审计第一章绪论-.ppt

第一章 绪论w本章学习目的：1了解审计在市场经济中的作用2了解审计的涵义和特征3了解审计与鉴证、认证业务的关系4了解审计与会计的区别5了解审计的分类6了解政府审计、民间审计和内部审计的组织及人员1 本章主要内容本章主要内容 第一第一节节 审计审计在市在市场经济场经济中的作用中的作用 第二第二节节 审计审计、鉴证鉴证和和认证认证 第三第三节节 审计审计的种的种类类 第四第四节节 审计组织审计组织和和审计审计人人员员2第一第一节节 审计审计在市在市场经济场经济中的作用中的作用 总体上看，审计的作用可以概括为：维护正常的经济秩序 具体作用表现为：一、降低会计信息风险 二、利于政府加强管理 三、改善企业的经营管理 四、防止和发现违法行为3一、降低会计信息风险 会计信息风险是指 财务报表的信息不可靠的可能性。可靠的会计信息是社会经济良好运行的基础。审计能够对会计信息的可靠性提供合理的保证，从而降低会计信息风险。4 （一）会计信息风险产生的原因 1.目标不一致 2.信息不对称 3.交易日趋复杂 4.交易量大 5.经济业务的不确定性增加 5 （二）会计信息风险降低的作用 1.保护投资者的权益 会计信息是投资人做出正确决策的基础，只有会计信息可靠即风险低，投资人才会做出正确的决策 降低会计信息风险就意味着增加投资人决策的正确性，因而使其利益得到保护，民间审计的产生就是基于维护所有者的利益。案例6英国“南海公司”案例 1710年成立的英国南海股份有限公司，利用公司的舞弊行为和不实的会计记录，迷惑投资者和潜在投资者，使其股价狂涨，从1719年的114英镑/股一路飙升到1720年7月的1050英镑/股。1720年，英国国会通过了“泡沫公司取缔法”，许多公司被解散。投机热潮开始冷却，而南海股价也随之一落千丈，从1720年8月25日的900英镑/股一路狂跌至1720年12月份的124英镑/股。7英国“南海公司”案例（续）1720年底，政府对南海资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失。英国议会特邀了一位精通会计实务、名为查尔斯斯内尔的会计师对南海进行秘密查证。这也是历史上的第一次民间审计。8 （二）会计信息风险降低的作用 2.维护债权人的权益 债权人的决策也是通过会计信息来进行的。可靠的会计信息是债权人决策的重要基础，通过审计能够使得会计信息风险降低、可靠性增加，因而也就为债权人做出正确的决策奠定基础。案例 9美国联合植物油公司破产案例 60年代，美国联合植物油公司破产，震动了金融界。该公司的51个债权人（包括公司和银行等）持有近20亿磅色拉油的栈单。调查结果表明，栈单是伪造的，价值1.75亿美元的色拉油存货实际并不存在。在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表，如果债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足。10 二、利于政府加强管理具体体现为两个方面：审计是政府进行宏观管理的手段，无论是国家审计还是民间审计都直接或间接地促使被审计单位按照市场经济的规则有序地开展经济活动。为政府进行宏观管理提供可靠的信息。审计的主要对象是会计信息，而会计信息是政府进行宏观管理地重要信息来源。11 三、改善企业的经营管理 在财务审计中，对被审计单位内部控制、经营管理活动的审查和评价，并对问题提出的改进建议，能够有效促进其内部控制的完善和经营管理的改善。此外，还可以专门针对被审计单位的经济效益状况进行审计，目的在于提高其经济效益。12 四、防止和发现违法行为 通过开展财务审计和财经法规审计，可以防止和发现违法行为，促使被审计单位遵纪守法，进而维护财经法纪。13 第二节 审计、鉴证和认证 一、审计的涵义 二、审计的特征 三、审计、鉴证与认证 四、会计与审计14 一、审计的涵义 （一）国外典型的审计定义美国会计学会颁布的基本审计概念说明（ASOBAC）对审计的定义：审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定的标准之间的一致程度，而将与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。美国注册会计师协会对审计的定义：审计是独立审计人对财务报表的审查，其目的是公正地按照一般公认会计原则对反映财务状况、经营成果和财务状况的变动表示意见。15 （二）我国典型的审计定义中国审计学会对审计的定义：审计是由专职的机构和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。