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兴润商贸中心
清产核资审计工作方案

二〇一八年一月二日

清产核资审计总体实施方案
为了确保优质、高效和按期完成##兴润商贸中心的清产核资工作和清产核资结果审计工作，协调各部门、各参与机构的实施步骤和时间安排，按照独立、客观、公正的原则，在充分调查研究、论证和分析基础上，对企业提供的清产核资资料和清查出的损失及挂账进行职业推断和客观评判，出具清产核资专项财务审计报告和经济鉴证证明，特拟订清产核资审计工作总体实施方案。
第一部分 基本情况
根据北京市国资委关于##兴润商贸中心改制的批复函，为推动国企债务整合重组与制度创新，现处于改建初期。
第二部分 审计目的、审计范围及依据
一、审计目的
为摸清家底，真实反映本次涉改范围内的资产价值，根据国务院国有资产监督管理委员会《国有资产清产核资办法》、及北京市国有资产监督委员会印发的《北京市国有企业清产核资实施办法》，在清产核资审计基准日，对涉改范围内的资产进行账务清理、资产清查、损溢认定、资金核实并发表审计意见。同时，针对审计中发现的问题，分析原因并提出合理化建议。
二、审计范围
（一）清产核资审计的范围
审计范围为纳入本次清产核资范围是##兴润商贸中心的资产、负债、所有者权益。
（二）清产核资审计的资料范围
（1）截止清产基准日清产核资报表、重大清产核资事项说明；
（2）资产管理、会计核算等内部控制制度；
（3）与资产购置、处置、损失处理的会议纪要或相关决议文件，重大经济业务的相关合同；
（4）2016年度财务审计报告，会计账簿、会计凭证及财务资料等；
（5）银行对账单、未达账项调节表、期末资产盘点表等；
（6）资产管理台账和固定资产卡片；
（7）与本次清产核资相关的询证函、盘点表；
（8）清产核资审计过程中需要的其他资料。
三、审计依据
（1）《中华人民共和国注册会计师法》；
（2）《中国注册会计师执业准则》；
（3）《中华人民共和国会计法》；
（4）《企业会计准则》；
（5）《企业财务通则》；
（6）《国有企业清产核资办法》；
（7）《企业国有资产监督管理暂行条例》；
（8）《国有企业清产核资工作规程》；
（9）《关于印发清产核资工作问题解答（一）的通知》；
（10）《关于印发清产核资工作问题解答（二）的通知》；
（11）《关于印发清产核资工作问题解答（三）的通知》；

