理财规划师课件(第五版) 税收基础 李春玉.pdf
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1、津市理 培训师E理财规划师基础知识第五章习目标1.理解税收的概念2.掌握税种的分类和相关税种5税收基础知识,g 第一单元税收基本概念 第二单元税种介绍司与个人理财有关的税收政负 第一单元金融投资税收 第二单元住房投资税收 第三单元退休养老计划 第四单元其他相关税收政策一.税收基本概念,.税种介绍(一)所得税类(个人,企业)(二)流转税类(营业税,增值税,消费税)(三)资源,财产税类(城镇土地使用税,资源税;房税收是国家凭借政治权利,r取得财政收入的一种形式 二、税收的主要特征强制性(依法强征)无偿性(不偿还、不付报酬)按照法律规定,一、一税方法)(2010.11、2012.5出过天阳理财税收基
2、本概念一单元收基本概念纳税主体具体包括征税主体、税收法律关系的构成 号mi.权利主体:是指税收法律中享有权利和承担义务的当事人(D 一方为征税机关(征税主体)。具体为代 家行使征税权的国家权利机关,包括:各级税务机关;各级财政机关;HUB各级海关。税收基本概念税收法律关系12)另一方为履行纳税义务的单位和个人(纳税主体)。包括:1(单位和社会团体组织);自然人;在华的外国企业、组织、外籍人I无国籍人;在华虽然没有机构场所,但有来源于中国境内 所得的外国企业或组织。我国确定纳税主体采取的是“属地兼属人”的原 贝 1。JHraHnHB在税收法律关系中,双方的权利与义务是不对等 的,这是税收法律关系
3、的一个重要特征。I天阳理财_税收基本概念税收法律关系!.权利客体:是指税收法律关系的权利和义 务所共同指向的对象,也就是征税对象(课 税对象)。或者说:是国家利用税收杠杆调整和控制的目标。ZJ力、担的义务。31内容:是指权利主体所享有的权利和所应承税收基本概念文口义务力税收执法的相对独立权、税务机关的义务税务监控权正确执法的义务行政复议义务应诉的义务_税收征收权 税务检查技税务处罚权税务管理权行使税务管理权维护国家利益维护纳税人的合法利益U正错误和依法赔偿的义务天阳理财税收基本概念延期缴纳税权延期申报权纳税义务人螂到二)依法办理税务登记的义务纳税义务人的义务接受帐簿、凭证管理的义务申请复议和诉
4、讼权委托税务代理权一 对违法行为的检举权多纳税款申请退还权 申请依法减免权纳税申报的义务 I按时纳税的义务合税务部门检查的叉务提供税务信息的双hl 天阳理财税收基本概念税收制度的构成善)税目(概括税目 的再分类 1BB(一)纳税义务人(简称:纳税人)一谁来纳税 切履行纳税义务的法人、自然人、及其他组织,也称纳税主体。(二)征税对象(又称:课税对象),就什么来 征税税收基本概念、(四)税率一一征税的比例(额度)1.概念2.我国现行税率的形式:比例税率(4种:增值税、营业税、建税、企业所得税):分为统一比例税率、差 别比例税率(4种:产品、行业、地区、幅度)*定额税率(2种:城镇土地使用率、车船税
5、)累进税率:全额累进税2超额累进税率10.5、2010.112011.1K 2012.5 出过题)天阳理财税收基本概念税收制度的构成(六)纳税期限一纳税的时间限定)纳税环,J产生纳税义务的供烟 否税在生产和流通环节纳税,所得税在如营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税地点-什么地点纳税税收基本概念MMA)减税免税一能让人少缴税的条款同1.免征额:又称“费用扣除额”、“生技费 用”。是指课税对象中免于征税的金额。二、税收制度的构成尸:2.起征点:对征税对象开始征税的起点数额。3.税收抵免:是指个人所得税中的允许纳税人用一些费用开支或已交纳的其他税款直 接冲减其应纳税
6、额的减免税措施。(2011.H 2012.5出过题)天阳理财税收基本概念1.由“国税”系统负责管理的有:P203税款在政府机关内的分值2.由“地税”系统负责征收管理的有:P2033.中央与地方共享税:增值税(中央75%,地方25%)、营业税、企业所得税(中央 60%,地方40%)人所得税(中央60%1 地方40%)、资源税、印花税。天阳理财税种介绍第二单元所得税类流转税类资源、财产彳(一)(知识扩展)英国最电在1799钿J立个人所得税英K法战E争(拿破仑战争)期间,该税于战争结束后废,止1802年)。英国于1842年对所得税进行了立法,到1909年开征了超额税,成为现代个人所得税制的开端。美国
