审计实务整版课件全套教学教程-电子讲义.ppt

审计实务任课教师：Email:2审计实务课程简介3通过学习可以达到的效果4本课程的特点56项目一 认知审计7任务一 审计基本认知一、审计的概念及审计关系人 1.概念 审计是由专职机构和人员,依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查,评价经济责任,借以维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益,促进宏观调控独立性的经济监督行为。8任务一 审计基本认知一、审计的概念及审计关系人 2.审计关系人9任务一 审计基本认知二、审计的目的 通过审核检查对被审计单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性、效益性作出判断。10任务一 审计基本认知三、审计的对象 11任务一 审计基本认知四、审计的职能 12任务一 审计基本认知五、审计的作用 13任务一 审计基本认知六、审计的特征 14任务一 审计基本认知七、审计的分类 15任务二 认识审计准则和审计标准一、审计准则 我国审计准则体系16任务二 认识审计准则和审计标准二、审计标准 17任务三 掌握审计方法一、审计方法体系的构成 18任务三 掌握审计方法二、审计方法的选用原则 19任务四 获取审计证据与审计工作底稿一、审计证据（一）含义 是指注册会计师为了得出审计结论得出审计结论、形成审计意见形成审计意见而使用的所有信息信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。20任务四 获取审计证据与审计工作底稿一、审计证据21任务四 获取审计证据与审计工作底稿一、审计证据（三）审计证据的特性22任务四 获取审计证据与审计工作底稿一、审计证据（四）获取审计证据的审计程序23任务四 获取审计证据与审计工作底稿二、审计工作底稿24项目一 认知审计审计实务任课教师：Email:2627项目二项目二 接受业务委托与计划审计工作接受业务委托与计划审计工作一、初步业务活动28任务一任务一 接受业务委托接受业务委托内容内容内容一、初步业务活动29任务一任务一 接受业务委托接受业务委托二、审计业务约定书30任务一任务一 接受业务委托接受业务委托一、总体审计策略31任务二任务二 计划审计工作计划审计工作二、具体审计计划32任务二任务二 计划审计工作计划审计工作三、审计过程中对计划的更改u持续、不断修正的过程四、指导、监督与复核u在评估重大错报风险的基础上五、对计划审计工作的记录u对策略、计划、修改等记录六、与治理层和管理层的沟通u提高效率和效果33任务二任务二 计划审计工作计划审计工作34项目二项目二 接受业务委托与计划审计工作接受业务委托与计划审计工作审计实务任课教师：Email:3637项目二项目二 接受业务委托与计划审计工作接受业务委托与计划审计工作一、初步业务活动38任务一任务一 接受业务委托接受业务委托内容内容内容一、初步业务活动39任务一任务一 接受业务委托接受业务委托二、审计业务约定书40任务一任务一 接受业务委托接受业务委托一、总体审计策略41任务二任务二 计划审计工作计划审计工作二、具体审计计划42任务二任务二 计划审计工作计划审计工作三、审计过程中对计划的更改u持续、不断修正的过程四、指导、监督与复核u在评估重大错报风险的基础上五、对计划审计工作的记录u对策略、计划、修改等记录六、与治理层和管理层的沟通u提高效率和效果43任务二任务二 计划审计工作计划审计工作44项目二项目二 接受业务委托与计划审计工作接受业务委托与计划审计工作审计实务任课教师：Email:4647项目三 实施风险评估程序 12345一、审计风险48任务一 认识审计风险和审计重要性 审计风险是指财务报表存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险检查风险（一）重大错报风险49任务一 认识审计风险和审计重要性（二）检查风险u检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。u检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。50任务一 认识审计风险和审计重要性（三）审计风险模型u在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。u检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下:审计风险=重大错报风险检查风险51任务一 认识审计风险和审计重要性二、审计重要性（一）含义u重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。u如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。