高级会计师之高级会计实务考前冲刺试卷B卷含答案.docx

高级会计师之高级会计实务考前冲刺试卷B卷含答案

大题（共18题）
一、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其2004年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004年8月1日，甲公司的内部审计部门发现本公司于2003年12月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004年8月31日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入当期损益。(2)2004年10月1日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为6000万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的10％获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004年度，母公司经营该委托资产实现净收益500万元。假定2004年1年期银行存款利率为1．8％，市场上该类资产的报酬率水平约为6％。2004年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入50万元。(3)2004年10月9日，甲公司与a公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议，甲公司将持有b公司的股权及应收债权分别以8000万元和300万元的价格转让给a公司。甲公司所转让股权的账面价值为9000万元，占b公司有表决权股份的60％；所转让应收债权的账面价值为570万元。甲公司和a公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004年10月，甲公司和a公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从a公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额80％的价款。甲公司于2004年12月31日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失1000万元和应收债权转让损失270万元。(4)2004年11月1日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司c公司，销售价格为600万欧元，实际成本为人民币5000万元；当日市场汇率为1欧元=10．55人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004年12月31日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004年12月31日市场汇率为1欧元=11.26人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币6330万元；考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币6330万元在期末资产负债表上反映应收c公司债权(假定不对应收c公司债权计提坏账准备)。-(5)2004年12月3日，d银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担e公司借款本金和利息的连带还款责任。

【答案】(1)甲公司对销售设备确认的收入金额不正确。理由：甲公司应将销售价格不超过商品账面价值120％的郎分确认为收入。正确的会计处理：甲公司应确认收入人民币6000万元。(2)甲公司在2004年末资产负债表上反映应收c公司债权金额不正确。理由：外币账户的外币余额应按期末市场汇率折算为记账本位币。正确的会计处理：甲公司应在2004年末资产负债表上反映应收c公司债权金额为人民币6756万元。
二、（2018年）甲公司为剥离辅业，于2017年5月19日与非关联方企业丙公司签订“一揽子”不可撤销股权转让协议，将全资子公司D转让给丙公司，转让价款为1.5亿元。根据协议，丙公司分两次支付股权转让款，第一次在2017年12月31日前支付0.5亿元，取得D公司20%有表决权的股份；第二次在2018年6月30日前支付1亿元，取得D公司80%有表决权的股份。2017年12月27日，甲公司收到丙公司支付的股权转让款0.5亿元，并将D公司20%有表决权的股份交割给丙公司，股权变更登记手续办理完毕。　　据此，甲公司所作的部分会计处理如下：　　在2017年度合并财务报表中，将处置价款与处置投资对应的享有D公司自购买日开始持续计算的净资产账在价值份额的差额确认为资本公积。　　假定不考虑相关税费等其他因素。　　要求：　　根据资料，判断甲公司所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

【答案】　会计处理不正确。　　正确的会计处理：因甲公司处置D公司的交易属于“一揽子”交易，处置价款与处置投资对应的享有D公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，在合并财务报表中应确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
三、（2017年）甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。　　2016年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：　　（1）2016年10月10日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按6%的股息率支付股息（股息实行累积制，且须支付）；该优先股15年后将被强制赎回。据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。　　（2）2016年10月20日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。　　（3）2015年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。2015年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。　　2016年12月21日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在2016年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。　　假定不考虑其他因素。　　要求：　　1.逐项判断资料（1）至（2）中甲公司所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。　　
2.根据资料（3），判断甲公司2016年所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。

【答案】1.资料（1）会计处理不正确。　　正确的会计处理：甲公司应将该优先股作为金融负债进行会计处理。　　资料（2）会计处理正确。　　
2.会计处理不正确。　　正确的会计处理：甲公司应将股权激励的取消作为加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，不调整2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务。
四、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设与投资。2016年初，公司拟进行一个地下综合管网项目。该项目预计投资总额为20亿元（在项目开始时一次性投入），建设期为1年，运营期为10年，运营期每年现金净流量为3亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费0.02亿元。此外，该项目投资总额的70%采取银行贷款方式解决，贷款年利率为5%；该项目考虑风险后的加权平均资本成本为6%；公司加权平均资本成本为7%。要求：根据上述资料，计算地下管网项目的净现值，并据此分析判断该项目是否可行。

