应收账款审计.pdf

应收款项审计应收账款率计的特点查证核实难皮大审查应收款项要重点关注其真实 性审计风险较大二审计目标1.确定应收账款是否存在，是否归属 被审计单住所有。2.确定应收账款账面余额的正确性。3.确定应收账款增减支动的合法性。4.确定坏账准备的计提是否恰当o5.确定应收账款在报表中的披露是否 恰当。三内部控制要点1.取能分工控制2.实行编货合同控制。3.信用调查，除稳申批控制。4 按销货仃单发货控制。5.会计与稽核控制。6.分析检查控制。进行账龄分析。7.坏账审批注编控制。严格审批 制度，杷好坏账注相关。8.销货退回与折让审批控制。叩应收账款实质性测试1.取得或编制应收账款明细表若取得，章计师要符此明细表与应收账 款总账与明细账核对，审查是否相符。例 某审计师在对某公司应收账款审计时,从该公司取得明细表。亿走马观花浏览了 一遍，进行认真核对，结果总账比明细账 大出2578万元l从而确认了该公司根据应 收账款总账的余额填制的会计报表。2.分析性复核项目期初余额本期增加本期减少期末余额应收账款 预付账款 其他应收款6103001501240250100650350 501200200200本期销售收入3405期末应收账款账款1200万元，期初为610万元，增幅高达近J00%；应收账款周转率本期为3次，上次 为5次，本期期末应收账款占铺售 收入的比例高达35%。从以上分析 可见，本期应收账款增幅过快，支 化异常需重点审查。2.取得裁编制应收账款账龄分析 表账户账龄应收金额计提比例计提金额合计应收账款1年以下12年23年3年以上35023070505%10%15%2017.523.010.510.061(7)应收账款账龄的含义编制的方法目的3.四证应收账款概念：审计人员以根审计单住的名 义向被申单住的债务人发出询证舀，要求核实薪申单住应收账款的记录 是否正确的一升方法。舀证的n的：舀证的范圈和函证的方式舀证易忽视的问题：函证程序的有效执行，是获 取有效审计证据的必要条件，也是 降低审计风险的的关键。从表面上,函证是询证曲的发出和收回，但实质上曲证是为了取得外部证据 来支持审计结论。因此，审号师应 对询证函的选择、询证四电编制、齿证舀的发出和收回实施控制。例 章计界小王负责应收账款的函证工作。小王选取了若干个样本，由于时间紧，发 的黄大，小王决定请公司财务处人员却忙 发函，把询证曲交给财务处，砧他们盖章、装入信封、写好地址、贴上邮票发出。的证样本量抽取过低如美国的巨人公司从1100彖广告商中抽 取了24个样本，并仅仅向4个广告商发咨询 证。如此低的抽样比例，即使4彖广告商回 舀确认了预付广告费的真实性，审计师也 不能由此推断1100家预付广告药的真实性。舀证程序由客户控制函证的对象由客户提供名单确定对的证实施过程中存在的疑虑，没有追加审计程序对回函结果不进行分析、评价。函证程序走过场，往往左审计报告发也才收到电春o-(&审计师实施函证程序时应当注意:抽取的样本应当足以代表总体，包括：金额较大的项目交易频繁但期末余额较小的账户账龄较长的账户重大关联方交与 重大或异常交易审计师应亲自控制询证函的发出和收回，必要时可直赴对方单住予以确tA.o审计师发询证曲的最佳时间，是费 产负债表日前后。若在下一年发舀，为不影响审计工作进度，审计师也可 在发询证函的同时，利用也话、句子 邮件、传真等方式先取得询证四的结 果，但在编制审计报告之前，定要 获取询证曲的原件，以支舟审计结论审计师不应过度依赖四证结果。如果函证的结果不可信赖，审计师应实 施替代程序，以消除疑虑，降低风险。舀证回函并非铁证。很多经脍显示，申计师虽然收到回困确认相符，但客户可能 把审计师的舀证工作视考例行公享，陵便 盖个被庆幸应付,但事后客户却又其原先 确认的债务不认账。某上市公司的账上列有应收董事长私人 投资公司的账款，舀证结果经确认无误，事后获悉董事长的投资公司为一型壳公司,连应付账款即末列账，这笔款项已打入董 事长的私人账户。