审计实务课件.ppt

学习情境1审计准备学习目标学习目标1.1.理解审计的起源与发展。理解审计的起源与发展。2.2.明晰审计的独立性。明晰审计的独立性。3.3.理解审计职业道德规范。理解审计职业道德规范。4.4.明确审计目标。明确审计目标。5.5.审计人员应承担哪些法律责任。审计人员应承担哪些法律责任。任务描述任务描述当今，审计担负着维护社会经济秩序的当今，审计担负着维护社会经济秩序的“经济警察经济警察”角色，角色，在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用。有人甚至断言，在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用。有人甚至断言，没有审计，社会经济秩序就会土崩瓦解。那么审计是如何产没有审计，社会经济秩序就会土崩瓦解。那么审计是如何产生的？为什么说独立性是审计的基本属性？审计的目标有哪生的？为什么说独立性是审计的基本属性？审计的目标有哪些？作为审计人员，应该遵循哪些职业道德？这些都是本学些？作为审计人员，应该遵循哪些职业道德？这些都是本学习情境中要解决的问题。习情境中要解决的问题。1.1审计的特征1.1.1审计的概念1.1.审计的含义审计的含义审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审收支及其有关的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。2.2.审计的内容审计的内容（1 1）审计的主体。）审计的主体。（2 2）审计的客体。）审计的客体。（3 3）审计的对象。）审计的对象。（4 4）审计的实施。）审计的实施。审计的依据。审计的依据。审计的目标。审计的目标。审计的目的。审计的目的。审计的性质。审计的性质。1.1.2审计的特征1.1.独立性独立性审计的独立性是指审计机构和审计人员依法独立行使审计监审计的独立性是指审计机构和审计人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计的独立性主要表现在机构独立、人员独立、经济独立、审计的独立性主要表现在机构独立、人员独立、经济独立、工作独立。工作独立。（1 1）机构独立。）机构独立。（2 2）人员独立。）人员独立。（3 3）经济独立。）经济独立。（4 4）工作独立。）工作独立。2.2.权威性权威性审计的权威性是与审计的独立性相关的，它是保证有效地行审计的权威性是与审计的独立性相关的，它是保证有效地行使审计监督权的必要条件。使审计监督权的必要条件。审计的独立性决定了它的权威性。审计的独立性决定了它的权威性。3.3.公证性公证性审计公证性是审计工作的基本要求。审计公证性是审计工作的基本要求。审计的公正性是审计权威性的重要保障，没有公正性就没有审计的公正性是审计权威性的重要保障，没有公正性就没有权威性，审计人员只有保证审计的公正性，才能作出符合客权威性，审计人员只有保证审计的公正性，才能作出符合客观实际的判断，作出公正的评价和进行公正的处理。观实际的判断，作出公正的评价和进行公正的处理。1.1.3审计的职能1.1.经济监督经济监督2.2.经济评价经济评价3.3.经济鉴证经济鉴证1.1.4审计产生的动因关于审计产生的动因，理论界有许多观点，比较典关于审计产生的动因，理论界有许多观点，比较典型的是受托责任论。型的是受托责任论。财产所有权与经营管理权的分离及受托经济责任关财产所有权与经营管理权的分离及受托经济责任关系一般具有三个特征：系一般具有三个特征：（1 1）财产经营管理权转移。）财产经营管理权转移。（2 2）权利与义务关系的确立。）权利与义务关系的确立。（3 3）受托责任的履行情况可以计量。）受托责任的履行情况可以计量。1.2审计人员职业道德规范1.2.1审计人员职业道德概述1.1.独立、客观、公正独立、客观、公正2.2.专业胜任能力和应有关注专业胜任能力和应有关注3.3.保密保密4.4.职业行为职业行为（1 1）对社会公众的责任。）对社会公众的责任。（2 2）对客户的责任。）对客户的责任。（3 3）对同行的责任。）对同行的责任。（4 4）其他责任。）其他责任。1.2.2审计人员的法律责任1.1.审计人员法律责任的成因审计人员法律责任的成因（1 1）审计人员方面的原因。）审计人员方面的原因。违约。违约。过失。过失。欺诈。欺诈。（2 2）社会方面的原因。）社会方面的原因。2.2.审计人员承担法律责任的种类审计人员承担法律责任的种类审计人员因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系审计人员因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担负行政责人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担负行政责任、民事责任或刑事责任。任、民事责任或刑事责任。3.3.注册会计师避免法律诉讼的具体措施注册会计师避免法律诉讼的具体措施（1 1）保持良好的职业道德，严格遵循独立审计准则的要求执）保持良好的职业道德，严格遵循独立审计准则的要求执业、出具审计报告。业、出具审计报告。（2 2）要谨慎选择被审计单位，在接受委托前，要弄清被审计）要谨慎选择被审计单位，在接受委托前，要弄清被审计单位委托的真正目的，对陷入财务和法律困境的被审计单位单位委托的真正目的，对陷入财务和法律困境的被审计单位要特别注意。要特别注意。（3 3）应严格与委托人签订业务约定书，明确业务的性质、范）应严格与委托人签订业务约定书，明确业务的性质、范围和双方的责、权、利。围和双方的责、权、利。（4 4）了解被审计单位的业务，准确选择审计重点。）了解被审计单位的业务，准确选择审计重点。（5 5）建立健全会计师事务所的质量控制制度，保证整个会计）建立健全会计师事务所的质量控制制度，保证整个会计师事务所的工作质量，杜绝过失行为的发生。师事务所的工作质量，杜绝过失行为的发生。（6 6）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师，认真听取律师的）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师，认真听取律师的意见，避免承担不必要的法律责任。意见，避免承担不必要的法律责任。