52任务一 认识审计风险和审计重要性更清楚地理解重要性需注意以下几点：53任务一 认识审计风险和审计重要性二、审计重要性（二）重要性与审计风险的关系54任务一 认识审计风险和审计重要性二、审计重要性（三）计划审计工作时对重要性的评估55任务一 认识审计风险和审计重要性二、审计重要性（三）对计划阶段确定的重要性水平的调整56任务一 认识审计风险和审计重要性二、审计重要性（五）评价错报的影响57任务一 认识审计风险和审计重要性一、风险评估程序58任务二 认识审计风险评估程序和信息来源二、其他审计程序和信息来源59任务二 认识审计风险评估程序和信息来源一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素60任务三 了解被审计单位及其环境二、被审计单位的性质61任务三 了解被审计单位及其环境三、被审计单位对会计政策的选择和运用62任务三 了解被审计单位及其环境四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险63任务三 了解被审计单位及其环境五、被审计单位财务业绩的衡量和评价64任务三 了解被审计单位及其环境一、内部控制的含义 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。65任务四 了解被审计单位的内部控制二、内部控制的局限性66任务四 了解被审计单位的内部控制三、内部控制的要素67任务四 了解被审计单位的内部控制三、内部控制的要素68任务四 了解被审计单位的内部控制三、内部控制的要素69任务四 了解被审计单位的内部控制三、内部控制的要素70任务四 了解被审计单位的内部控制四、在整体层面对内部控制了解和评估的总结 对于连续审计,注册会计师可以重点关注整体层面的内部控制的变化情况,包括由于被审计单位及其环境的变化而导致内部控制发生的变化以及采取的对策。71任务四 了解被审计单位的内部控制五、在业务流程层面了解和评价内部控制(一)确定重要业务流程和重要交易类别(二)了解重要交易流程,并做好记录(三)确定可能发生错报的环节(四)识别和了解相关控制(五)执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制的了解(六)初步评价和风险评估(七)对财务报告流程的了解72任务四 了解被审计单位的内部控制五、在业务流程层面了解和评价内部控制73任务四 了解被审计单位的内部控制控制目标控制目标解释解释1.完整性完整性:所有的有效交易都已记录。所有的有效交易都已记录。必须有程序确保没有漏记实际发生的交易。必须有程序确保没有漏记实际发生的交易。2.存在和发生存在和发生:每项已记录的交易均真实。每项已记录的交易均真实。必须有程序确保会计记录中没有虚构的或重复入账的必须有程序确保会计记录中没有虚构的或重复入账的项目。项目。3.适当计量交易。适当计量交易。必须有程序确保交易以适当的金额入账。必须有程序确保交易以适当的金额入账。4.恰当确定交易生成的会计期间恰当确定交易生成的会计期间(截止性截止性)。必须有程序确保交易在适当的会计期间内入账必须有程序确保交易在适当的会计期间内入账(例如例如:月、季度、年等月、季度、年等)。5.恰当分类。恰当分类。必须有程序确保将交易记入正确的总分类账必须有程序确保将交易记入正确的总分类账,必要时必要时,记入相应的明细账内。记入相应的明细账内。6.正确汇总和过账。正确汇总和过账。必须有程序确保所有作为账簿记录中的借贷方余额都必须有程序确保所有作为账簿记录中的借贷方余额都正确地归集正确地归集(加总加总),确保加总后的金额正确过入总账确保加总后的金额正确过入总账,必要时必要时,过入明细分类账。过入明细分类账。表36 控制目标表一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险74任务五评估重大错报风险二、需要特别考虑的重大错报风险75任务五评估重大错报风险三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制,并确定其执行情况。四、对风险评估的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础,并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。76任务五评估重大错报风险77项目三 实施风险评估程序 审计实务任课教师：Email:7980项目四项目四 销售与收款循环审计销售与收款循环审计81项目四项目四 销售与收款循环审计销售与收款循环审计1234一、销售与收款循环的内容与审计目标82任务一任务一 认识销售与收款循环图4-1销售与收款循环涉及的主要账户及其关系内容内容一、销售与收款循环的内容与审计目标83任务一任务一 认识销售与收款循环二、销售与收款循环的主要业务活动84任务一任务一 认识销售与收款循环接受客接受客户订单户订单批准批准赊销赊销供货供货装运装运货物货物开具销开具销售发票售发票记录销记录销售业务售业务销售退回、销售退回、折扣和折让折扣和折让记录收记录收款业务款业务坏账坏账处理处理 销货通知单销货通知单 授权签字授权签字 装运凭证装运凭证/提货单提货单 销售发票销售发票 坏账审批表坏账审批表 授权授权/贷项通知单贷项通知单 汇款通知单汇款通知单 一系列凭证或账簿一系列凭证或账簿三、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录85任务一任务一 认识销售与收款循环四、销售与收款循环的内部控制1.适当的职责分离2.正确的授权审批3.充分的凭证和记录4.凭证的预先编号5.按月寄出对账单6.