4.检查未翦证的应收账款5.审查应收账款增喊变动的真实 性、合法性。虚假交易；虚假出赛，以及非法抽褥；挪用公款；非法资金拆借；越权非法核编应收资金；期末借入一免巨款；对方以劣质咨产抵债O例率计师于法对某公司2002年 度的会计报表进行审计。在综合和 评价收到的应收账款改证回舀时，发现其中三份应收账款回舀做如下 表述：1.rA公司）“所欠余额3000万元 已于2003年U 2国社枕。”2.rF公司）“查责公司12月28日开 出的发票，金额为585万元（含增出 税）系的地交货，本公司2003年1 月23日收到货物，故2002年12月31 日欠贵公司账款之事并不存在。”3.（J公司）“我公司2002年12月15 日开出的红字退货发票，金额为 2130万元，巳冠辅Tj询证四所欠款 项。”淀姆会计师于法设计针对性的 审计程序追查下去，发现：2003年1月2目确实收到A公司 的贷款3000万元。确余国的地交货，但在2002 年12月份已经做编售进行了会计处 理。12月份收到J公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相 应的会计处理，2003年2月8目收 到送货入库，冲城2003年2月的 销售收入。6.审查应收款项的披露应收账款楼账龄结构披露的格式如 下：账龄结构期末账面余额年初账面余额1年以内（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合计注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其 他应收款的，比照应收账款进行披露。应收账款按客户类别披露的格式如下：五坏账准备审计坏账准备的申计目标确定计提的方法及比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定坏账准备增喊的记录是否完整;确定坏账准备期末余额是否正确；披露。（二）坏账准备的实质性测试 分析性复核；检查坏账准备的计提 检查坏账的核销例 禁企业按应收账款余额的3%。计提坏账准备，坏账准备账户年初 资方余额为6000元，借方发生领 为3000元。另有去年已注编的坏 账今年收回1000元，该企业未进行 账务处理，年末应收账款余额为 800000元，会计人员计提坏账准 备金，作如下会计分录：借资产减值演失 2400贽坏账准备 2400要求：指出企业存在的问题，做出申 计调整分录。鼓霰确定坏账准备的披霰是否恰当企业应当在会计报表附注中清 晰地说明坏账的确认标准、坏账准 备的计提方法和计提比例，并应区 分应收账款和其他应收款项目，按 账给披露坏账准备的期末余额。六预付账款审计 审计目标 确定预付赈款是否存在，是否归被 审计单住,所有。确定预付账款增减变动的记录是否 完整。确定预付账款的余额是否正确。披露（二）实质性测试 获取或编制预付账款明细表。咨证预付账款 检查预付账款长期挂账的原因审计师对于预付账款，应该问的第一个问题 是：为什么应该有预付账款？一般只有在被审计 企业的业务中，供应商地住较高时，被审计企业 为了保证4己的原材料供应，只好先掏一部分钱 后领原材料。这时，才会出现预付账款。而且，这种预付账款一般是在合同中有规定的，往往还 不良百分之百的预付，仅仅支一部分。预付账款 的账龄一般不会太长，12个月不可以，再长就审计给果分析存在的主要问题：1虚增或虚减应收款项，人为调节利 泗;2 应收款项长期挂账；3 收回已核销的应收款项不入账；4 非法核销应收款项；利用坏跟准备的计提铜节利润；7其他应收款本来不是一个重要的科U,而现在却被戏称为“会计报表拉坎桶”。在正常情况下，其他应收款的期末余额不 应过大。然而,在许多上市公司的报表中,“其他应收款”的份量却越来越重，期末 余领,希,希与应收账款不相上下。又如，济 南轻瞪，禁年底其他应收款高达12.58亿 元。