7、现行所得税制源于1913年10月颁布的所得 税法。我国1980年9月10日颁布第一部个人所得税法,中华人民共和国个人所得税法1994年1月1日开始实行新的个人所得税法天阳理财税种介绍个人所得税的税制模式目前世界上个人所得税的模式有三种:分类所得税:是对同一纳税人不同类别的所M2.得,按不同的税率分别征税。(英国,-中国)综合所得税:是将纳税人在一定期间内的各 种所得综合起来,减去各项法定减免和扣除 项目的数额,就其余额按累进税率征收。!(美,力口,比,意,德,法)3.混合所得税:是先对纳税人各项所得分类,从来源征税,然后再综合纳税人全年各种所 得额,如达到一定标准,再按累进税率计税(韩,日)(
8、20犯血1过题)我国个人所得税实行分类所得税制。天阳理财税种介绍个人所得税的纳税人整单,按照国际惯例,我国在个人所得税纳税人的界定上采 旭了住所和居留时间两同标准,将纳税人区分为:1虎民纳税人:凡在中国境内有住所,或者无住标而在境内 居住满一年的个人,就是我国居民纳税人。(含一年内一 次离境30日内,多次离境不超过90日)2.非居民纳税人:在中国境内无住所又不居阈或者无住所 而在境内居住不满一年的个人,只要在我国境内取得了所 得,就是非居民纳税人。居民承担无限纳税义务,即必须就其来源于中国境内、外的 全部所得纳税。非居民纳税人承担有限纳税义务,即只须I就其来源于我国境内的所得缴纳个人所得税。H
9、HHI(2010.5、2012.5出过题)天阳理财税种介绍(一 y个人所得1 个人所得税的征税范围(P205)个人所得税的征税对象为个人取得的各项应 税所得,我国现行税法中列举了 11项应税所得(1)工资、薪金所得2)个体工商户的生产、经营所得(3)对企事业单位的市行承租经营所得天阳理财税种介绍红利所得财产租赁所得 财产转让所得|禺然所得H 其他所得劳务报酬所得 稿酬所得.特许权使用费月利息、股息税种介绍2.个人所得税计税依据和税;个人所得税计税依据为应纳税所得额应纳税所得额二个人收入所得-费用扣除费用扣除标准工资薪金所得2008年3月1日起,纳税人实际取得的工资、薪金所得,应适 用每月200
10、0元的减除费用标准,计算缴纳个人所得税。2011年9月1日以后:每月扣除3500元。工资、薪金应纳税所得额w 工资、薪金所得应纳税额收入-扣除费用应纳税所得额x适用税率-速算扣除数(每月收入-扣除费用)X适用税率-速算扣除?税率为超额累进税率天阳理财税种介绍(注:本表所称全月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用2000元或杀得税的税率表i工资、薪f金所得适用税;改革后级数含税级星巨税率(%)速算扣除数1015003%O21500-4x50010%10534500-900020%555490003500025%1005535000-5500030%2755655000-8000035%55057
11、80000以上45%13505改革,级数含税级距税率(%)速算扣除数10-5005%O2500200010%2532000-500015%125450002000020%375520000-4000025%13756400006000030%3375760000-8000035%637588000010000040%103759ILOOOOO 以上45%153753500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。)天阳理财方咻工商户的生产、经营所得A.查二税201162号:个体工商户业主、个人独资企业用伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确 定为42000元/年(3500元/月)。应纳税所得
12、额=全年收入总额-成本、费用以及损 失应纳税额二(全年收入总额-成本、费用以及损失)义适用税率-速算扣除数税率为五级超额累进税率B.核定征收定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征 收方4 0天阳理财税种介绍IH:个人所得税税率表(个体工商户的 生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)(注:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,以 每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额。)全年应纳税所得额税率速算扣除数不超过5000元oB超过5000元至10000元的部分唱25。超过10000元至30000元的部分201250超过30000元至50000元的部