内部核查程序86任务一任务一 认识销售与收款循环四、销售与收款循环的内部控制87任务一任务一 认识销售与收款循环内部控制目标内部控制目标内部核查程序举例内部核查程序举例登记入账的销售交易是真实的登记入账的销售交易是真实的检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证销售交易均经适当审批销售交易均经适当审批了解顾客的信用情况确定是否符合企业的赊销政策所有销售交易均已登记入账所有销售交易均已登记入账检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销售交易均经正确估价登记入账的销售交易均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销售交易分类恰当登记入账的销售交易分类恰当将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对销售交易的记录及时销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证,确定是否包括所有应开票的发运凭证在内销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总从发运凭证追查至主营业务收入明细账和总账表表4-2 4-2 内部核查程序内部核查程序一、销售与收款循环的风险识别与评估(一)确定可能发生错报的环节88任务二任务二 销售与收款循环的控制测试与实质性程序销售与收款循环的控制测试与实质性程序交易流程交易流程可能发生错报的环节可能发生错报的环节接受顾客订单接受顾客订单1.可能把商品销售给未经授权的顾客2.虚构销售交易核准信用核准信用,批准赊销批准赊销承担了不适当的信用风险而蒙受损失按销售单发货、装运按销售单发货、装运1.所发出、装运的货物可能与被订购货物不符2.可能未经授权的发出或装运开发票给顾客开发票给顾客1.可能对虚构的交易开发票或重复开发票2.销售发票可能计价错误记录销售记录销售1.发票可能未入账2.可能未记入恰当的账户3.可能未记入恰当的会计期间收款收款坐支、挪用、贪污记录收款记录收款1.收款可能未入账2.记录收款时可能出错一、销售与收款循环的风险识别与评估(二)识别和了解相关控制并进行风险评估 注册会计师通过了解销售与收款循环的内部控制,对相关控制的设计和是否得到执行进行评价,同时结合对被审计单位其他方面的了解,评估重大错报风险,以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。89任务二任务二 销售与收款循环的控制测试与实质性程序销售与收款循环的控制测试与实质性程序二、销售与收款循环的控制测试 销售与收款循环控制测试主要围绕三个方面:签订合同关注授权;账款回收关注金额;会计处理关注记录。销售与收款循环的控制测试见教材表4-5。90任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序三、针对销售交易的实质性程序 91任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序四、针对收款交易的实质性程序l按规定及时办理销售收款业务l及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金l建立账龄分析制度和逾期应收账款催收制度l设置应收账款台账，及时了解变动情况l对坏账及时审查和确认l注销的坏账应当进行备查登记,做到账销案存l应收票据取得和贴现必须经保管人外主管书面批准l定期与往来客户通过函证等方式核对往来款项92任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序一、主营业务收入的审计目标93任务三任务三 主营业务收入审计主营业务收入审计审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A：利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关B：所有应当记录的营业收入均已记录 C：与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录 D：营业收入已记录于正确的会计期间 E：营业收入已记录于恰当的账户 F：营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报二、主营业务收入的实质性程序*截止测试1.目的 确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的提前至本期。2.三个日期 发票开具日期或者收款日期；记账日期；发货日期；94任务三任务三 主营业务收入审计主营业务收入审计二、主营业务收入的实质性程序*截止测试3.审查关键 检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。4.