小企业会计全套教学教程课件(1).pptx

小企业会计教程小企业会计教程第一章第一章 小企业会计概述小企业会计概述 本章主要介绍小企业会计核算的特点、会计标准、会计假设、会计原则、会计方法和会计组织机构等基本问题。通过本章的学习,应当了解小企业的性质及界定标准;掌握小企业会计的基本特点;明确小企业会计规范体系及内容;掌握小企业会计核算的原则;了解小企业会计核算的基本方法,对小企业会计基本理论有正确的认识与理解。第一节小企业会计核算的特点第一节小企业会计核算的特点一、小企业界定标准一、小企业界定标准一、小企业界定标准一、小企业界定标准小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低,或生产和交易数量规模较小的企业。在斯蒂芬罗宾斯的管理学一书中,小企业被定义为“任何独立所有和经营的、追求利润的、雇员人数在500人以下的企业”。国际上对小企业的划分一般根据三个标准:一是企业职工人数;二是实际资本数;三是企业营业额。我国界定小企业的标准是依据企业职工人数、销售额、资产总额等指标,同时结合行业特点等因素制定。二、小企业的特点二、小企业的特点二、小企业的特点二、小企业的特点1.企业数量众多,分布面广2.在社会经济中发挥着重要作用3.国家政策支持力度大三、小企业会计核算的特点三、小企业会计核算的特点三、小企业会计核算的特点三、小企业会计核算的特点1.会计计量统一采用历史成本2.统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价3.统一采用成本法核算长期股权投资4.固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定5.长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致6.资本公积仅核算资本溢价7.采用应付税款法核算所得税8.取消了外币财务报表折算差额9.简化了财务报表的列报和披露10.统一采用未来适用法对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正进行会计处理第二节小企业会计核算标准第二节小企业会计核算标准一、小企业执行的会计标准一、小企业执行的会计标准一、小企业执行的会计标准一、小企业执行的会计标准会计标准是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则,是会计行为的规范化的要求,其表现形式主要为会计准则体系。我国目前的会计准则体系主要包括企业会计准则、小企业会计准则和政府会计准则。小企业因其特殊性,主要执行小企业会计准则,也可执行企业会计准则。二、小企业会计准则的意义二、小企业会计准则的意义二、小企业会计准则的意义二、小企业会计准则的意义小企业会计准则的发布实施,有利于夯实经济社会又好又快发展的基础;小企业会计准则的发布实施,有利于落实国家关于扶持小企业发展的法规政策;小企业会计准则的发布实施,有利于改善小企业税收和融资环境;小企业会计准则的发布实施,有利于改进和加强小企业内部管理和规范市场经济秩序,提升政府经济管理水平。三、小企业会计准则的特点三、小企业会计准则的特点三、小企业会计准则的特点三、小企业会计准则的特点1.既趋同国际方向,又立足我国实际2.既保持体系完整,又相互有序衔接3.既满足税收征管信息需求,又有助于银行信贷决策4.既确保行业覆盖,又抓住常见业务四、小企业会计准则的内容四、小企业会计准则的内容四、小企业会计准则的内容四、小企业会计准则的内容小企业会计准则由小企业会计准则以及会计科目、主要账务处理和财务报表两部分组成。小企业会计准则采用章节体例,分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则十章,具体规定了小企业会计核算的全部内容。会计科目、主要账务处理和财务报表主要规定会计科目的设置,主要账务处理,财务报表的种类、格式及编制说明等,为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。第三节小企业会计核算对象第三节小企业会计核算对象一、会计对象一、会计对象一、会计对象一、会计对象会计对象,是指会计所要反映和监督的内容,即会计所要反映和监督的客体,在社会主义制度下,就是社会再生产过程中的资金运动。小企业的会计对象概括为社会再生产过程中的资金运动。二、会计要素二、会计要素二、会计要素二、会计要素会计要素是对会计对象的基本分类,是会计对象的具体化,是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。小企业会计要素可分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六部分。1.资产资产,是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非流动资产。二、会计要素二、会计要素二、会计要素二、会计要素2.负债负债,是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照流动性,可分为流动负债和非流动负债。3.所有者权益所有者权益,是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是小企业资产总额中扣除债权人权益后的净额,反映所有者(股东)财富的净增加额。小企业所有者权益的来源包括所有者投入的资本(包括实收资本与资本公积)和留存收益(包括盈余公积和未分配利润)等。二、会计要素二、会计要素二、会计要素二、会计要素4.