（12）《关于印发企业清产核资报表的通知》；
（13）《国有企业资产损失认定工作规则》；
（14）《国有企业清产核资资金核实工作规定》；
（15）《国有企业清产核资经济鉴证工作规则》；
（16）《北京市国有企业清产核资实施办法》；
（17）国资委、财政部关于清产核资、资产清查的其他规章制度；
（18）清产核资专项审计业务约定书。
第三部分 清产核资审计重点领域
根据对##兴润商贸具体情况的了解和分析，本次清产核资审计重点领域包括但不限于以下方面：
1、关注财务基础资料的完整性、真实性及准确性。
2、关注固定资产记录的准确性与完整性，固定资产的确认、计量的准确性及是否完整记录在账。
3、房屋建筑物及构筑物、汽车、重要专用设备等权属是否清晰，对有疑问的资产进行全面盘点清查，对其他资产进行抽查，重点关注资产的权属情况、是否存在账外资产、是否存在已报废、毁损或丢失未销账的固定资产情况等；对出租出借的固定资产管理情况进行全面复核，力争达到经调整后账实相符。
4、对外投资全面审核，关注是否存在账外投资情况、投资期间收益、损失核销情况、对外投资企业注销的外部证据是否齐全。
5、关注账龄超期限较长的往来账项，查清其账面金额、形成的原因、期限、条件等情况；针对多年未清理的往来，逐笔核实其形成原因，对无法收回的债权及无须支付的债务，按规定的工作程序和工作要求进行账务处理。
6、其他关注方面 ：重点关注是否存在期后事项、担保、诉讼事项、或有事项等。
7、对会计差错、资产盘盈、财产损失、负债盈溢等逐一审核，按规定进行调整。
第四部分 审计策略和审计工作内容
一、审计策略
按照《中国注册会计师执业准则》的要求，结合目前对相关信息初步了解，参考以往对审计的工作方法和思路，拟定采取风险导向审计策略执行审计工作。
（1）贯彻风险导向审计理念，优化审计执业规程，以提高审计工作效率，降低审计风险。
在审计过程中始终贯彻风险导向审计理念，通过运用询问、观察、审计和分析的程序，发现单位内控的薄弱环节，有针对性的安排审计人员进行核实，以提高审计工作效率，降低审计风险。
（2）明确审计目的、范围和审计重点
本次审计的目的与常规财务报表审计有很大不同，根据被审计单位的特点及审计目的确定审计关注的重点，通过执行专门的审计程序来获取审计证据和结论。
（3）对审计证据的特殊考虑
对审计中发现的各类损溢、重大问题采取一事一议方式确认，做到事实清楚、证据充分。同时，对审计中发现的问题应收集的相关证据资料，采取单独的证据移交单，并要求被审计单位办理确认手续。当现场审计结束后，审计小组将就审计发现的问题进行汇总后与被审计单位进行初步沟通，以充分听取其意见，既保证了审计认定的准确性，同时也能取得单位的支持和理解。
二、审计工作内容
1、资产类
（1）货币资金的清查主要是确定货币资金是否存在；货币资金的收支记录是否完整；库存现金、银行存款账户的余额是否正确。
①现金的清查
检查现金日记账、总账及会计报表数核对是否相符。盘点实有库存现金，填写现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因并说明。实际盘点中，应将库存现金余额由盘点日倒推至清查基准日。
②银行存款的清查
银行存款包括截止审计基准日被审计单位在金融机构开立的人民币基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户等情况。检查银行存款日记账、总账及会计报表数核对是否相符。取得银行对账单，并与银行日记账核对；检查银行存款余额调节表，检查未达账项的真实性，逐笔落实未达账项的形成原因、时间、金额以及清产核资基准日后的进账情况，对长期挂账的未达账项应查明原因，或取得相关依据后进行处理。所有银行存款必须进行函证，函证范围包括清查基准日存在的所有账户。着重关注是否存在受限资金及担保问题。
（2）预付、应收款项的清查
①检查应收款的明细账合计数、总账数及会计报表数核对是否相符。
②取得应收款余额的账龄分析表，检查账龄划分结果是否正确。