高领的其他应收款主要涯于大股东欠 款。一度轻翦的大股东欠款高达25:89 元，是当时国内证券市场上大股东欠上市例甲公司20X7年5月200出售一 批商品，价款为170940元，增值税 29060元，于当日确认收入并取得面 值200000元的不带息商业承兑汇票,期限为120天。甲公司于7月20日持 该商业汇票到银行贴现，年贴现率为 6%o到期可，付款人无力支付票款,贴现银行按商业汇票的到期价值从甲 公司的存款户中扣还。要求根据以上资料，从备选答案中，选出下列问题 的正确答案。1甲公司收取的该商业汇票的到期M是1)oA 9月17日B 9月18日C 9 月 10解答：1【答案】A11天（5月）+30天+31夭+31夭+17 天（9 月）=120 天到期目：9月17日2 甲公司7月20日商业汇票贴现 时，贴现银行扣除的贴现利息是()OA 1966.67元B 2000元C 2033.33 元0066.67元2【答案】A贴现夭教：11夭（7月）+31天+17天（9月）=59天贴现息：200000X6%X 59/360=1666.67 3 甲公司7月20日商业汇票贴现 时应编制的会计分录是()oA借银行存款资应收票据B借银行存款 财务我用 资应收票据C借银行存款 财务去用 贽短期借款 D借银行存款 资短期借款 财务随用3【答案】C商业承兑汇票贴现后风险未最终 转移，贴现金额应确认为负债，同 时确认财务赛用。4商业汇票到期，付款人无力支 付，银行退回汇票并转来支款通知 等凭证时，甲公司编制的会计分录是（）OA 借 短期借款 200000资 银行存款 200000-B应收票据 200000银行存款 200000C借应收账款 200000资应收票据 200000D借应收账款 200000资银行存款 2000004 AC一方面楼还短期借款，另一方面 将应收票据转为应收账款。单项选择题：1、对通过的证无法证实的应收账 款，审计师应当执行最有效的审计程序是()OA 重新测试相关的内部控制B 审查与收账款相关的造货凭证C 进行分析性复核审查资产负债表日后的收款情况2、A BCD应收账款舀证的回困应当)O直接寄给客户直接寄给会计师事务所 直接寄给客户和会计师事务所 直接寄给客户，由客户转交会计师事务所3、对于未函证的应收账款，审计 人员应当轨行的景有效的审计程序是（）OA 重新测试相关的内部控制制度B 抽查有关原始凭证C进行分析性复核r审查资产负债表日后的收款情4、为了提高舀证应收账款所得证 据的可靠性，曲证的时间最好安挑 在被审计年度的()oA被审计年度的年中B资产负债表日临近C 被审计年度的年初没有任何限制5、审计师审计应收账款的目的不包括（）OA BCD确定应收账款的存在性 确定应收账款记录的完整性 确定应收账款的回收期 确定应收账款在会计报表上披露的恰当性6、下列各项中，不属于应收票据实 质性测试的审计目标的是（）OA确定应收票据的内部控制是否存 在、有效且得到一贯遵循B确定应收票据是否存在、完整和 归被审计单枚所有C确定应收票据年末余领是否正确-D确定应收票据在会计报表上的鼓 露是否恰当7、在不考虑被审计单枚内部控制 的前提下，应收账款的舀证时间最 好安挑在被审计年度的()oA 资产负债表日后，但与之接近 的日期B 资产负债表目前，但与之接近 的日期预申的日期D外勤工作结束日8、在确定函证时同时,以下方案中，不 应选取鬲是()OA 因J公司重大错报风险低，在预审时的 证B在年终对存货监盘的同时，对应收款 项进行困证C 项小组进驻审计现场后，立即进行 困证D 为臧少舀证回函差异，在执行其他审 计程序后曲证【答案】9、在对坏账损失进行审计时,A法册会计 师发现K公司存在以下处理情况，其中不正的()oA 禁债务人失踪，在取得相关法律文件 予以证实后，确认为坏账演失B某债务人被做糖，尽管尚未完成请算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有 关资料，确认坏账损失C对某债务人提起诉论，虽然胜诉但因 无法执行被耗定终止执行，确认为坏账损失D 某债务人已经注相，在取得相关法律 文件予以证实后，确认为坏账演失【答案】B【解析】因请算尚未完成，所以 债务人能否偿还债务及穆债比例均 亲确定，所以不能作为坏账核销。