【答案】
五、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017年1月，甲公司准备作为EPC（设计-采购-施工）总承包商竞标Q国炼化一体化R项目：一同竞标的预计还有2家国际工程知名企业。R项目业主在招标文件中要求，EPC总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对R项目制定专门的风险管理流程。为此，2017年4月末，甲公司召开R项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：（1）市场开发部经理：自2015年以来，市场开发部持续收集Q国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017年1月，在获取R项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的相关信息，编制了R项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外EPC业绩，获取更高回报。（2）投标报价部经理：2017年2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对R项目风险进行了细化识别，共识别主要风险64项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及责任落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在32项剩余的风险。投标报价部以基准成本17.8亿美元为基础，就剩余的32项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金0.43亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价0.43亿美元。（3）项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响R项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），从能否为企业带来盈利的角度，指出甲公司面临的风险类别，并就该类风险提出管理建议。
2.结合资料（2），指出管理层基于投标报价部风险评估结果，在确定风险应对过程中应考虑的主要因素。3.结合资料（3），指出风险评估定量技术的分类及具体方法。

【答案】1.风险类别：机会风险。管理建议：机会风险应尽量通过量化或半量化的手段评估，可通过对企业财务、基础结构、声誉、市场地位各项影响因素的分别评估，获得企业风险敞口的数值，从而确定是否接受新业务。或：通过评估确定是否接受新业务。
2.在确定风险应对的过程中，管理层应该考虑：（1）不同拟应对方案对风险的可能性和影响程度，以及哪个应对方案与企业的风险容限相协调。（2）不同拟应对方案的成本和效益。（3）实现企业目标可能的机会。3.定量技术分类：包括概率技术和非概率技术。具体方法：概率技术包括风险“模型”（风险价值、风险现金流量和风险收益）、损失分布、事后检验等；非概率技术包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准等。
六、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行《政府会计制度》。2×19年3月，甲单位审计处对该单位2×18年预算管理、资产管理、预算绩效管理、内部控制、会计核算等情况进行审计时，关注到如下事项：（1）2×18年4月，甲单位财务部门主管因病休长假，考虑到出纳一直都不负责会计凭证和账簿的登记工作，故将由其一直保管的存放凭证、报表和其他会计资料的档案柜的钥匙交给出纳保管，以备工作中财务部门人员查阅资料时使用，待主管返回工作岗位时再将钥匙收回。（2）2×18年5月，材料采购部门人员小李到外地采购实验用材料，由于对方坚持只收现金，小李只好向部门领导申请后用持有的公务卡提现12000元，并发生提现手续费50元。5月末，小李到财务部门进行费用报销时，财务人员拒绝对提现手续费进行报销，理由是小李用公务卡提现并未事先经过财务部门批准。（3）为了进一步推进预算绩效管理，甲单位于2×18年下半年开始制定本单位的预算绩效管理办法，并准备于2×19年开始实施。办法中指出，对于各项预算绩效指标，必须进行量化表述，以方便绩效目标的监控和评价。（4）2×18年10月，甲单位在编报2×19年预算的“二上”阶段中，根据财政部下达的项目支出预算控制数6500万元，拟安排二级项目－“实验楼内外部改造”4500万元、“实验室配套家具购置”600万元、“实验室专用设备购置”1400万元。其中“实验室配套家具购置”在“一上”中审核并未通过，财政部明确标识“不予安排”，理由是甲单位实验室家具的成新度在60%，不需要采购新家具。（5）2×18年末，年度预算执行结束后，甲单位将某项目预算资金尚未支付的部分，作为结转资金管理，准备在2×19年度按原用途继续使用。已知该项目从2×17年1月1日开始实施，截至2×18年末尚未实施完毕。（6）2×18年7月，甲单位以其一项大型实验设备投资于一家实验机构，甲单位和该机构根据实验设备的现时市场价格协商确定其投资价值为130万元。该实验设备为2×17年度甲单位以项目预算资金购置。（7）甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为900万元，已提取折旧300万元，账面价值为600万元。2016年9月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。（8）2×18年8月，甲单位接受捐赠一项公共基础设施，没有相关凭据可供取得，也未经资产评估，于是，甲单位比照同类资产的市场价格加上相关税费确定其成本。（9）2×18年9月，甲单位使用上年度财政直接支付恢复的额度45万元用于实验材料的采购，于账面增加事业支出45万元、减少财政应返还额度45万元。<1>?、假定不考虑其他因素。根据部门预算管理、国有资产管理、预算绩效管理、内部控制、会计核算等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确。对于事项（1）－（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）－（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。