（7 7）提取风险基金或购买责任保险，防止及减少诉讼失败时）提取风险基金或购买责任保险，防止及减少诉讼失败时的损失。的损失。1.3审计目标1.3.1财务报表审计目标1.1.对财务报表发表意见对财务报表发表意见（1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。定编制。（2 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。务状况、经营成果和现金流量。2.2.评价财务报表的合法性评价财务报表的合法性（1 1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。（2 2）管理层作出的会计估计是否合理。）管理层作出的会计估计是否合理。（3 3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。和可理解性。（4 4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。流量的影响。3.3.评价财务报表的公允性评价财务报表的公允性（1 1）经管理层调整后的财务报表是否与审计人员对被审计单）经管理层调整后的财务报表是否与审计人员对被审计单位及其环境的了解一致。位及其环境的了解一致。（2 2）财务报表的列报、结构和内容是否合理。）财务报表的列报、结构和内容是否合理。（3 3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。1.3.2管理层认定1.1.与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定审计人员对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分审计人员对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为以下类别：为以下类别：（1 1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（2 2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（3 3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。录。（4 4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。（5 5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。2.2.与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定审计人员对期末账户余额运用的认定通常分为以下类别：审计人员对期末账户余额运用的认定通常分为以下类别：（1 1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。（2 2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（3 3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。记录。（4 4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。3.3.与列报相关的认定与列报相关的认定审计人员对列报运用的认定通常分为以下类别：审计人员对列报运用的认定通常分为以下类别：（1 1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。生，且与被审计单位有关。（2 2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3 3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。披露内容表述清楚。（4 4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。额恰当。1.3.3审计的具体目标1.1.与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标（1 1）发生。）发生。（2 2）完整性。）完整性。（3 3）准确性。）准确性。（4 4）截止。）截止。（5 5）分类。）分类。2.2.与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标（1 1）存在。）存在。（2 2）权利和义务。）权利和义务。（3 3）完整性。）完整性。（4 4）计价和分摊。）计价和分摊。3.3.与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标（1 1）发生及权利和义务。）发生及权利和义务。（2 2）完整性。）完整性。（3 3）分类和可理解性。）分类和可理解性。（4 4）准确性和计价。）准确性和计价。学习情境2审计业务承接学习目标学习目标1.1.会填制审计业务约定书。会填制审计业务约定书。2.2.会编制审计计划和审计工作底稿。会编制审计计划和审计工作底稿。3.3.掌握如何获取充分适当的审计证据。掌握如何获取充分适当的审计证据。任务描述任务描述学生根据有关业务可以制定审计计划，编制审计工作底稿。学生根据有关业务可以制定审计计划，编制审计工作底稿。2.1审计程序2.1.1审计准备阶段1.1.了解被审计单位基本情况了解被审计单位基本情况 审计人员应了解被审计单位的以下基本情况：审计人员应了解被审计单位的以下基本情况：（1 1）业务性质、经营规模和组织结构。）业务性质、经营规模和组织结构。（2 2）经营情况及经营风险。）经营情况及经营风险。（3 3）以前年度接受审计的情况。）以前年度接受审计的情况。（4 4）财务会计机构及工作组织。）财务会计机构及工作组织。（5 5）其他与签订审计业务约定书相关的事项。）其他与签订审计业务约定书相关的事项。2.2.签订审计业务约定书签订审计业务约定书审计业务约定书的具体内容因被审计单位的不同而不同，但审计业务约定书的具体内容因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：应当包括以下主要内容：（1 1）审计的目标。）