三条审查线路 以账簿记录为起点 以销售发票为起点 以发运凭证为起点95任务三任务三 主营业务收入审计主营业务收入审计一、应收账款的审计目标 96任务四任务四 应收账款审计应收账款审计审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A：资产负债表中记录的应收账款是存在的B：所有应当记录的应收账款均已记录 C：记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 D：应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 E：应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 二、应收账款的实质性程序1.取得或编制应收账款明细表2.检查涉及应收账款的相关财务指标3.检查应收账款账龄分析是否正确4.向债务人函证应收账款5.确定已收回的应收账款金额6.对未函证应收账款实施替代审计程序7.检查坏账的确认和处理8.抽查有无不属于结算业务的债权9.检查贴现、质押或出售10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序11.确定应收账款的列报是否恰当97任务四任务四 应收账款审计应收账款审计98项目四项目四 销售与收款循环审计销售与收款循环审计审计实务任课教师：Email:100101项目五项目五 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 102项目五项目五 采购与付款循环审计采购与付款循环审计1234一、采购与付款循环的内容与审计目标103任务一任务一 认识采购与付款循环内容内容一、采购与付款循环的内容与审计目标104任务一任务一 认识采购与付款循环（1）确定已发生的采购与付款业务记录的完整性（2）确定采购与付款业务记录的真实性（3）确定应付账款的所有权（4）确定付款业务记录的正确性（5）确定付款业务分类、表达和披露的恰当性目标目标二、采购与付款循环的主要业务活动105任务一任务一 认识采购与付款循环编制编制付款凭单付款凭单请购请购采购采购验收验收仓储仓储确认与记确认与记录负债录负债付款付款记录现金、记录现金、银存支出银存支出三、采购与付款循环涉及的主要凭证和会计记录106任务一任务一 认识采购与付款循环四、采购与付款循环的内部控制107任务一任务一 认识采购与付款循环职责分工控制授权批准凭证和记录请购控制采购控制验收控制付款控制对账控制监督检查一、采购与付款循环的风险识别与评估(一)确定可能发生错报的环节108任务二任务二 采购与付款循环的控制测试与实质性程序采购与付款循环的控制测试与实质性程序交易流程交易流程可能发生错报的环节可能发生错报的环节请购商品或劳务可能请购过多的商品或劳务编制订购单可能有未授权的采购验收商品可能收到未订购的商品存储已验收的商品商品可能被盗走编制付款凭单可能对未订购或未收到的商品编制付款凭单记录购货与负债付款凭单可能未入账、未及时入账或未记入恰当账户支付负债可能对一张付款凭单重复付款记录现金支出支票可能未入账一、采购与付款循环的风险识别与评估(二)识别和了解相关控制并进行风险评估 注册会计师通过了解采购与付款循环的内部控制,对相关控制的设计和是否得到执行进行评价,同时结合对被审计单位其他方面的了解,评估重大错报风险,以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。109任务二任务二 采购与付款循环的控制测试与实质性程序采购与付款循环的控制测试与实质性程序二、采购与付款循环的控制测试 采购与付款循环控制测试主要围绕三个方面:购货业务的控制测试;付款业务的控制测试;固定资产的控制测试。110任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序一、应付账款的审计目标 111任务三任务三 应付账款审计应付账款审计二、应付账款的实质性测试程序l获取或编制应付账款明细表l对应付账款进行分析性复核l函证应付账款l查找未入账的应付账款l检查应付账款是否存在错误的金额l审查长期挂账的应付账款l审查外币应付账款的折算l查明有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目l确定应付账款在资产负债表上的披露是否恰当112任务二任务二 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序一、固定资产审计审计目标(1)确定固定资产是否存在;(2)确定固定资产是否归被审计单位所有;(3)确定固定资产增减变动的记录是否完整;(4)确定固定资产的计价是否恰当;(5)确定固定资产的期末余额是否正确;(6)确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。113任务四固定资产审计任务四固定资产审计二、固定资产审计的实质性程序1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表2.对固定资产进行分析性复核3.检查固定资产的增加情况4.检查固定资产的减少情况5.检查固定资产的所有权6.实地观察固定资产7.检查固定资产的租赁8.调查未使用和不需用固定资产9.