【答案】1.事项（1）处理不正确。（1分）理由：根据不相容岗位分离控制的要求，出纳不得兼管会计档案的保管工作。（1分）
2.事项（2）处理正确。（1分）[解析：持卡人在执行公务中原则上不允许通过公务卡提取现金。确有特殊需要，应当事前经过单位财务部门批准，未经批准的提现业务，提现手续费等费用由持卡人承担。]3.事项（3）处理不正确。（1分）理由：绩效目标应当尽量进行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但应具有可衡量性。（1分）4.事项（4）处理不正确。（1分）理由：对于在“一上”中审核未通过，明确标识“不予安排”的项目，“二上”时不得再纳入预算或规划中安排。（1分）5.事项（5）处理不正确。（1分）理由：项目实施周期内，年度预算执行结束时，连续两年未用完的预算资金应做为结余资金管理，原则上由财政部收回。（1分）6.事项（6）处理不正确。（1分）理由：事业单位以非货币性资产对外投资时，应当对相关国有资产进行评估。（1.5分）7.事项（7）处理不正确。（1分）正确处理：一次性处置账面原值在人民800万元以上（含800万元）的国有资产，应经上级主管部门审核后报财政部审批。（2分）
七、甲公司拟实施全面风险管理，在实施前就全面风险管理的相关问题进行了学习，部分内容如下：（1）在内部环境的基础上，企业风险管理流程分为目标设定、风险识别、风险评估、风险应对、风险监控与报告、风险考核与评价。内部环境是目标设定、风险识别、风险评估、风险应对等的前提。（2）风险识别是识别可能对企业产生影响的潜在事件，并分别确定是否是机会或者会对企业成功实施战略和实现目标的能力产生负面影响。进而对这些潜在事件加以评估和应对。（3）风险评估是在风险识别的基础上，对风险成因和特征、风险之间的相互关系，以及风险发生的可能性、对企业目标影响程度进行分析，为风险应对策略提供支持。风险评估需要定性、定量以及定性与定量相结合的技术。（4）风险应对是在风险组合观的基础上，从企业整个范围和组合的角度去考虑。可以采用风险转移、风险转换等风险分担策略，也可以采用风险补偿、风险控制、风险对冲等风险降低策略。（5）风险监控与报告。一般来说，风险管理部门或审计部门负责开展持续监控和专项评价。（6）风险考核与评价。企业应定期对风险管理制度、工具方法和风险管理目标的实现情况进行评价，识别是否存在重大风险管理缺陷，形成评价结论并出具评价报告。假定不考虑其他因素。1、逐项判断上述资料是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。2、请分别列举三种风险评估方法的定性技术和定量技术。