审计的目标。（2 2）管理层对财务报表的责任。）管理层对财务报表的责任。（3 3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。（4 4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。中国注册会计师审计准则。（5 5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。（6 6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。（7 7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。被发现的风险。（8 8）管理层为审计人员提供必要的工作条件和协助。）管理层为审计人员提供必要的工作条件和协助。（9 9）审计人员不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件）审计人员不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。和所需要的其他信息。（1010）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。（1111）审计人员对执业过程中获知的信息保密。）审计人员对执业过程中获知的信息保密。（1212）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。（1313）违约责任。）违约责任。（1414）解决争议的方法。）解决争议的方法。（1515）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。约双方加盖的公章。3.3.初步评价被审计单位的内部控制制度初步评价被审计单位的内部控制制度初步评价实际上就是评价企业的内部控制制度在防止和发现初步评价实际上就是评价企业的内部控制制度在防止和发现重大错报或漏报中有效性的过程。重大错报或漏报中有效性的过程。4.4.编制审计计划编制审计计划总体审计计划的基本内容包括：总体审计计划的基本内容包括：（1 1）被审计单位概况。）被审计单位概况。（2 2）审计目的和审计范围。）审计目的和审计范围。（3 3）重要性水平的确定和审计风险的评估。）重要性水平的确定和审计风险的评估。（4 4）审计工作日程、时间及费用预算。）审计工作日程、时间及费用预算。（5 5）审计人员的指派。）审计人员的指派。（6 6）其他有关内容。）其他有关内容。具体审计计划主要包括：具体审计计划主要包括：（1 1）审计目标。）审计目标。（2 2）审计程序。）审计程序。（3 3）执行人员及执行时间。）执行人员及执行时间。（4 4）审计工作底稿及索引号。）审计工作底稿及索引号。（5 5）其他有关内容。）其他有关内容。2.1.2审计的实施阶段审计实施阶段的主要工作包括：审计实施阶段的主要工作包括：1.1.进驻被审计单位进驻被审计单位2.2.对被审计单位的内部控制进行符合性测试对被审计单位的内部控制进行符合性测试符合性测试的内容包括以下几个方面：符合性测试的内容包括以下几个方面：（1 1）内部控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。）内部控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。（2 2）控制是否得到一贯执行。）控制是否得到一贯执行。（3 3）这项控制由谁执行。）这项控制由谁执行。（4 4）控制以何种方式运行。）控制以何种方式运行。符合性测试并非是每次会计报表审计都必须开展的审计程符合性测试并非是每次会计报表审计都必须开展的审计程序。当出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测序。当出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性程序：试，而直接实施实质性程序：（1 1）相关内部控制不存在。）相关内部控制不存在。（2 2）相关内部控制虽然存在，但通过了解发现其并未有效）相关内部控制虽然存在，但通过了解发现其并未有效运行。运行。（3 3）审计人员认为没有必要进行符合性测试。）审计人员认为没有必要进行符合性测试。3.3.进行实质性测试进行实质性测试实质性测试的主要内容有：实质性测试的主要内容有：（1 1）盘点实物。）盘点实物。（2 2）检查凭证。）检查凭证。（3 3）核实账户记录的余额。）核实账户记录的余额。（4 4）核对有关记录。）核对有关记录。（5 5）对计算结果进行复算。）对计算结果进行复算。（6 6）向有关人员和单位进行查询和函证。）向有关人员和单位进行查询和函证。4.4.收集审计证据，形成审计工作底稿收集审计证据，形成审计工作底稿审计人员执行审计业务的过程就是一系列收集、评价审计证审计人员执行审计业务的过程就是一系列收集、评价审计证据的活动过程。据的活动过程。审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。2.1.3审计终结阶段1.1.整理评价执行审计业务中收集到的审计证据整理评价执行审计业务中收集到的审计证据2.2.复核审计工作底稿复核审计工作底稿3.3.审计期后事项审计期后事项（1 1）对会计报表有直接影响需要调整的事项。）对会计报表有直接影响需要调整的事项。（2 2）对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项。）对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项。4.4.编写审计报告编写审计报告2.2审计计划2.2.1总体审计策略审计人员在制定总体审计策略时，应当考虑以下事审计人员在制定总体审计策略时，应当考虑以下事项：项：1.1.审计范围审计范围在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：（1 1）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度。）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度。