确定固定资产是否已在资产负债表上恰当披露114任务四固定资产审计任务四固定资产审计115项目五项目五 采购与付款循环审计采购与付款循环审计审计实务任课教师：Email:117118项目六 存货与仓储循环审计119项目六 存货与仓储循环审计123一、存货与仓储循环的内容与审计目标120任务一 认识存货与仓储循环内容存货的管理生产成本的计算一、存货与仓储循环的内容与审计目标121任务一 认识存货与仓储循环目标目标目标认定认定账簿记录中各项业务确实存在发生企业的产品是否均已作了恰当的记录完整性成本费用的归集与分配是否合理、成本计算是否准确准确性成本计算对象的确定是否合理,是否按主要产品作了适当的分类分类认产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报表中作了恰当的揭示列报与披露二、存货与仓储循环的主要业务活动122任务一 认识存货与仓储循环(一)计划和安排生产(二)领发原材料(三)生产产品(六)发出产成品(五)储存产成品(四)产品成本的核算三、存货与仓储循环涉及的主要凭证和会计记录123任务一 认识存货与仓储循环领发料凭证存货明细账入库单出库单生产任务通知单产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表材料费用汇总表制造费用汇总分配表成本计算单四、存货与仓储循环的内部控制124任务一 认识存货与仓储循环成本会计系统内部控制人事与薪酬内部控制建立制度严格成本范围划清费用界限核实产成品与在产品职务分离控制建立原始记录制度授权批准完善账户记录一、存货与仓储循环的风险识别与评估(一)确定可能发生错报的环节125任务二控制测试与实质性程序交易流程交易流程可能发生错报的环节可能发生错报的环节计划和安排生产计划和安排生产产品可能没有按照客户要求的规格生产发出原材料发出原材料发出的原材料可能未分配或者未分配到生产任务中生产产品生产产品生产工时可能未被记录或者未分配到正确的生产任务中完工产品入库完工产品入库产成品仓库人员可能未记录接受的已完工产品存货分类存货分类以次等品冒充优等品存货成本计价存货成本计价随意变更存货计价方法存货存储存货存储存货保护措施不力一、存货与仓储循环的风险识别与评估(二)识别和了解相关控制并进行风险评估u如果了解到相关控制不存在或不值得信赖,注册会计师可考虑只执行实质性程序,而不进行控制测试。126任务二控制测试与实质性程序二、存货与仓储循环的控制测试(一)成本会计制度的测试127任务二控制测试与实质性程序二、存货与仓储循环的控制测试(二)工薪内部控制的测试汇总表与分配表一致性是否经过授权和批准发放有依据加班费核算正确性签收证明128任务二控制测试与实质性程序一、存货的审计目标129任务三存货审计目目 标标认认 定定确定资产负债表中记录的存货是否存在发生确定所有应当记录的存货是否均已记录完整性确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制权利确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录计价与分摊确定存货在财务报表中的列报是否恰当列报与披露二、存货的实质性测试程序130任务三存货审计131项目六 存货与仓储循环审计审计实务任课教师：Email:133134项目七项目七 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计135项目七项目七 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计1234一、筹资与投资循环的内容与审计目标136任务一任务一 认识筹资与投资循环认识筹资与投资循环内容筹资活动投资活动一、筹资与投资循环的内容与审计目标137任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性筹资筹资业务业务审计审计目标目标目目 标标认定认定确定筹资业务的记录是否真实发生确定是否所有的筹资业务均已记录完整性确定所记录的筹资业务是否全部应由被审计单位承担权利义务确定记录的筹资业务的金额是否正确准确性确定股利和利息是否正确地计提并适当地支付分类确定筹资业务的披露是否恰当列报一、筹资与投资循环的内容与审计目标138任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性投资投资业务业务审计审计目标目标目目 标标认定认定确定投资业务的记录是否真实发生确定投资业务及其收益的记录是否完整完整性确定已记录的投资是否属于被审计单位权利义务确定投资业务的计价和投资收益的确认是否正确准确性确定投资业务和投资收益的披露是否恰当列报二、筹资与投资循环的主要业务活动139任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性二、筹资与投资循环的主要业务活动140任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录(一)筹资活动的凭证和会计记录141任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性债券股票债券契约股东名册公司债券存根簿承销或包销协议借款合同或协议其他有关文件和凭证三、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录(二)投资活动的凭证和会计记录142任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性股票或债券债券契约企业的章程及有关协议投资协议等其他有关文件和凭证经纪人通知书四、筹资与投资循环的内部控制(一)筹资活动的内部控制143任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性四、筹资与投资循环的内部控制(二)投资活动的内部控制144任务一任务一 