收入收入,是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,包括主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。收入的实质是企业经济活动的产出过程,即企业生产经营活动的结果。5.费用费用,是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。6.利润利润,是指小企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。通常情况下,如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益增加,业绩得到了提升;反之,如果企业发生了亏损(即利润为负数),表明企业的所有者权益减少,业绩下降。利润是评价企业管理层的指标之一,也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。三、会计科目三、会计科目三、会计科目三、会计科目会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。为了全面、系统、分类地核算与监督各项经济业务的发生情况,以及由此引起的各项资产、负债、所有者权益和各项损益的增减变动,有必要按照各项会计对象分别设置会计科目。设置会计科目是对会计对象的具体内容加以科学归类,是进行分类核算与监督的一种方法。小企业常用的会计科目按照资产、负债、所有者权益、成本、损益分为五大类,共设66个科目，其科目名称与企业会计准则基本一致,体现了会计信息的可比性和一致性,符合与国际会计准则趋同的要求。第四节小企业会计核算基础第四节小企业会计核算基础一、会计假设一、会计假设 会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。方法所做的合理设定。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。前提条件前提条件前提条件前提条件空间范围时间范围基本程序计量方法会计(一一一一)会计主体会计主体会计主体会计主体会计主体,是指小企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设的意义在于明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。小企业所有者的交易或事项是属于小企业所有者发生的,不应纳入小企业会计核算的范畴;但小企业所有者投入小企业的资本或者小企业向所有者分配的利润则属于小企业主体所发生的交易或事项,应当纳入小企业会计核算的范畴。会计主体不同于法律主体,一般来说,法律主体必然是一个会计主体,但是,会计主体不一定是法律主体,(二二)持续经营持续经营持续经营,是指在可以预见的将来,小企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去,不会停业也不会大规模削减业务。在持续经营前提下,会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的经营活动为前提。小企业是否持续经营,在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。当小企业终止经营时,就不能再采用这一假设以及以这一假设为前提的会计程序和方法,而应采用以清算为基础的会计处理方法。(三三)会计分期会计分期会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期是持续经营假设的必然结果,根据持续经营假设,企业在可预见的将来是持续不断经营的,如果不进行会计分期,企业就只能等到结束其经营活动时才能核算其经营成果和财务状况,这显然不能满足会计信息使用者对会计信息的需求。会计分期分为会计年度和会计中期。(四四)货币计量货币计量货币计量,是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币作为计量单位,反映、记录会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。会计主体之所以采用货币作为基础进行计量,是由货币本身的计量属性决定的。选择货币作为计量单位,能够全面反映企业的生产经营活动以及交易或事项,企业发生的不同种类的交易或事项也能够以统一的货币进行计量,从而得到有价值的综合性财务信息,如资产、利润等。货币计量假设是建立在币值稳定不变的基础之上的。因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下,不同时点的货币金额才能汇总,同一期间的收入和费用才能进行比较。如果是在持续通货膨胀的情况下,货币计量这一假设就受到了挑战,以币值稳定不变为基础提供的会计信息的决策有用性就会受到影响,此时就应该采用“通货膨胀会计”来消除物价变动的影响。二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范,是使财务报告中提供的会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。考虑到小企业的实际情况,不再过多地强调谨慎性原则、实质重于形式原则等。(一一)可靠性可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息的可靠性包括客观和可验证两个方面。