③应收款中外部单位款项全部函证，关注回函不符的情况，作出相应记录。对暂付内部单位款项进行对账，对于经对账后双方结果不一致的应查明原因，提请管理层决定意见。
④查明应收款各明细项目的挂账原因。
⑤对于备用金，由备用金的使用单位或个人进行备用金盘点，填写盘点表。不适用现金盘点的，敦促企业今早催收。
（3）投资类资产的清查
①对长期投资资产的清查，索取有关投资的合同、协议、章程，以及有关政府部门或上级主管部门的批准文件，确认目前拥有的实际股权、原始投入成本、所占股权比例、历次分红情况、注销原因、投资损失等。
（4）存货的清查
存货应检查与余额形成相关的所有记录，重新计算应有余额，核查是否与会计记录一致并符合相关会计规定。
存货，应认真组织清仓查库，原则上要求对所有库存物资全面清查盘点。
①检查存货的明细账合计数、总账数及会计报表数核对是否相符。
②将财务部门存货明细账余额与商品管理部门的仓库台账余额进行核对，检查是否账账相符。
③对库存商品进行监盘，并复核盘点表。
对于在第三方单位存放的所有权属于被审计单位的材料，须取得存货项目清单。具备实地清点条件的进行现场清点及监盘；无法进行现场清点的，通过发函等方式对库存商品项目及数量予以确认。
在监盘过程中，需同时关注存货的状态。将清查基准日库台账与库存实际数量进行核对，复核盘盈或盘亏的准确性。
（5）固定资产的清查
对各项固定资产进行全面的清理、核对和查实的基础上，对实物进行全面盘点核实。
①检查固定资产的分类是否正确，并与明细账合计数、总账数及会计报表核对是否相符。
②将财务部门固定资产明细账余额与固定资产管理部门的台账余额进行核对，检查是否账账相符。
③对固定资产进行监盘，并复核盘点表。
④对出租的固定资产要检查相关租赁合同；检查账面记录情况，检查是否已按合同规定收取租赁费。
⑤对临时借出、调拨转出但未履行调拨手续的和未按规定手续批准转让出去的资产，要求收回或者补办手续。
⑥检查土地使用证、房屋产权证、车辆行使证或其他形式的权属证明文件（如固定资产划拨文件、原始入账依据和资产登记档案），明确固定资产的产权归属，对于权属不清的固定资产，管理层应出具情况说明。
⑦对于在第三方单位存放的资产，取得资产项目清单。具备实地清点条件进行现场清点及监盘；无法进行现场清点的，通过发函等方式对资产项目及数量予以确认。
⑧对于应提未提折旧视同应提未提费用作为资产损失进行申报处理。
在监盘过程中，需同时关注固定资产的状态，包括使用状态和品质状况，以及租借情况。复核监盘日至清查基准日之间倒算的准确性。对清查出的盘盈、盘亏、已毁损或需报废的固定资产，取得被审计单位的情况说明、技术鉴定等资料。
（6）无形资产的清查
无形清产核资的范围主要确定是否存在土地使用权，检查土地的权属证书原件，如是国家无偿调拨并获取有关协议等文件资料，使用状况和受益期限，，并由涉改单位拥有或控制。
2、负债类
负债清查的范围和内容包括各项流动负债和非流动负债。流动负债要清查各种短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬等；非流动负债要清查各种长期借款、应付债券、长期应付款等。对负债清查时企业、单位要与债权单位逐一核对账目，达到双方账面余额一致。
3、其他类
（1）单位内部往来
单位以清产核资基准日为时点，对各项账务进行全面清理，要求做好内部账户结算和资金核对工作。要做到往来关系清楚、资金关系明晰、内部单位之间往来余额核对一致。
（2）资产损溢确认和会计差错更正
在清产核资审计中发现的资产损溢，应按照清产核资有关政策的规定予以确认；对审计出来的各种会计技术性差错，应当根据企业会计准则规定进行账务调整。
（3）或有事项
检查审阅对外借款合同、协议等，并将对外担保、抵押的情况向银行等金融机构函证，以发现对内或者对外的或有负债、担保情况、财产抵押和司法诉讼等线索，根据实际情况分类编制情况说明。
第五部分 清产核资审计工作安排
一、审计工作步骤