本书的定义：审计是经授权或委托的专职人员，运用专门的程序和方法，搜集相关的可靠的证据，按照确定的标准对经济责任进行独立的审查和评价活动。本书定义的特点：1、审计的性质是独立审查和评价活动2、审计的主体是经授权或委托的专职人员3、审计的对象是经济责任4、审计的依据是确定的标准5、审计要采用专门的程序和方法 16 二、审计的特征 （一）存在三方面关系人 任何一项审计都由三方面关系人构成，它们分别是：注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。17图图1 三方面关系人及其关系三方面关系人及其关系使用者注册会计师责任方（管理层）结论责任18 （二）独立性 审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。（三）客观性 客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的事实做出不偏不倚、符合客观实际的判断、作出公正的审计结论。19 （四）权威性 审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性和客观性；二是有关法规的规定。（五）风险性和责任性 审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可能承担法律责任。随着经济环境和经济业务的日益复杂，使得审计人员做出正确审计结论的难度不断增加，加大了审计风险，由于审计风险的存在，就可能招致审计责任。20 三、审计、鉴证与认证 （一）鉴证 鉴证（Attestation），是一方对另一方申明的可靠性提供专业意见的过程。换言之，它是注册会计师对由另一方负责的书面认定的可靠性提供书面结论所执行的一种专业服务。鉴证业务的主要内容：会计报表审计 具有未来性的财务信息鉴证 内部控制及其有效性鉴证 法规和合约的遵循情况鉴证 21 （二）认证 认证（Assurance），是向决策者提供的改善信息质量的独立的专业服务。认证服务的范围比较广，已经开展的常见的认证服务包括：（1）传统的鉴证业务 （2）网络鉴证服务 （3）信息系统鉴证服务（4）企业业绩评价服务 （5）风险评估服务 （6）养老认证服务 网络鉴证是一种被用来为顾客和企业之间进行网上交易建立信任、信心的综合性的确信性服务。对信息系统的可使用性、安全性和完整性、可维护性等进行鉴证 评估企业的业绩评价系统是否包括了对目标实现程度的相关的可靠的计量，以及业绩评价系统如何与其他竞争者比较等 对企业面临的风险及风险控制系统进行评价该项业务是对老年服务合同提供者的遵守情况进行鉴证 22 （三）审计、鉴证和认证的关系 审计是鉴证的组成部分，审计是最为严格鉴证；鉴证又是认证的组成部分，因此，认证涵盖了鉴证与审计。注册会计师的业务除了认证之外，还包括咨询业务和其他服务。审计、鉴证、认证和咨询业务的关系如下图所示。23审计鉴证服务认证服务某些咨询业务咨询业务其它服务（如税务服务、会计和簿记服务）审计审计、鉴证鉴证、认证认证和咨和咨询询的关系的关系图图24 四、会计和审计的关系 会计与审计既有联系也有区别：联系主要表现在：审计是以会计成果为基础的，财 务审计的直接对象主要是会计资料 区别主要表现在以下三个方面：（一）目的不同 （二）成果不同会计的目的是为决策者（会计报表使用者）提供信息，满足决策者对会计信息的需求。审计的目的是为会计信息的可靠性提供合理的保证，降低会计信息风险。会计最终成果是会计人员编制的会计报表 审计的最终成果是审计人员撰写的审计报告 25（三）程序不同 会计程序 审计程序经济业务分析经济业务编制会计分录把经济业务登入账簿编制会计报表会计报表收集审计证据确定是否符合公认会计准则发表审计意见出具审计报告26第三节 审计的种类 一、审计的基本分类 二、审计的其它分类27 一、审计的基本分类 （一）按审计内容分类 1.财务审计 财务审计是指对被审计单位的会计报表及其他会计资料所进行的审计。它主要是对会计报表的公允性或财务收支活动的真实性、合法性进行审计。2.经济效益审计 经济效益审计亦称管理审计、经营审计或绩效审计，是指考核和评价被审计单位财务收支和经营管理活动的效果与效率，并提出改进措施的活动。28 （二）按审计主体的性质分类 1.政府审计 政府审计也称国家审计，是指由国家审计机关所进行的审计。政府审计主要包括两方面的内容：一是政府财政收支审计；二是国有企业审计。2.