(二二)相关性相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计信息质量的相关性要求,需要小企业在确认、计量和报告会计信息过程中充分考虑使用者的决策模式和信息需要,但是相关性以可靠性为基础,两者之间是统一的,并不矛盾,不应将两者对立起来,也就是说,会计信息在可靠性前提下,尽可能地做到相关性,以满足财务报告使用者的决策需要。(三三)可理解性可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。(四四)可比性可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义:第一,同一企业不同时期可比。第二,不同企业相同会计期间可比。(五五)实质重于形式实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。(六六)重要性重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。(七七)谨慎性谨慎性谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时,应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。小企业会计准则对谨慎性要求不多,主要是考虑到小企业会计人员的职业判断能力相对较弱,在确定固定资产、生产性生物资产等资产的使用寿命时,考虑税法规定等,大大减少其职业判断的内容。(八八)及时性及时性及时性要求企业对于已发生的交易或事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。三、会计要素计量属性三、会计要素计量属性三、会计要素计量属性三、会计要素计量属性计量属性,是指小企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列入财务报表及其附注时,按照规定的计量标准和计量方法进行计量,确定其金额的基础。小企业会计要素的计量以历史成本为主,一般不考虑重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。四、会计核算基础四、会计核算基础四、会计核算基础四、会计核算基础小企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制又称“应计制”,其核心是确认收入和费用的归属期间。权责发生制的判断标准是权责的发生是否属于当期,应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。按照权责发生制的要求,凡属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;凡不属于当期的收入和费用,即使款项在当期已经收付,也不作为当期的收入和费用。第五节小企业会计核算方法第五节小企业会计核算方法 会计核算方法,是指考虑对企业已经发生的经济活动进行连续、系统和全面的反映和监督而采用的方法。由于小企业会计对象的多样性和复杂性,对其进行反映和监督的会计核算不能采取单一的方法形式,而应该采用方法体系的模式。小企业会计核算方法由设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务报告等具体方法构成,这七种方法构成了一个完整、科学的方法体系。(一一)设置账户设置账户(二二)复式记账复式记账(三三)填制和审核凭证填制和审核凭证(四四)登记账簿登记账簿(五五)成本计算成本计算(六六)财产清查财产清查(七七)编制财务报告编制财务报告第六节小企业会计机构的设置第六节小企业会计机构的设置 (一一一一)设置独立的会计机构和会计人员设置独立的会计机构和会计人员设置独立的会计机构和会计人员设置独立的会计机构和会计人员具有一定规模和业务量的小企业可以设置独立的会计机构,设置时要贯彻精简、高效、节约的原则,反对机构臃肿重叠,人浮于事。会计机构内部要根据实际需要定岗定编,确定合适的会计人员,以提高会计工作效率。同时,设置独立会计机构时要注意内部控制的要求,各会计人员之间既要做到分工负责,又要相互牵制、相互监督,防止出现差错和舞弊。(二二二二)不设置独立的会计机构不设置独立的会计机构不设置独立的会计机构不设置独立的会计机构,在有关机构中设置专职会计人员在有关机构中设置专职会计人员在有关机构中设置专职会计人员在有关机构中设置专职会计人员如果企业的经营规模较小,会计业务工作量较少,可以不设置独立的会计机构,在有关机构中设置会计人员并且指定会计主管人员。会计人员设置在哪个机构,根据小企业的管理要求和管理组织形式决定,有的设置在总务部门,有的设置在办公室等。(三三三三)代理记账代理记账代理记账代理记账为节约人力成本和提高核算质量,小企业可以选择委托代理记账机构代理记账。代理记账,是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人,是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构,是指从事代理记账业务的中介机构。1.1.与大中型企业相比较与大中型企业相比较与大中型企业相比较与大中型企业相比较,小企业会计核算有何特殊性小企业会计核算有何特殊性小企业会计核算有何特殊性小企业会计核算有何特殊性?2.2.小企业会计要素有哪些小企业会计要素有哪些小企业会计要素有哪些小企业会计要素有哪些?它们之间有何关系它们之间有何关系它们之间有何关系它们之间有何关系?3.3.