（2 2）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告。的报告。（3 3）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点。分的数量及所在地点。（4 4）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度。度。（5 5）与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论）与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项。可能影响审计的事项。（6 6）外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法。）外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法。（7 7）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。期使用计算机辅助审计技术的情况。（8 8）其他注册会计师参与组成部分审计的范围。）其他注册会计师参与组成部分审计的范围。2.2.报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通需要考虑下列事项：需要考虑下列事项：（1 1）被审计单位的财务报告时间表。）被审计单位的财务报告时间表。（2 2）与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举）与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作。行的会议的组织工作。（3 3）与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的）与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，报告和其他沟通文件，既包括书面的也包类型及提交时间，报告和其他沟通文件，既包括书面的也包括口头的，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等。括口头的，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等。（4 4）就组成部分的报告及其他沟通文件的类型及提交时间与）就组成部分的报告及其他沟通文件的类型及提交时间与组成部分的审计人员沟通。组成部分的审计人员沟通。（5 5）项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目）项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排。组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排。（6 6）是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规）是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任。定和业务约定书约定的报告责任。（7 7）与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审）与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式。计结果的预期方式。3.3.审计方向审计方向在确定审计方向时，审计人员需要考虑下列事项：在确定审计方向时，审计人员需要考虑下列事项：（1 1）确定适当的重要性水平，具体包括：）确定适当的重要性水平，具体包括：为计划目的确定重要性。为计划目的确定重要性。为组成部分确定重要性且与组成部分的审计人员沟通。为组成部分确定重要性且与组成部分的审计人员沟通。在审计过程中重新考虑重要性。在审计过程中重新考虑重要性。识别重要的组成部分和账户余额识别重要的组成部分和账户余额。（2 2）重大错报风险较高的审计领域。）重大错报风险较高的审计领域。（3 3）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。核的影响。（4 4）项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人）项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。具备适当经验的人员。（5 5）项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领）项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。域分配适当的工作时间。（6 6）管理层对内部控制重要性的重视程度。）管理层对内部控制重要性的重视程度。（7 7）影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和）影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程变化，关键管理人员变化，及收购、兼并和分立。业务流程变化，关键管理人员变化，及收购、兼并和分立。（8 8）重大行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。）重大行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。（9 9）会计准则及会计制度的变化。）会计准则及会计制度的变化。（1010）其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。）其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。4.4.审计资源审计资源（1 1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。