认识审计风险和审计重要性认识审计风险和审计重要性合理的职责分工制度科学的资产保管制度健全的会计核算制度严格的记名登记制度完善的定期盘点制度一、筹资与投资循环的风险识别与评估(一)确定可能发生错报的环节145任务二任务二 筹资与投资循环的控制测试与实质性程序筹资与投资循环的控制测试与实质性程序交易流程交易流程可能发生错报的环节可能发生错报的环节筹资授权批准筹资授权批准借款或发行债券、股票未经授权批准签订合同或协议签订合同或协议借款或发行债券、股票未签订有关合同或协议取得资金取得资金所筹款项没有按规定用途使用计算利息、股利计算利息、股利利息、股利会计处理不正确归还借款归还借款提前冲减银行借款,少计负债表7-3筹资活动可能发生错报的环节一、筹资与投资循环的风险识别与评估(一)确定可能发生错报的环节146任务二任务二 筹资与投资循环的控制测试与实质性程序筹资与投资循环的控制测试与实质性程序交易流程交易流程可能发生错报的环节可能发生错报的环节投资授权批准投资授权批准投资活动未经授权批准支付款项支付款项款项支付没有执行投资计划计算投资收益计算投资收益虚计或少计投资收益投资资产保管投资资产保管投资证券丢失表7-4投资活动可能发生错报的环节一、筹资与投资循环的风险识别与评估(二)识别和了解相关控制并进行风险评估评估重大错报风险确定进一步审计程序的性质、时间和范围147任务二任务二 筹资与投资循环的控制测试与实质性程序筹资与投资循环的控制测试与实质性程序二、筹资与投资循环的控制测试(一)筹资活动的内部控制测试1.了解应付债券的内部控制2.测试应付债券的内部控制3.分析评价应付债券的内部控制148任务二任务二 筹资与投资循环的控制测试与实质性程序筹资与投资循环的控制测试与实质性程序二、筹资与投资循环的控制测试(二)投资活动的内部控制测试1.了解投资内部控制2.进行简易抽查3.审阅内部盘核报告4.分析企业投资业务管理报告5.评价投资内部控制149任务二任务二 筹资与投资循环的控制测试与实质性程序筹资与投资循环的控制测试与实质性程序一、借款的审计目标(1)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕,有无遗漏;(2)确定被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在,是否为被审计单位所承担;(3)确定被审计单位所有借款的会计处理是否正确;(4)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定,被审计单位是否遵守了有关债券契约的规定;(5)确定被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。150任务三借款相关项目审计任务三借款相关项目审计二、借款的实质性测试(一)短期借款的实质性测试1.获取或编制短期借款明细表2.向银行或其他债权人函证重大的短期借款3.检查年度内短期借款的增减情况4.检查年度内有无到期未偿还的短期借款5.复核短期借款的利息计算6.审查外币借款账户的折算7.确认短期借款在资产负债表上反映的恰当性151任务三借款相关项目审计任务三借款相关项目审计二、借款的实质性测试(二)应付债券的实质性测试1.取得或编制应付债券明细表2.检查债券交易的有关原始凭证3.检查应计利息、债券溢(折)价摊销及其会计处理的正确性4.函证“应付债券”账户期末余额6.检查利息费用的会计处理是否正确7.检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露152任务三借款相关项目审计任务三借款相关项目审计一、所有者权益的审计目标(1)确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效,且一贯遵守;(2)确定本年度有关所有者权益的形成及增减变动事项,是否符合法律和公司章程的规定,并作了正确的会计处理;(3)确定所有者权益在资产负债表上的表达是否恰当。153任务四所有者权益相关项目审计二、所有者权益的实质性测试(一)股本的实质性测试(二)实收资本的实质性测试(三)资本公积的实质性测试(四)盈余公积的实质性测试(五)未分配利润的实质性测试154任务四所有者权益相关项目审计155项目七项目七 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计审计实务任课教师：Email:157158项目八项目八 货币资金审计货币资金审计159项目八项目八 货币资金审计货币资金审计123一、货币资金与交易循环的内容与审计目标(一)货币资金与交易循环的内容160任务一任务一 认识货币资金与交易循环一、货币资金与交易循环的内容与审计目标(二)货币资金与交易循环的审计目标161任务一任务一 认识货币资金与交易循环二、货币资金与交易循环的主要业务活动 162任务一任务一 