小企业会计信息的质量要求具体包括哪些内容小企业会计信息的质量要求具体包括哪些内容小企业会计信息的质量要求具体包括哪些内容小企业会计信息的质量要求具体包括哪些内容?4.4.小企业会计确认与计量的原则有哪些小企业会计确认与计量的原则有哪些小企业会计确认与计量的原则有哪些小企业会计确认与计量的原则有哪些?5.5.如何理解权责发生制如何理解权责发生制如何理解权责发生制如何理解权责发生制?6.6.小企业会计核算的方法有哪些小企业会计核算的方法有哪些小企业会计核算的方法有哪些小企业会计核算的方法有哪些?7.7.小企业会计机构设置的特点是什么小企业会计机构设置的特点是什么小企业会计机构设置的特点是什么小企业会计机构设置的特点是什么?本章结束，欢迎提问！本章结束，欢迎提问！第二章第二章 资产的管理与核算资产的管理与核算 本章主要阐述货币资金、应收款项、存货、固定资产、无形资产本章主要阐述货币资金、应收款项、存货、固定资产、无形资产及其他资产的核算及其他资产的核算,短期投资、长期债券投资、长期股权投资的基本短期投资、长期债券投资、长期股权投资的基本核算。通过本章的学习核算。通过本章的学习,应当了解货币资金、短期投资、存货的范围应当了解货币资金、短期投资、存货的范围;理解固定资产、无形资产等的计价基础、入账价值和管理理解固定资产、无形资产等的计价基础、入账价值和管理;掌握中小掌握中小企业日常活动企业日常活动(如款项收付、采购材料等如款项收付、采购材料等)涉及的资产要素的核算方法。涉及的资产要素的核算方法。本章内容本章内容第一节第一节 资产概述资产概述第二节第二节 货币资金货币资金第三节第三节 短期投资短期投资第四节第四节 应收款项应收款项第五节第五节 存货存货 第六节第六节 固定资产固定资产第七节第七节 无形资产及长期待摊费用无形资产及长期待摊费用第八节第八节 长期投资长期投资第一节资产概述第一节资产概述一、资产的定义与特征一、资产的定义与特征二、资产的确认条件二、资产的确认条件三、资产的分类三、资产的分类一、资产的定义与特征一、资产的定义与特征定义：资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会定义：资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。给小企业带来经济利益的资源。特征：特征：1.1.资产应为小企业拥有或控制的资源资产应为小企业拥有或控制的资源 2.2.资产预期会给小企业带来经济利益资产预期会给小企业带来经济利益 3.3.资产是小企业在过去的交易或事项中形成的资产是小企业在过去的交易或事项中形成的二、资产的确认条件二、资产的确认条件 1.1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2.2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量三、资产的分类三、资产的分类小企业的资产按其流动性不同小企业的资产按其流动性不同,可以划分为流动资产和非流动资产。可以划分为流动资产和非流动资产。流动资产流动资产,是指预计在是指预计在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,主要包括主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。非流动资产非流动资产,是指流动资产以外的资产是指流动资产以外的资产,主要包括长期债券投资、长期股权投资、固定资主要包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。第二节货币资金第二节货币资金一、库存现金一、库存现金二、银行存款二、银行存款三、其他货币资金三、其他货币资金一、库存现金一、库存现金(一一)库存现金的管理库存现金的管理1.1.库存现金的使用范围库存现金的使用范围小企业库存现金的使用范围主要包括小企业库存现金的使用范围主要包括:(1)(1)职工工资、津贴。职工工资、津贴。(2)(2)个人的劳务报酬。个人的劳务报酬。(3)(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)(5)向个人收购的农副产品及其他物资的价款。向个人收购的农副产品及其他物资的价款。(6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。(7)(7)结算起点结算起点(1000(1000元人民币元人民币)以下的零星支出。以下的零星支出。(8)(8)中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。2.2.库存现金限额库存现金限额为了加强现金管理和便利企业的日常零星开支为了加强现金管理和便利企业的日常零星开支,国家规定每个企业可以保留一定数额的库国家规定每个企业可以保留一定数额的库存现金。各开户单位的库存现金都要核定一个可保留的最高额度存现金。各开户单位的库存现金都要核定一个可保留的最高额度,即库存现金限额即库存现金限额,由开户银由开户银行根据开户单位日常现金实际需要、距离银行的远近以及交通便利与否等情况核定。一般可行根据开户单位日常现金实际需要、距离银行的远近以及交通便利与否等情况核定。一般可按开户单位按开户单位3535天日常零星开支所需的库存现金数核定天日常零星开支所需的库存现金数核定,超过库存现金限额的部分超过库存现金限额的部分,企业应及时企业应及时存入银行。存入银行。3 3.库存现金的内部控制管理库存现金的内部控制管理为了保证小企业库存现金的安全和完整为了保证小企业库存现金的安全和完整,小企业应当严格按照国家相关法律小企业应当严格按照国家相关法律 、法规的规、法规的规定办理有关的现金收付业务。