证汇总凭证三、原始凭证按照格式分类三、原始凭证按照格式分类三、原始凭证按照格式分类三、原始凭证按照格式分类原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。用凭证。用凭证。用凭证。（一）通用凭证（一）通用凭证（一）通用凭证（一）通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。（二）专用凭证（二）专用凭证（二）专用凭证（二）专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借费单、工资费用分配表等。旧计算表、借费单、工资费用分配表等。旧计算表、借费单、工资费用分配表等。旧计算表、借费单、工资费用分配表等。通用凭证通用凭证专用凭证专用凭证任务任务任务任务2 2 2 2 识别委托收款凭证、托收承付凭证等单据识别委托收款凭证、托收承付凭证等单据识别委托收款凭证、托收承付凭证等单据识别委托收款凭证、托收承付凭证等单据（一）委托收款凭证格票样（一）委托收款凭证格票样（二）托收承付凭证格式（二）托收承付凭证格式（三）、银行进账单（三）、银行进账单任务任务3 3 识别发票识别发票发票分为两大类：一类是增值税专用发票，发票分为两大类：一类是增值税专用发票，另一类是增值税普通发票（即俗称普通发另一类是增值税普通发票（即俗称普通发票）。增值税专用发票仅限于一般纳税人票）。增值税专用发票仅限于一般纳税人使用。使用。普通发票票样普通发票票样增值税专用发票票样增值税专用发票票样增值税专用发票与普通发票的区增值税专用发票与普通发票的区别别（一）发票使用的主体不同（一）发票使用的主体不同 （二）发票的内容不同（二）发票的内容不同 （三）发票的联次不同（三）发票的联次不同 （四）发票的作用不同（四）发票的作用不同 任务任务4 4 识别银行承兑汇票和商业承兑汇票识别银行承兑汇票和商业承兑汇票一、商业承兑汇票一、商业承兑汇票收款人签发的商业承兑汇票票样收款人签发的商业承兑汇票票样付款人签发的商业承兑汇票票样付款人签发的商业承兑汇票票样 商业承兑汇票背面商业承兑汇票背面 二、银行承兑汇票二、银行承兑汇票银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。经银行审查同意承兑的票据。由于我国各商业银行的具体规定不同，由于我国各商业银行的具体规定不同，我国银行承兑汇票分为打印体和手写体我国银行承兑汇票分为打印体和手写体两种两种。商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别与联系 商业承兑汇票是购销双方的票据交易