认识货币资金与交易循环处理单据受理结算凭证办理结算收付款项账务处理银行存款余额调节三、货币资金与交易循环涉及的主要凭证和会计记录163任务一任务一 认识货币资金与交易循环现金盘点表银行存款余额调节表有关科目的记账凭证有关会计账簿银行对账单四、货币资金与交易循环的内部控制(一)货币资金与交易循环内部控制内容164任务一任务一 认识货币资金与交易循环四、货币资金与交易循环的内部控制(二)货币资金内部控制的测试165任务一任务一 认识货币资金与交易循环了解内部控制抽取并检查收款凭证抽取并检查付款凭证抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核检查外币资金折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致评价货币资金的内部控制一、库存现金的审计目标166任务二任务二 库存现金审计库存现金审计二、库存现金的内部控制测试(一)库存现金的内部控制内容167任务二任务二 库存现金审计库存现金审计二、库存现金的内部控制测试(二)库存现金的内部控制测试程序168任务二任务二 库存现金审计库存现金审计三、库存现金的实质性程序169任务二任务二 库存现金审计库存现金审计一、银行存款的审计目标170任务三任务三 银行存款审计银行存款审计二、银行存款的内部控制测试(一)银行存款的内部控制内容171任务三任务三 银行存款审计银行存款审计二、银行存款的内部控制测试(二)银行存款的控制测试程序172任务三任务三 银行存款审计银行存款审计三、银行存款的实质性程序(二)银行存款的控制测试程序(1)核对银行存款日记账与总账的余额是否相符(2)实施实质性分析程序(3)取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表(4)函证银行存款余额,编制银行函证结果汇总表,检查银行回函(5)检查银行存单(6)检查银行存款账户存款人是否为被审计单位173任务三任务三 银行存款审计银行存款审计三、银行存款的实质性程序(二)银行存款的控制测试程序(7)关注是否存在质押、冻结等对变现有限制的款项(8)对不符合现金及现金等价物条件的银行存款列明(9)抽查大额银行存款收支的原始凭证(10)检查银行存款收支的正确截止(11)检查外币银行存款折算是否符合规定,是否与上年度一致(12)检查银行存款的列报是否恰当174任务三任务三 银行存款审计银行存款审计175项目八项目八 货币资金审计货币资金审计审计实务任课教师：Email:177178项目九项目九 完成审计工作与撰写审计报告完成审计工作与撰写审计报告179项目九项目九 完成审计工作与撰写审计报告完成审计工作与撰写审计报告123一、完成审计外勤工作(一)完成特殊项目的审计工作(二)编制审计差异调整表和试算平衡表(三)取得被审计单位管理当局声明书(四)取得律师声明书(五)执行分析性复核程序(六)撰写审计总结任务一任务一 完成审计工作完成审计工作二、评价审计结果(一)评价审计结果内容(1)对重要性和审计风险进行最终的评价;(2)对已审计会计报表进行技术性复核;(3)对已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告;(4)对审计工作底稿进行最终复核。181任务一任务一 完成审计工作完成审计工作二、评价审计结果(三)对已审计会计报表进行技术性复核(四)对已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告(五)对审计工作底稿进行最终复核182任务一任务一 完成审计工作完成审计工作三、与被审计单位沟通(一)沟通的目的与方式目的：(1)明确责任(2)建立良好的工作关系(3)保证执业质量,提高审计效果和效率(4)为被审计单位提供更好的服务方式：口头和书面183任务一任务一 完成审计工作完成审计工作三、与被审计单位沟通(二)沟通的事项1.审计计划阶段的沟通事项2.审计实施阶段的沟通事项3.完成审计工作时的沟通内容184任务一任务一 完成审计工作完成审计工作四、期后发现的事实(一)期后发现审计报告日存在的事实(二)在会计报表公布日后获知的重大不一致和重大错报185任务一任务一 完成审计工作完成审计工作一、审计报告概述(一)审计报告的作用(二)审计报告的种类二、审计报告的准则186任务二撰写审计报告三、审计报告的基本要素(一)标题(二)收件人(三)引言段(四)管理层对财务报表的责任段(五)注册会计师的责任段(六)审计意见段(七)注册会计师的签名和盖章(八)会计师事务所的名称、地址及盖章(九)报告日期187任务二撰写审计报告四、审计报告的基本类型(一)无保留意见的审计报告(二)保留意见的审计报告(三)否定意见的审计报告(四)无法表示意见的审计报告188任务二撰写审计报告五、审计报告的编制(一)编制审计报告的步骤1.整理和分析审计工作底稿2.需要提请客户调整的事项3.审计意见的类型和措辞的确定4.审计报告的编制和出具189任务二撰写审计报告五、审计报告的编制(二)编制和使用审计报告的要求1.编制要求2.审计报告的使用要恰当190任务二撰写审计报告一、审计档案与审计档案工作(一)审计档案及其分类(二)审计档案工作二、审计档案的建立及保管(一)审计文件材料立卷管理(二)审计文件材料归档管理(三)审计档案的保管期限191任务三保管审计档案192项目九项目九 完成审计工作与撰写审计报告完成审计工作与撰写审计报告