10、L审计师在审计坏账准备时，注意 到以下事项，其中，正确的是()OA M公司于2001年应收某公司的货 款逾期至今，双方正点讨论该应收账 款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M公司在2004年末对该应收账款会领 计提坏账准备B M公司于2004年向某公司预付了 材料采购款。由于该公司因停产而无 法履行交货义务，M公司将该预付账款 转为应收账款司计提坏账准备C M公司获知某公司已经严重资 不抵债，收款无篁，因此，对应收 该公司尚未逾期的货款全额计提坏D M公司应收某关联公司的贷款 就止2004年末已逾期3年以上，原 因是对方长期处于停产状杰而无力 楼还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全领计提坏账准备【答案】C【解析】计划重组的应收账款是 不能全部计提坏账准备的，同时对 于应收关联方的款项，存左巴逾期 3年以上且对方长期处于停产状态 可以全领计提坏账准备。对于预付 账款如果不能收回货物可以直接计 提相反坏账准备。多项选择题：1、审计师确定应收账款舀证数量的大 小、范圈时，应考虑的主要因素是()OA应收账款在全部资产中的重要性B 被审计单枚内部控制的强弱C 以前年的曲正结果D 由证方式的选择判断:1、如果应收账款的证结果表明无 审计差异，则审计人员可以合理地 推会，全部应收账款总体是合理的2、审计人员对企业应收账款账龄 进行分析的目的在于取得应收账款可收回性等方面的证据（3、由于审计人员不可能对所有应 收账款进行舀征，因此，对未函证 的应收账款，审计人员应抽查有关 原始凭证，如编售合同、储售仃单、辅售发票副本及发运凭证等，以珍 证这些应收账款的真实性()O4、对于大额应收账款余额，注册 会计师怂须采取肯j越式留证予以证 去()o5、如果章计师认为改证可能是无 效的，则可以考虑实施卷代程序()O6、应收账款的重要性水平越高，所都是要的画证数量越大()o7、审计师应当以资产负债表日为 就止自，在期后适当时间进行的证()o8、A章计师为区公司2003年度财 务报表率计的项目负责人，需要对 助理人员编制的审计工作底稿进行 复核。以下是助理人员在审计相关 会计估计时得出的审计结论，靖代 为判断是否正确。区公司根据债务人的信用情况决定采 用账龄分析法计提坏账准备。其中：账龄在1年以内的楼6%计提，1至2年 的按20%计提，2至3年的按30%计提,3年以上的按50%计提。龙公司在 2003年度对丁公司铺售产品形就应收 账款500万元。龙公司认为，螯于其 正在与丁公司讨先债务重组协议，无 法准确估计演支金领，决定本期不对 该笔债权计提坏账准备。助理人员对【答案】X【解析】计划重组的应收账款不 能全额计提坏账准备，但并不是不 计提坏账准备。简答题：1、新的诊证准则和旧的诊证准则 有什么不同？【解答】新的准则在采用积极方 灰的证未得到回舀的情况下的处理 方式与旧准则不同。新准则规定，如果采用我极的 舀证方式实施舀证而未能收到回舀，审计师应当考虑与被的证者联系。如果未能得到国证者的回应，审计 师应刍实施替代审计程序。替代申 计程序应当能够与提供实瓶&证所 提供效果同样的审计证据。而在同审计准则中提到了二次 函证,而新的准则并没有提到二次 色证,只冥提到了应当旨虑与舀证 者的联东。如果未能得到被困证者 的回应，审计师应当实卷耕代审计 程序。2、国证如何控制？由于询证舀需 要加盖被审计单住的公章，是否意 束着可以用于催收账款？