1、核实各公司基本情况、清查基础材料
（1）获取单位的法人资格证书、人员编制及实有人数的相关资料，对单位全称、单位性质、隶属关系、人员编制、人员数量及人员结构等基本情况进行核实。做好对各项清产核资材料的核实工作。
2、账务清理与核对
按照执业准则的要求，对审计范围内各单位截止审计基准日的会计核算科目进行全面核实，对账账相符、账证相符、账物相符情况及函证情况进行核实。必要时进行会计差错调整。
对各种资产采用询问、检查、盘点、函证、重新计算等方法进行全面的清理、核实的基础上，按照执业准则和会计师事务所相关质量控制制度的要求，对各种资产的清理、核实情况进行审计，重点做好各类实物资产、往来款项、对外投资的审计工作。
3、资产账务、盘点结果及清查报表审核整理
（1）资产账、财务账比对 ：核对资产账与财务账账账差异。
（2）盘点结果审核 ：核对资产盘点结果，对各种未达账原因造成的盘亏、盘盈情况进行审核校验。
（3）资产实物盘点核查，产权核实 ：对各项资产进行全面的清理、核对和查实的基础上，对实物进行盘点核实。
在财产清查审计的过程中，获取相关的产权证书，以核实纳入本次清产核资范围的土地、房屋、车辆、专利等是否拥有产权。对于产权归属不清或者有争议的资产，应专题上报。
4、损溢认定，资金核实
对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废毁损及资金挂账的情况按照国家清产核资政策的有关规定的认定标准进行核查，在充分调查取证的基础上进行客观分析与职业判断，确定各项资产损溢、资金挂账以及企业实际占用的国有资本金数额。
5、提交清产核资审计报告
在对财产清查进行审计、对相关损溢进行鉴证的基础上，依据有关规定，对单位清产核资结果发表审计意见，出具清产核资专项审计报告。对清产核资审计中发现的问题，进行全面总结、认真分析，按照资产管理方面、会计核算方面、综合管理方面进行分类细化，提出切实可行的相应整改意见，以便单位建立健全单位内部各项资产管理制度。
二、审计工作方法及取证要求
（一）审计工作方法
在对被审计单位的现行内部控制制度及其执行情况进行了解的基础上，合理采用函证、盘点、检查、重新计算、询问等方法进行审计。
1、采用恰当的函证方法。对银行存款、往来款项、投资、异地库存商品进行抽样函证，当抽样函证发现差异时，应合理扩大函证量，直至全部函证。
2、采用恰当的盘点方法。对重大、数量有疑问的实物资产进行全部盘点；其他资产分层抽样盘点，当抽盘发现差异时，合理扩大抽盘量，直至全部盘点。
3、对权属证明、相关文件、专项说明等进行全面检查。
4、对土地房屋的部分出租出借面积及金额、价值有疑问的资产等可以进行重新计算。
5、对出租出借情况、资产管理情况、工作报告中的重大事项等进行询问。
（二）审计取证要求
1、损溢证据材料的形式要求
（1）所有文本材料统一使用A4白色纸张，包括打印件和复印件，各证据材料均需收集一式四份。
（2）《资产清查损溢申报表》、《资产清查损溢现场审查表》等表格文件均采用统一的格式，表格内应填列的内容除签章部分外均在电脑中填列完整再打印。损溢说明、内部经济鉴证意见书等相关内容可必须为“A4”纸。
2、资产清查损溢申报表的填列要求
被审计单位在填列《资产清查损溢申报表》前，首先应详尽的描述该项目的发生时间、形成过程、涉及金额、目前状况、形成损溢的原因分析、单位在减损方面所作出的努力、对可收回金额的估计及估计标准等事项，形成专项说明，专项说明的总体标准应能使不相关的第三人在阅读该栏目后清楚的了解该申报损溢项目的基本情况，并对该项目是否形成损溢产生基本评价。
《资产清查损溢申报表》中的相关内容依据专项说明填写，“关键证据”应按前述证据的排列顺序逐项进行罗列；各部门意见的签署应清晰、明确。
2、 资产盘盈、财产损失、负债盈溢项目取证要求
详见下表。
资产盘盈、财产损失、负债盈溢主要证据表
类别
损溢原因
应获取的主要证据
说明
1.货币资金损失
现金短缺
现金盘点表（保管人确认）