定办理有关的现金收付业务。(二二)库存现金的核算库存现金的核算为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况,小企业应设置小企业应设置“库存现金库存现金”账户。该账户。该账户的借方登记现金收入账户的借方登记现金收入,贷方登记现金支出贷方登记现金支出,期末借方余额表示小企业的库存现金金额。小期末借方余额表示小企业的库存现金金额。小企业增加库存现金企业增加库存现金,借记借记“库存现金库存现金”科目科目,贷记贷记“银行存款银行存款”等科目等科目;减少库存现金减少库存现金,做相反做相反的会计分录。的会计分录。(三三)库存现金的清查库存现金的清查为了保证现金的安全完整为了保证现金的安全完整,小企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查小企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查,一般一般采用实地盘点法采用实地盘点法,根据清查的结果编制现金盘点报告单。如果账实不符根据清查的结果编制现金盘点报告单。如果账实不符,发现溢余或短缺发现溢余或短缺,应通应通过过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。科目核算。如果发现现金溢余如果发现现金溢余,应借记应借记“库存现金库存现金”科目科目,贷记贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。经查明原科目。经查明原因属于多收或少付其他单位或个人的因属于多收或少付其他单位或个人的,应转入应转入“其他应付款其他应付款应付现金溢余应付现金溢余(单位或个单位或个人人)”科目的贷方科目的贷方;属于无法查明原因的属于无法查明原因的,经批准后转入经批准后转入“营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余”科目的贷科目的贷方。方。如果发现现金短缺如果发现现金短缺,应借记应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目,贷记贷记“库存现金库存现金”科目。经查明原科目。经查明原因属于应由责任人赔偿的部分因属于应由责任人赔偿的部分,应转入应转入“其他应收款其他应收款应收现金短缺款应收现金短缺款(个人个人)”科目的科目的借方借方;属于应由保险公司赔偿的部分属于应由保险公司赔偿的部分,应转入应转入“其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款”科目的借方科目的借方;属属于无法查明原因的于无法查明原因的,根据管理权限根据管理权限,经批准后转入经批准后转入“管理费用管理费用现金短缺现金短缺”科目的借方。科目的借方。二、银行存款二、银行存款银行存款银行存款,是指小企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。是指小企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。(一一)银行存款账户的设立银行存款账户的设立小企业应根据业务需要小企业应根据业务需要,在其所在地银行开设银行账户在其所在地银行开设银行账户,进行存款、取款以及各种收进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。一个企业只能在一家银行开立一个基本存款账户支转账业务的结算。一个企业只能在一家银行开立一个基本存款账户,不得在多家银行开不得在多家银行开立该账户。立该账户。(二二)银行存款的核算银行存款的核算为了核算和监督银行存款的收入、支出和结存情况为了核算和监督银行存款的收入、支出和结存情况,小企业应设置小企业应设置“银行存款银行存款”账户。账户。该账户的借方登记银行存款增加数该账户的借方登记银行存款增加数,贷方登记银行存款减少数贷方登记银行存款减少数,期末余额在借方。小企业期末余额在借方。小企业的银行存款增加的银行存款增加,借记借记“银行存款银行存款”科目科目,贷记贷记“库存现金库存现金”“”“应收账款应收账款”等科目等科目;银行存银行存款减少款减少,做相反的会计分录。做相反的会计分录。(三三)银行存款的清查银行存款的清查小企业在日常银行收付结算业务中小企业在日常银行收付结算业务中,由于收付款的结算凭证在小企业和银行之间传递到达由于收付款的结算凭证在小企业和银行之间传递到达的时间不一致的时间不一致,会导致出现一方已经入账而另一方尚未入账的会导致出现一方已经入账而另一方尚未入账的未达账项未达账项。未达账项主要有以下。未达账项主要有以下四种情况四种情况:(l)(l)小企业已收款入账小企业已收款入账,银行尚未收款入账。如小企业收取的转账支票已交存银行银行尚未收款入账。如小企业收取的转账支票已交存银行,而银行而银行尚未入账。尚未入账。(2)(2)小企业已付款入账小企业已付款入账,银行尚未付款入账。如小企业签发支票已报销入账银行尚未付款入账。如小企业签发支票已报销入账,而持票人尚未而持票人尚未到银行取款或转账。到银行取款或转账。(3)(3)银行已收款入账银行已收款入账,小企业尚未收款入账。如银行代收款项小企业尚未收款入账。如银行代收款项,银行已经收款入账银行已经收款入账,而小企业而小企业尚未接到收账通知。尚未接到收账通知。(4)(4)银行已付款入账银行已付款入账,小企业尚未付款入账。如银行代付款项小企业尚未付款入账。如银行代付款项,银行已经付款入账银行已经付款入账,而小企业而小企业尚未接到付款通知。尚未接到付款通知。