【解答】根据中国注册会计师 审计准则第1312号四证第19、20条的规定：(1)将被询证者的名称、地址与被 审计单住有关记录核对；将询证中列示的账户余额或 其他信息与被审计单住有关资料核 对；(3)在询证函中指明直接向接受 审计业务委招的会讣师事务所回04询证翦经被审计单住盖章后,由章计师直接发出；(5)将发出询证函的情况形成申 计工作记录；(&将收到的回困形成审计工作 记录，并汇总统计国证结果。第20条如果被询证者以传真、电 子邮件等方式回舀，审计师应当直 接接收，并要求被询证者M回询证 国原件。询证国只用于会计哪事务所和审计 师确认翦证内参是否一改，不做他 用，加盖板审计单住的公章只是用 于说明被函证内衮巴经被率计单住 确认，不用于催收贷款。3、审计师可以对哪些项目进行困证？【解答】除了应收账款的出证，舀证 的内衮通常还涉及以下账户余领或其 他信息：交易&金融资产、应收票据、其他应收款、预付账款、由其他率住 代为保管、加工或销售的存货、长期 投资、委托资款、应付账款、预收账 款、保证、抵押或质押、或有事项 重大或异常的交易。4、坏账准备在计提时应当注意什么问题？【解答】在计算坏账准备的计提金领时，要注意审题：如果题目中没有给出明细账户的情况，则根据应收账款、其他应收款的总账余额 计提；如果题目中给出了各个明细账的情 况，则应当是根据应收账款明细账户的借 方余额合计数和预收账款明细科目的借方 余额合计数再加上券动保修应收款明细科 目借方余领合计数计提。预收账款的借方余额具有应收账款 的性质，也要计提坏账准备。企业的预付账款如果有确番证据 表明其不符合预付账款的性质，或者 因供货单佳或产、椒4育等原因已无篁 再收到所购货%的，按规定也要计提企业持有的未到期应收票据，如 有确留证据证明不能够收回鼠收回的可能性不大时，也要计提相应的坏账:隹需要注意的是：企业对关联方 发生的应收账款一般不能会领计提 坏账准备，只是说一般不能全领计 提坏账准备。但如果有确留证据袤 明关联方（债务单住）巴经撤编、破产、褥不抵债、现金流量严重不 足等，并且不准备对应收账款进行 重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也 可以谷就什携以映治幺5、应收票据申计是否必须实也困 证程序？是否都应实卷也极灰舀证?【解答】应收票据是企业收到市 业汇票而使用的会计科目。商业汇 票包括商业承兑汇票和银行承兑汇根据中国注册会计师率计准则 第1312号-的证率七条的要求，审计师应当对银行存款、借款（包括 零余领账户和在本期内辅户的账户）及与金融机构往来的其他重要信息进 行舀证。同时根据第八条的规定：审 计师应当对应收账款进行翦证，除非 有充分证据表明应收账款对财务报表 不重要，或函证很可能是无效的。从上述规定可以看出，曲证 程序不是应收票据必须实施的，只 是总必要时需要实施困证程序，通 常审计师对应收票据进行翦证应采 用积极式舀证方式。例 A公司对应收限款采用账龄分析法计提坏账准备,坏账准备账户的期初贺方余领为i6o万元，应收账款 期末借方余籁为3200万元。账龄客户、1年以内6%12年30%23年50%3年以上80%应收账款一A公 司20150000应收账款一B公 司-2000000应收账款一C公 司6000002576078000应收账款一D公 司100000002160240932000应收账款一54000E公司小计28750000221424095776078000【答案】重分类的调整分录是：借应收账款 2000000贷预收账款 2000000按照账给分析法应当计提的坏账准备金领 如下：应收账款应有坏账准备金薮=(28750000+2000000)X6%+2214240 X 30%+957760 X50%+78000X80%=3050552(元)应收跟款计提坏跟准备金领=3050552-1600000=1450552（元）调整分录如下：借资产减值损失 1450552贷应收账款一坏账准备1450552