【答案】
八、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行《政府会计制度》。2×19年3月，甲单位审计处对该单位2×18年预算管理、资产管理、预算绩效管理、内部控制、会计核算等情况进行审计时，关注到如下事项：（1）2×18年4月，甲单位财务部门主管因病休长假，考虑到出纳一直都不负责会计凭证和账簿的登记工作，故将由其一直保管的存放凭证、报表和其他会计资料的档案柜的钥匙交给出纳保管，以备工作中财务部门人员查阅资料时使用，待主管返回工作岗位时再将钥匙收回。（2）2×18年5月，材料采购部门人员小李到外地采购实验用材料，由于对方坚持只收现金，小李只好向部门领导申请后用持有的公务卡提现12000元，并发生提现手续费50元。5月末，小李到财务部门进行费用报销时，财务人员拒绝对提现手续费进行报销，理由是小李用公务卡提现并未事先经过财务部门批准。（3）为了进一步推进预算绩效管理，甲单位于2×18年下半年开始制定本单位的预算绩效管理办法，并准备于2×19年开始实施。办法中指出，对于各项预算绩效指标，必须进行量化表述，以方便绩效目标的监控和评价。（4）2×18年10月，甲单位在编报2×19年预算的“二上”阶段中，根据财政部下达的项目支出预算控制数6500万元，拟安排二级项目－“实验楼内外部改造”4500万元、“实验室配套家具购置”600万元、“实验室专用设备购置”1400万元。其中“实验室配套家具购置”在“一上”中审核并未通过，财政部明确标识“不予安排”，理由是甲单位实验室家具的成新度在60%，不需要采购新家具。（5）2×18年末，年度预算执行结束后，甲单位将某项目预算资金尚未支付的部分，作为结转资金管理，准备在2×19年度按原用途继续使用。已知该项目从2×17年1月1日开始实施，截至2×18年末尚未实施完毕。（6）2×18年7月，甲单位以其一项大型实验设备投资于一家实验机构，甲单位和该机构根据实验设备的现时市场价格协商确定其投资价值为130万元。该实验设备为2×17年度甲单位以项目预算资金购置。（7）甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为900万元，已提取折旧300万元，账面价值为600万元。2016年9月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。（8）2×18年8月，甲单位接受捐赠一项公共基础设施，没有相关凭据可供取得，也未经资产评估，于是，甲单位比照同类资产的市场价格加上相关税费确定其成本。（9）2×18年9月，甲单位使用上年度财政直接支付恢复的额度45万元用于实验材料的采购，于账面增加事业支出45万元、减少财政应返还额度45万元。<1>?、假定不考虑其他因素。根据部门预算管理、国有资产管理、预算绩效管理、内部控制、会计核算等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确。对于事项（1）－（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）－（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。

【答案】1.事项（1）处理不正确。（1分）理由：根据不相容岗位分离控制的要求，出纳不得兼管会计档案的保管工作。（1分）
2.事项（2）处理正确。（1分）[解析：持卡人在执行公务中原则上不允许通过公务卡提取现金。确有特殊需要，应当事前经过单位财务部门批准，未经批准的提现业务，提现手续费等费用由持卡人承担。]3.事项（3）处理不正确。（1分）理由：绩效目标应当尽量进行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但应具有可衡量性。（1分）4.事项（4）处理不正确。（1分）理由：对于在“一上”中审核未通过，明确标识“不予安排”的项目，“二上”时不得再纳入预算或规划中安排。（1分）5.事项（5）处理不正确。（1分）理由：项目实施周期内，年度预算执行结束时，连续两年未用完的预算资金应做为结余资金管理，原则上由财政部收回。（1分）6.事项（6）处理不正确。（1分）理由：事业单位以非货币性资产对外投资时，应当对相关国有资产进行评估。（1.5分）7.事项（7）处理不正确。（1分）正确处理：一次性处置账面原值在人民800万元以上（含800万元）的国有资产，应经上级主管部门审核后报财政部审批。（2分）
九、A公司是一家大型的企业集团，为了进一步完善企业的全面预算管理，组织人员就相关问题进行讨论。与会人员的部分发言如下：销售部经理：全面预算应当是财务部门主导，各部门负责人参与，以树立预算理念，建立成本效益意识。财务部经理：全面预算是将企业的日常经营活动纳入预算管理，将企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都纳入预算管理。总经理：进行全面预算管理是管理会计的重要内容之一，绝对保证了企业目标的实现。为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施，我们需要创造一个良好的环境基础。假定不考虑其他因素。1、指出与会人员发言中存在的不当之处，并说明理由。2、为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施，需要创造怎样的环境基础。