（2 2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他审计人员存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他审计人员工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。（3 3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。的截止日期调配资源等。（4 4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。2.2.2具体审计计划1.1.风险评估程序风险评估程序2.2.计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序3.3.其他审计程序其他审计程序2.3审计证据2.3.1审计证据的含义审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。审计证据主要包括两大方面：审计证据主要包括两大方面：（1 1）财务报表依据的会计记录中含有的信息。）财务报表依据的会计记录中含有的信息。（2 2）其他信息。）其他信息。2.3.2审计证据的特征1.1.充分性充分性在判断审计证据是否充分时，审计人员需要考虑以下因素：在判断审计证据是否充分时，审计人员需要考虑以下因素：（1 1）错报风险。一般来说，错报风险越大，需要的审计证据）错报风险。一般来说，错报风险越大，需要的审计证据就越多。就越多。（2 2）审计证据质量。一般而言，审计证据质量越高，需要的）审计证据质量。一般而言，审计证据质量越高，需要的审计证据的数量越少。审计证据的数量越少。2.2.相关性相关性在确定相关性时，审计人员应当考虑以下几个方面：在确定相关性时，审计人员应当考虑以下几个方面：（1 1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其他认定无关。而与其他认定无关。（2 2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。同性质的审计证据。（3 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。关的审计证据。3.3.可靠性可靠性审计人员按照下列原则考虑审计证据的可靠性：审计人员按照下列原则考虑审计证据的可靠性：（1 1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。计证据更可靠。（2 2）直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠。）直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠。（3 3）以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据）以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。更可靠。（4 4）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。据更可靠。2.3.3审计证据的分类1.1.实物证据实物证据2.2.文件证据文件证据3.3.口头证据口头证据4.4.环境证据环境证据2.4审计工作底稿2.4.1审计工作底稿的含义和作用1.1.审计工作底稿的含义审计工作底稿的含义2.2.审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用（1 1）审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依）审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。据。（2 2）审计工作底稿是评价、考核审计人员专业胜任能力和明）审计工作底稿是评价、考核审计人员专业胜任能力和明确其审计责任的重要依据。确其审计责任的重要依据。（3 3）审计工作底稿是审计质量控制与监督的主要依据。）审计工作底稿是审计质量控制与监督的主要依据。（4 4）审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查。）审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查。2.4.2审计工作底稿的种类1.1.按形式划分按形式划分（1 1）表格。）表格。（2 2）流程图。）流程图。（3 3）笔录文稿。）笔录文稿。2.2.按类别划分按类别划分（1 1）综合类工作底稿。）综合类工作底稿。（2 2）业务类工作底稿。）业务类工作底稿。（3 3）备查类工作底稿。）备查类工作底稿。2.4.3审计工作底稿的编制1.1.审计工作底稿的结构和内容审计工作底稿的结构和内容（1 1）被审计单位名称。）被审计单位名称。（2 2）审计项目名称。）审计项目名称。（3 3）审计项目的时间或期间。）审计项目的时间或期间。（4 4）审计过程记录。）审计过程记录。（5 5）审计标识及其说明。）审计标识及其说明。（6 6）审计结论。）审计结论。（7 7）索引号及页次。）索引号及页次。（8 8）编制者姓名及编制日期。）编制者姓名及编制日期。（9 9）复核者姓名及复核日期。）复核者姓名及复核日期。（1010）其他应说明事项。）其他应说明事项。2.2.审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求（1 1）资料翔实可靠。记录在审计工作底稿上的各类资料来源）资料翔实可靠。记录在审计工作底稿上的各类资料来源真实可靠，内容完整。真实可靠，内容完整。（2 2）要素齐全。应包括审计工作底稿的全部基本内容。）要素齐全。应包括审计工作底稿的全部基本内容。（3 3）格式规范。在结构设计上应该合理，并有一定逻辑性。）格式规范。在结构设计上应该合理，并有一定逻辑性。（4 4）标识一致。审计人员在审计工作底稿中可使用各种审计）标识一致。审计人员在审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。标识，但应说明其含义，并保持前后一致。（5 5）记录清晰。审计工作底稿上文字要工整，计算要正确。）记录清晰。