对于未达账项对于未达账项,可使用补记式余额调节法编制银行存款余额调节表对双方余额进行可使用补记式余额调节法编制银行存款余额调节表对双方余额进行调节调节,最终达到一致。其调节公式为最终达到一致。其调节公式为:企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额+银行已收而企业未收款项银行已收而企业未收款项-银行已付而企业未付款项银行已付而企业未付款项 =银行对账单余额银行对账单余额+企业已收而银行未收款项企业已收而银行未收款项-企业已付而银行未付款项企业已付而银行未付款项三、其他货币资金三、其他货币资金(一一)银行汇票存款的核算银行汇票存款的核算(二二)银行本票存款的核算银行本票存款的核算(三三)外埠存款的核算外埠存款的核算(四四)备用金的核算备用金的核算第三节短期投资第三节短期投资一、短期投资的概述一、短期投资的概述二、短期投资的初始计量二、短期投资的初始计量三、短期投资持有期间收益的确认三、短期投资持有期间收益的确认四、出售短期投资四、出售短期投资一、短期投资的概述一、短期投资的概述(一一)投资的含义及分类投资的含义及分类投资投资,是指企业通过分配来增加财富是指企业通过分配来增加财富,或为谋求其他利益或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。获得的另一项资产。投资按投资对象的可变现性和投资目的不同可分为短期投资和长期投资。投资按投资对象的可变现性和投资目的不同可分为短期投资和长期投资。(二二)短期投资的概念短期投资的概念短期投资短期投资,是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1 1年年(含含1 1年年)的投资的投资,如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资的特点是持如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资的特点是持有时间短且容易变现。有时间短且容易变现。小企业应设置小企业应设置“短期投资短期投资”科目科目,核算小企业以赚取差价为目的而持有的股票投资、核算小企业以赚取差价为目的而持有的股票投资、债券投资、基金投资等短期投资的实际成本。账户期末余额在借方债券投资、基金投资等短期投资的实际成本。账户期末余额在借方,反映小企业持有的短反映小企业持有的短期投资成本。期投资成本。二、短期投资的初始计量二、短期投资的初始计量 以支付现金取得的短期投资以支付现金取得的短期投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应应当单独确认为应收股利或应收利息当单独确认为应收股利或应收利息,不计入短期投资的成本。不计入短期投资的成本。小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的,应当按照实际支付的全部价款应当按照实际支付的全部价款,借记借记“短期投资短期投资”科目科目,贷记贷记“银行存款银行存款”科目。小企业购入股票科目。小企业购入股票,如果实际支付的价款如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发应当按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利放的现金股利,借记借记“短期投资短期投资”科目科目,按照应收的现金股利按照应收的现金股利,借记借记“应收股利应收股利”科目科目,按按照实际支付的全部价款照实际支付的全部价款,贷记贷记“银行存款银行存款”科目。小企业购入债券科目。小企业购入债券,如果实际支付的价款如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当按照实际支付的全部价款扣除已到付息期应当按照实际支付的全部价款扣除已到付息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息,借记借记“短期投资短期投资”科目科目,按照应收的利息按照应收的利息,借记借记“应收利息应收利息”科目科目,按按照实际支付的全部价款照实际支付的全部价款,贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。三、短期投资持有期间收益的确认三、短期投资持有期间收益的确认在短期投资持有期间在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益。应当计入投资收益。小企业在短期投资持有期间小企业在短期投资持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利被投资单位宣告发放的现金股利,借记借记“应收股利应收股利”科科目目,贷记贷记“投资收益投资收益”科目。债务人应付利息日科目。债务人应付利息日,按照分期付息、一次还本债券投资的按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入票面利率计算的利息收入,借记借记“应收利息应收利息”科目科目,贷记贷记“投资收益投资收益”科目。实际收到科目。实际收到的现金股利或利息的现金股利或利息,借记借记“银行存款银行存款”科目科目,贷记贷记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目。科目。四、出售短期投资四、出售短期投资出售短期投资时出售短期投资时,出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当计入投资收益。