【答案】
一十、甲公司是一家大型制造企业，2017年7月1日前，甲公司不存在需要编制合并财务报表的交易或事顶。2017年7月1日起，甲公司实施了多起并购业务。有关资料如下：假定下述各并购业务中的合并成本及被并购方的可辨认资产、负债公允价值均能合理确定，参与合并的各企业所采用的会计期间和会计政策完全相同，且不考虑增值税及其他因素。　　（1）2017年7月3日，甲公司以银行存款6000万元购入A公司70%的有表决权股份，并开始对A公司实施控制，同时以银行存款支付与并购业务直接相关的并购费用80万元。当日，A公司可辨认净资产的账面价值为7000万元，其公允价值为8000万元。此前，甲公司与A公司不存在关联关系。　　对此，甲公司做出了如下相关会计处理：　　①在个别财务报表中，确认对A公司长期股权投资的初始投资成本6000万元。　　②编制购买日合并财务报表时，将2017年7月3日甲公司和A公司的各项可辨认资产、负债，均按账面价值计入购买日的合并资产负债表。　　要求：（1）根据资料（1）,分别判断会计处理①和②是否正确；如不正确，指出正确的处理。（2）2018年3月1日，甲公司以银行存款8000万元购入B公司90%的有表决权股份，并开始对B公司实施控制。当日，B公司可辨认净资产的账面价值为8500万元，其公允价值为10000万元。甲公司对该项合并所涉及的各项资产、负债的公允价值进行复核，复核结果表明所确定的公允价值是恰当的。此前，甲公司与B公司不存在关联关系。　　对此，甲公司做出了如下相关会计处理：　　③编制购买日合并资产负债表时，因并购B公司确认对商誉的影响金额“－1000万元”。　　④编制2018年度合并利润表时，将B公司2018年1月1日至2月28日的利润，以及2018年3月1日至12月31日以购买日公允价值为基础持续计算的利润均纳入合并利润表。　　要求：（2）根据资料（2），分别判断会计处理③和④是否正确；如不正确，指出正确的处理　（3）2018年7月2日，甲公司以银行存款19000万元从其母公司P集团公司购入C公司90%的有表决权股份，并开始对C公司实施控制。2018年7月1日，以C公司在P集团合并财务报表中的资产、负债账面价值为基础，计算确定的C公司净资产为20000万元。此前，甲公司和C公司均是由P集团公司控制的子公司。P集团公司为甲公司和C公司的最终控制方且该控制并非暂时性的。甲公司与P集团公司及P集团内其他公司之间均未发生内部交易或事项。　　对此，甲公司做出了如下相关会计处理：

【答案】（1）①正确。　　②不正确。　　正确的处理：在购买日合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。或：将2017年7月3日A公司可辨认资产、负债按公允价值计入购买日的合并资产负债表。（2）③不正确。正确的处理：合并成本8000万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额9000万元的差额1000万元，应计入合并当期的营业外收入（或计入当期损益）。　　或：合并成本8000万元低于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额9000万元的差额1000万元，在购买日合并资产负债表中作为盈余公积和未分配利润反映（或作为留存收益反映）。　　④不正确。　　正确的处理：将B公司自购买日（2018年3月1日）起至年末以购买日公允价值为基础持续计算的损益计入合并利润表。　　或：不应将B公司自2018年1月1日至2月28日的利润纳入甲公司合并利润表。（3）⑤不正确。　　正确的处理：合并方应确认对C公司长期股权投资的初始投资成本18000万元（20000×90%）。　　⑥正确。
一十一、（2017年）甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2016年度内部控制审计服务。有关资料如下：（1）内部控制体系优化A会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：①甲公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015年年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且80%以上为跨年度预付账款。③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位（含境外子公司）对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据A会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自2016年7月1日起严格执行。（2）内部控制审计B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作时，发现下列事项：①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。②甲公司的境外子公司N公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据，