短款说明及内部核准文件（包括管理责任人责任认定及赔偿说明的书面材料）

由于管理责任造成的，还应有对责任人的责任认定及赔偿情况说明

涉及刑事犯罪的司法涉案材料

银行已付、单位未付款项
逐笔查明形成原因，确认与收款人是否存在债权债务关系，核实情况、分清责任

按下述坏账损失确认要求进行取证

2.坏账损失（应收账款、预付账款、其他应收款、暂付款）
已宣告破产，注销、吊销工商登记，政府责令关闭
法院、工商部门、政府部门的相关文件
因合并、分立而注销的证明需进一步查证
对方单位已清算的，清算报告及未清偿部分的说明

对方单位未清算的，中介机构对不能收回部分出具的鉴证证明
律师、资产评估师、注册会计师
失踪，死亡
公安机关证明材料

中介机构出具的其遗产不足清偿或无法找到承债人的证明
律师
不可抭力（战争、国际政治事件、自然灾害等）
单位专项说明

中介机构出具鉴证证明
律师、注册会计师
败诉，或虽胜诉但无法执行、法院裁定终（中）止执行
法院相关文件

单笔金额较小的逾期3年以上款项（催收不经济）
单位专项说明

中介机构出具鉴证证明
注册会计师
境内逾期3年以上的款项
单位催收磋商记录

债务人已资不抵债、连续3年以上亏损、连续停业3年以上（报表、审计报告或近期资产评估报告）

单位与对方单位最近3年无业务往来的说明

中介机构出具鉴证证明
律师、资产评估师、注册会计师
境外（含港、澳、台）逾期3年以上款项
驻外使（领）馆或商务机构的证明

境外中介机构出具的鉴证证明
境外律师、注册会计师
有债务重组协议的逾期3年以上款项
单位领导办公会议（或类似）决议

二级及其以下单位报经上一级单位审批同意的文件

债务重组协议，已收回资金证明

3.存货、产成品、在产品损失
盘盈，盘亏
保管人确认的盘点表及说明材料

盘盈存货入账依据（入库单、类似存货采购发票、其他价格证据）

盘亏存货价值依据（入库单、账面成本）

内部责任认定及责任人赔偿的说明，内部审批文件

中介机构出具的鉴证证明
注册会计师
毁损
单项或批量金额较小，单位内部技术鉴证证明

单项或批量金额较大，国家技术鉴证部门的证明或具有资质的中介机构技术鉴证证明
技监部门
实物现场照片

单位情况说明，责任认定及内部核批文件

涉及保险公司的理赔情况说明

被盗
公安机关报案记录（立案、破案和结案材料）

责任人认定及赔偿说明，内部核批文件

涉及保险公司的理赔情况说明

已削价、折价处理的存货（账存实无）
单位说明材料

相关会计凭证（计算确认的原账面价值与收回金额的差额部分）

成本高留低转
单位专项说明

中介机构出具的鉴证证明
注册会计师
4.投资损失
被投资单位已破产，清算，被撤销，关闭或被注销、吊销工商登记
法院、工商部门、政府部门的相关文件

被投资单位已清算的，未清偿部分的说明

被投资单位未清算的，中介机构对不能收回部分出具的鉴证证明
律师、资产评估师、注册会计师
参股投资项目
投资金额较小的，被投资单位已资不抵债、连续3年以上亏损、连续停业3年以上

中介机构出具的鉴证证明（单位应提供对方单位的证据：报表、工商税务证明、审计报告或近期评估报告）
律师、资产评估师、注册会计师
期货、证券、外汇等投资
已交割，投资损失挂账未转损溢形成潜亏

相关会计凭证（计算确认原账面价值与收回金额的差额部分）

5.固定资产损失
盘盈
盘点表及保管人说明

价值确认依据（同型号市场价格、类似功效资产价格、数额较大的由中介机构评估作价）
资产评估师
盘亏
盘点表及保管人说明（金额较大时应逐项说明）

单位内部责任人认定及赔偿说明，内部核批文件

中介机构出具的鉴证证明
注册会计师
毁损
金额较小的，单位内部技术鉴定证明

金额较大的，单位专项说明，委托外部有资质的技术鉴定机构出具鉴定证明
技监部门
不可抗力造成的损失，相关职能部门的鉴定材料（如：公安、消防、交通、房产、安检）

实物现场照片

单位内部责任人认定及赔偿说明，内部核批文件

涉及保险公司的理赔情况说明

被盗
公安机关报案记录（立案、破案和结案材料）

责任人认定及赔偿说明，内部核批文件

涉及保险公司的理赔情况说明

工程实际投入价值的确定依据

自然灾害、意外事故
事故证明材料

责任人认定及赔偿说明，内部核批文件

涉及保险公司的理赔情况说明

6.无形资产及其他资产损失
被替代、超保护期等无效资产
技术部门出具的鉴定材料

超期证明文件

账面余额的证明资料（明细账）

7.其他损失
或有负债变成事实负债，且无法追回
担保损失--按坏账损失确认办法
注意已变成事实的负债，经济资源已肯定会流出单位
抵押损失--抵押资产被变卖或拍卖的证明