应当计入投资收益。小企业出售短期投资小企业出售短期投资,应当按照实际收到的价款应当按照实际收到的价款,借记借记“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”科目科目;按该项短期投资的账面余额按该项短期投资的账面余额,贷记贷记“短期投资短期投资”科目科目;按尚未收到的现金股利或利按尚未收到的现金股利或利息息,贷记贷记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目科目;按其差额按其差额,贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。第四节应收款项第四节应收款项一、应收票据一、应收票据二、应收账款二、应收账款三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款五、坏账及其核算五、坏账及其核算一、应收票据一、应收票据(一一)应收票据概述应收票据概述1.1.应收票据的概念应收票据的概念应收票据应收票据,是指小企业因销售商品是指小企业因销售商品(产成品或材料产成品或材料)或提供劳务等日常经营活动而收到的商业汇票或提供劳务等日常经营活动而收到的商业汇票(银行承兑银行承兑汇票和商业承兑汇票汇票和商业承兑汇票)。2 2.票据到期日的确定票据到期日的确定应收票据到期日的确定有三种情况应收票据到期日的确定有三种情况:(1)(1)按票据指定日期确定按票据指定日期确定,即在票据上具体指定某年某月某日为到期日。即在票据上具体指定某年某月某日为到期日。(2)(2)接月份确定。按照票据上注明的月份数计算接月份确定。按照票据上注明的月份数计算,不考虑各月份实际天数多少不考虑各月份实际天数多少,统一按次月对应日统一按次月对应日为整月计算为整月计算,到期日为与出票日相对应的一天。到期日为与出票日相对应的一天。(3)(3)按日数定期。不考虑月数按日数定期。不考虑月数,统一按实际天数计算统一按实际天数计算,到期日则从出票日计算到票据上注明的天数到期日则从出票日计算到票据上注明的天数为止的一天为止的一天,计算时算头不算尾或算尾不算头。计算时算头不算尾或算尾不算头。3.3.票据利息的计算票据利息的计算(二二)应收票据的核算应收票据的核算我国商业汇票的期限一般较短我国商业汇票的期限一般较短,利息金额相对较小利息金额相对较小,因此应收票据一般按面值计价。因此应收票据一般按面值计价。为了反映和监督应收票据的取得和收回情况为了反映和监督应收票据的取得和收回情况,小企业应设置小企业应设置“应收票据应收票据”账户进行核算。账户进行核算。账户借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息账户借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息,贷方登记到期收回票款或到期前向银贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额行贴现的应收票据的票面金额,期末余额在借方期末余额在借方,反映小企业持有的商业汇票的票面金额。反映小企业持有的商业汇票的票面金额。小企业因销售商品、提供劳务等收到商业汇票时小企业因销售商品、提供劳务等收到商业汇票时,应按票面金额应按票面金额,借记借记“应收票据应收票据”科目科目,按照确认的营业收入按照确认的营业收入,贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的科目。涉及增值税销项税额的,还应贷记还应贷记“应交应交税费税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”科目。科目。(三三)应收票据的贴现应收票据的贴现应收票据贴现应收票据贴现,是指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给银行是指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后银行受理后,扣除按银扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息行的贴现率计算确定的贴现息,再将余额付给贴现企业。应收票据贴现实质上是企业融通资金再将余额付给贴现企业。应收票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。的一种形式。应收票据贴现中应收票据贴现中,贴现日起至票据到期前一日止的期间为贴现期贴现日起至票据到期前一日止的期间为贴现期,贴现银行所使用的利率贴现银行所使用的利率为贴现率为贴现率,贴现银行扣除的利息称为贴现息贴现银行扣除的利息称为贴现息,贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给小企贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给小企业的金额称为贴现净额。业的金额称为贴现净额。贴现息贴现息=票面金额票面金额贴现利率贴现利率贴现期限贴现期限贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息二、应收账款二、应收账款(一一)应收账款概述应收账款概述应收账款应收账款,是指小企业因销售商品或提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项是指小企业因销售商品或提供