【答案】1.资料（1）中：事项①存在不当之处。改进措施：企业境外发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。事项②存在不当之处。改进措施：企业应当加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施。事项③不存在不当之处。事项④存在不当之处。改进措施：境外子公司（被担保人）要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序
【或：境外子公司（被担保人）要求变更担保事项的，需经甲公司董事会审批】
。事项⑤存在不当之处。改进措施：企业至少应当于每年年度终了对存货开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。
2.B会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表“无法表示意见”的审计意见。理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。3.B会计师事务所对审计中发现的财务报告内部控制重大缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。注册会计师在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷做出详细说明。
一十二、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016年初，甲公司召开X、Y两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下：(1)能源电力事业部经理：X项目为一个风能发电项目，初始投资额为5亿元。公司的加权平均资本成本为7%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为8%。经测算，该项目按公司加权平均资本成本7%折现计算的净现值等于0，说明该项目收益能够补偿公司投入的本金及所要求获得的投资收益。因此，该项目投资可行。(2)基础设施事业部经理：Y项目为一个地下综合管廊项目，采用“建设一经验一转让”(BOT)模式实施。该项目预计投资总额为20亿元(在项目开始时一次性投入)，建设期为1年，运营期为10年，运营期每年现金净流量为3亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费0.02亿元。此外，该项目投资总额的70%采取银行贷款方式进行解决，贷款年利率为5%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为6%，公司加权平均资本成本为7%。Y项目对于提升公司在地下综合管廊基础设施市场的竞争力具有战略意义，建议投资该项目。部分现值系数如表1所示：(3)财务部经理：随着公司投资项目的不断增加，债务融资压力越来越大。建议今年加快实施定向增发普通股方案，如果公司决定投资X项目和Y项目，可将这两个项目纳人募集资金使用范围；同时，有选择地出售部分非主业资产，以便有充裕的资金支持今年的投资计划。(4)财务总监：公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化，2015年末资产负债率已经达到80%，同意财务部经理将X、Y两个项目纳入募集资金使用范围的意见。此外，为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持2016年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施：另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)，指出财务总监关于财务公司服务对象的表述是否存在不当之处，并说明理由。

【答案】存在不当之处。理由：财务公司服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内
【或：财务公司不得为集团外部单位提供结算、融资服务】
。
一十三、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：调整绩效评价体系。自2019年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：①战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。②人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。③财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的观点是否合适；如不恰当，说明理由。

【答案】战略部经理的观点不恰当。理由：平衡计分卡指标体系应以财务指标为核心，其他维度指标应与核心维度的一个或多个指标相关联。人力资源部经理的观点不恰当。理由：对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度。财务部经理的观点恰当。
一十四、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上——线下”电子商务平台服务。2015年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：(1)并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务(比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等)。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商F公司。(2)并购对价的确定。甲公司对F公司的尽职调查显示：F公司近年来盈利能力连续下滑，预计2015年可实现净利润为11500万元(含预计可获得的一次性政府补贴1500万元)：可比企业预计市盈率为20倍。双方初步确定并购交易对价为22亿元。(3)并购贷款的安排，为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：①向M银行申请并购贷款12亿元；②并购贷款期限为5年，③甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保。(4)并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，逐项判断甲公司并购贷款方案要点①至③项是否正确；对不正确的，分别说明理由。

【答案】要点①不正确。(1分)理由：申请银行并购贷款金额12亿元，大于并购交易对价22亿元的50%。(1分)或：理由：申请银行并购贷款金额12亿元大于并购贷款最高额度11亿元(1分)或：理由，拟并购贷款点交易对价百分比，54.55%＞50%(1分)要点②正确。(0.5分)；要点③正确。(0.5分)
一十五、乙公司是一家从事大型项目建设的上市公司，因项目开发需要，公司设立了10多家全资的项目公司。近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。　　财务部经理认为目前大多数项目公司的债务由公司提供但保，这将对公司财务风险产生不利影响。为此，公司应强化对担保业务的控制。　　要求：根据上述资料，指出公司为项目公司提供担保时应采取的担保控制措施。

【答案】（1）建立以公司为权力主体的担保审批制度；　　（2）明确界定担保对象；　　（3）建立反担保制度。
一十六、南方公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。2009年1月1日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，南方公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。主要内容如下：甲：公司作为上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。乙：公司上市只有3年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式；激励对象应当包括董事（含独立董事）、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干；在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。丙：公司属于高风险高回报的高科技企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者：(1)股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；(2)股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股