审计工作底稿上文字要工整，计算要正确。（6 6）结论明确。按审计程序对审计项目实施审计后，要对被）结论明确。按审计程序对审计项目实施审计后，要对被审计项目给出明确判断意见。审计项目给出明确判断意见。2.4.4审计工作底稿的归档1.1.永久性档案永久性档案2.2.当期档案当期档案学习情境3审计重要性与审计风险学习目标学习目标1.1.掌握审计重要性及审计风险的含义。掌握审计重要性及审计风险的含义。2.2.掌握审计重要性的确定。掌握审计重要性的确定。3.3.掌握审计风险模型。掌握审计风险模型。任务描述任务描述审计重要性是指如果一项错报单独或连同其他错报可能影响审计重要性是指如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员是重要的。审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。但必须注意，审计业务是一发表不恰当审计意见的可能性。但必须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计重要性与审计风险存在反向关系。审计重要性与审计风险存在反向关系。3.1审计重要性3.1.1重要性的含义3.1.2重要性的定量考虑和定性考虑1.1.从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性（1 1）财务报表层次的重要性水平。）财务报表层次的重要性水平。（2 2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。2.2.从性质方面考虑重要性从性质方面考虑重要性（1 1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。）错报对遵守法律法规要求的影响程度。（2 2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。（3 3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。（4 4）错报对于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流）错报对于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。量的有关比率的影响程度。（5 5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。（6 6）错报对增加管理层报酬的影响程度。）错报对增加管理层报酬的影响程度。（7 7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。（8 8）相对于审计人员所了解的以前向报表使用者传达的信息）相对于审计人员所了解的以前向报表使用者传达的信息而言错报的重大程度。而言错报的重大程度。（9 9）错报是否与涉及特定方的项目相关。）错报是否与涉及特定方的项目相关。（1010）错报对信息漏报的影响程度。）错报对信息漏报的影响程度。（1111）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度可能被合理预期，将对财务报表使用者作出度，该影响程度可能被合理预期，将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。经济决策产生影响。3.1.3审计重要性与审计风险的关系审计重要性与审计风险之间存在反向关系。审计重要性水平审计重要性与审计风险之间存在反向关系。审计重要性水平越高，审计风险越低；审计重要性水平越低，审计风险越高。越高，审计风险越低；审计重要性水平越低，审计风险越高。3.2审计风险3.2.1重大错报风险1.1.财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险2.2.认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。制风险。（1 1）固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发）固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。错报构成重大错报。（2 2）控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单）控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。3.2.2检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。3.2.3重大错报风险与检查风险的反向关系重大错报风险与检查风险的反向关系用数学模型表示如下：重大错报风险与检查风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险学习情境4审计风险评估及应对学习目标学习目标1.1.掌握审计风险评估的总体要求及风险评估程序。掌握审计风险评估的总体要求及风险评估程序。2.2.理解总体应对措施。理解总体应对措施。3.3.掌握控制测试及实质性测试的有关内容。掌握控制测试及实质性测试的有关内容。任务描述任务描述审计人员通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次审计人员通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。针对已评估的重大错报风险，审计人员还应确定总体应对措针对已评估的重大错报风险，审计人员还应确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。施，设计和实施进一步审计程序。4.1审计风险评估4.1.1审计风险评估概述1.1.对风险评估的总体要求对风险评估的总体要求（1 1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评价对重要性）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评价对重要性水平的判断是否依然适当。水平的判断是否依然适当。（