8.应付账款、预收账款、其他应付款、暂存款
已宣告破产，注销、吊销工商登记，政府责令关闭
法院、工商部门、政府部门的相关文件
因合并、分立而注销的证明需进一步查证
对方单位已清算的，对方单位未要求清偿的说明

对方单位未清算的，中介机构对不需支付部分出具的鉴证证明
律师、资产评估师、注册会计师
失踪，死亡
公安机关证明材料

中介机构出具的不需支付或无法找到承债人的证明
律师
不可抭力（战争、国际政治事件、自然灾害等）
单位专项说明

中介机构出具鉴证证明
律师、注册会计师
败诉，或虽胜诉但无法执行、法院裁定终（中）止执行
法院相关文件

单笔金额较小的逾期3年以上的款项
单位专项说明（逾期期间对方未就此款项提起诉讼或提出要求、无同意支付的说明）

中介机构出具鉴证证明
注册会计师
逾期3年以上的款项
相关情况说明（逾期期间对方未就此款项提起诉讼或提出要求、无同意支付的说明）

单位与对方单位最近3年无业务往来

中介机构出具鉴证证明
注册会计师
9.应付职工薪酬
超支挂账
单位应付工资及应付福利费超支情况的说明

中介机构出具的鉴证证明
注册会计师
10.应交税金借项
不予抵扣
单位纳税或退税的申报表，不予抵扣说明材料

税务部门的汇算资料，相关文件

中介机构出具的鉴证证明
注册会计师
注1、每项损溢均需单位出具专项说明。
注2、鉴证证明主要有：单位内部技术鉴证证明、专门机构的技术鉴证证明、律师及资产评估师的鉴证证明等。
三、审计工作时间安排
本次清查工作，现场审计分为三个阶段。其中：前期准备阶段、组织实施阶段、报告阶段，初步安排各审计阶段的工作时间为：前期准备一周、实施阶段一周、报告阶段一周。
四、人员安排及主要职责
为了按时按质完成本次清产核资审计项目，本所将选派业务能力强审计经验丰富的专业人员参加本项目。由高级项目经理王淑红担任项目总负责人，负责领导审计工作，与企业管理当局及相关人员进行适当沟通，加强相互间的协作与配合，保证各种必要的审计程序得以顺利实施，最终实现审计目标；由独立复核人沈晓光担任项目技术负责人，负责本项目的重大问题协调及技术支持；由风险管理委员会主任高晶负责质量控制，负责出具报告前的审计质量控制,审核工作底稿。
五、审计质量控制
为了保证本次清产核资专项审计能够按时、保质、保量地完成，从以下两个方面对项目的全过程进行严格控制：
1、人力资源保证
选派能够胜任该项目的工作人员参与本次审计的任务，如果在审计过程中由于情况复杂，应相应增加力量，以确保审计任务按时按质完成。
2、审计质量保证
会计师事务所项目质量复核制度是保证执业质量的根本措施。为了确保本次审计的执业质量，分清各自的复核职责，项目负责人进一步明确质量控制的内容，以指导控制复核运作的有效开展。
六、审计周期保证措施
为了顺利完成此次审计工作，保证审计周期， 建立固定联系人制度 、建立定期沟通制度、建立重大问题请示报告制度 。
七、现场总体要求
1、现场进度控制
项目组应严格执行进度安排，若遇特殊情况，应及时汇报，征得同意后方可延长；因被审计单位配合等原因造成无法按进度完成的，应提请被审计单位及时向上级公司有关领导请示汇报，经批准后方可延长，但项目组负责人应根据进度情况进行适当的人员删减。
2、在审计过程中，审计执业人员应恪守《注册会计师职业道德准则》，并遵守工作纪律。
北京中瑞诚会计师事务所有限公司
二〇一八年一月二日

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