民间审计 民间审计也称注册会计师审计，独立审计，我国称社会审计，是指由注册会计师组成的民间审计组织所进行的审计。3.内部审计 内部审计是由部门或单位内部的审计部门所进行的审计，其主要工作是监督和检查本单位的财务收支和经营管理活动。29 （三）按审计主体与被审计单位的关系分类 1.外部审计 外部审计是指由独立于被审计单位之外的审计 组织实施的审计。国家审计机关和会计师事务所 实施的审计都属于外部审计。2.内部审计 内部审计是由部门或单位内部的审计部门所进 行的审计。我国企事业单位的内部审计机构实施 的审计都属于内部审计。30政府审计民间审计内部审计外部审计内部审计各各类审计类审计之之间间的关系的关系图图31 二、审计的其它分类 (一)按审计范围分类 1.按对象范围分类 全部审计 局部审计 专项审计 2.按内容范围分类 单项审计 综合审计 （二）按审计的法律义务分类 1.法定审计 2.自愿审计 32 （三）按审计时间分类 1.事前审计 2.事中审计 3.事后审计 （四）按审计的执行地点分类 1.就地审计 2.送达审计33第四节 审计组织和审计人员 一、政府审计组织和人员 二、民间审计组织和人员 三、内部审计组织和人员34 一、政府审计组织和人员 （一）政府审计组织 1.政府审计组织的模式 立法模式 司法模式 行政模式 独立模式 2.我国政府审计组织 政府审计组织，在我国称国家审计机关，分为最高审计机关和地方审计机关两个层次：一是最高审计机关；二是地方审计机关。美国、英国、加拿大、澳大利亚 法国、西班牙、意大利我国日本和德国35（二）政府审计人员 政府审计人员是指在政府审计机关中从事审计工作的人员。我国对国家审计（政府审计）人员设置了职称制度，职称分为三种：高级审计师、审计师和助理审计师。审计人员的具体要求如下：熟悉有关的法律、法规和政策掌握会计、审计及其他相关专业知识有一定的会计、审计及其他相关专业工作经历具有调查研究、综合分析和文字表达能力具有良好的职业道德 36 二、民间审计组织和审计人员 （一）民间审计组织 民间审计组织是指由具有一定资格的专业人员组成的从事审计、咨询等业务的审计组织。在我国主要指会计师事务所。我国会计师事务所有两种形式：w 有限责任会计师事务所w 合伙会计师事务所两种形式。37国际四大会计师事务所：德勤（Deloitte&Touche）毕马威（KPMG Peat Marwick）普华永道（Price Waterhouse Coopers）安永（Ernst&Yang）38 从国际上看有四种形式：独资会计师事务所 普通合伙制会计师事务所 有限责任会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所39 （二）民间审计组织的业务范围 国外的会计师事务所和注册会计师的业务大体上可分为两类：认证服务和非认证服务。其中非认证服务包括了咨询服务和税务服务等其他服务。在我国，会计师事务所和注册会计师的业务主要有两类：鉴证业务和非鉴证业务。与国外基本相同。40 （三）民间审计人员 1.成为注册会计师的条件通过注册会计师资格考试，需要考试的五门课程：会计、财务管理、审计、经济法和税法具有两年在会计师事务所从事审计工作的经验 2.影响民间审计人员执业环境的组织和人员 作为民间审计人员的注册会计师和其他专业人员总是处在一定的社会环境之下，影响其行为的部门和人员主要有：财政部、司法机关、证券监督管理委员会、注册会计师协会、投资大众、委托人、注册会计师同业 41影响注册会影响注册会计师计师和其他和其他专业专业人人员员的的组织组织和人和人员员注册会计师及其它专业人员证券监督管理委员会财政部司法机关投资大众委托人注册会计师同业注册会计师协会42 三、内部审计组织和人员 （一）内部审计组织 内部审计组织，也称内部审计机构，是指本部门或本单位内部建立的审计机构，对本部门及本部门下属单位的财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。内部审计机构的设置主要有以下几种形式：受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导受本单位总裁或总经理领导受本单位董事会领导或审计委员会领导43 （二）内部审计人员 内部审计人员是在内部审计机构中工作的审计人员。内部审计人员应当在具有良好的政治素质和品德素质的基础上，具备必要的专业知识和技能。国际内部审计师协会于1972年开始实行注册内部审计师制度。取得国际注册内部审计师资格需通过以下科目的考试：内部审计程序、内部审计技术、管理控制和信息技术、审计环境等科目。44