13、分30,4250超过50000元的部分356750天阳理财税种介绍单位的承包经营、承租经营所得适用(表53)级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000不超过1425050元的元的2 一超过15000元 至30000元 的部分超过14250元 至27750元 的部分10750超过30000元 至60000元 的部分超过27750元 至51750元 的部分2037504超过60000元 至100000 元的部分超过51750元 至79750元 的部分309750_超过100000元 的部分超过79750元 的部分3514750;天阳理财税种介绍对企事业单位的承包、
14、承租经营所得税率(同上)I应纳税所得额二纳税年度收入总额等要费用应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数.(纳税年度收入总额-必要费用)义适用税必要费用:上交费用、每月费用(视同工资率-速算扣除数天阳理财税种介绍税率20%,税所得额 应纳税额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用 得财产租赁所得每次收入不超过4000元的应纳税所得额二(每次收入-砧0)应纳税额二(每次收入-800)每次收入在4000元以上的(1-20%)(1-20%)X20%税种介绍税率 速算扣除数劳务报酬所得次收入畸高(每次收入4000元以上)应纳税所得额二每次收入义 舟20%)应纳税额二应纳税所得额X适用税率-速算扣除数(
15、2-5万元为30%,5万元以上为40%,见下表)2000级数一次应纳税所得额1 不超过20000元的2超过20000元至50000元的部分3超过50000元的部分2030天阳理财税种介绍每次收入不超过4000元的稿酬所得(减征30%):税国应纳税所得额二(每次收入-800)应纳税额二(每次收入-800)X20%X(1-30%)每次收入在4000元以上应纳税所得额二每次收入*应纳税额二每次收义20”(1-30%)例:某作家取得一文章的稿酬收入8000元。个人应纳所得税额=8000 X(1-20%)X20%X70%=6400 X 14%=896天阳理财税种介绍如果公益性救济性损赠的不超过30%,可
16、扣除偶然所得:税率20%应纳税额=每次收入额X 20%:某人参加华都商场有奖销售,中奖共计36000元 领奖时拿出7200元现金通过民政局捐赠给希望工 程,计算该人可实得现金多少元。m 7200/36000=20%应纳个人所得税额=(36000-7200)X20%=5760税种介绍(2)附加费用适用范围和标准:4800元(P206)中华人民共和国国务院令第600号规定:附加减除费用标准为1300元。(一)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;(二)应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团 体、国家机关中工作的外籍专家;(三)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受 雇取得工资、薪金所
17、得的Hk四R财政部确定的其他人员o华侨和香港、澳门、台湾同胞,参照本条规定执行。税种介绍每次收入确定。P207 H劳务报酬所得:F一次或一个月的收入为一次;稿酬所得:以每次出版或发表取得的收入:特许权使用费所得:以一次转让的收入为一次;财产租赁所得:以一个月内取得的收入为一次;利息、股息、红利所得:以取得的收入为一次:偶然所得:以每次收入为-其他所得:以每次收入为欧。bhM天阳理财价证券(2012.11出过题)个人公益救济性捐赠:限额扣除30%;除偶然所得和经财政部门确定的其他所得,用于 资助非关联科研机构和高校的研发经费,可 在下月或下次或当年计征个人所得税时,从应 纳税所得额中扣除,不足抵
18、扣的部分,不得结 1 转;个人取得的应纳税所得,包括现金、实物和有.皿)其它规定。(P208邛日理财税种介绍(知识扩展)F 额扣除船至目前,共有27项个人捐赠并不受30%扣除额的限 制,力以全额扣除。乎别是:红十字事业,农村义务教育,公益性青少 生在动曲斫.福利,吐一共苣利性的害生脂冬知珈.十口 心 右,中 心J玄1丰以岳益,r十 勇为基金会,宋庆龄基金会,中国福利会,中国 残疾人福利基金会,中国扶贫基金会,中国煤矿 尘肺病治疗基金会,中华环境保护基金会,中国 教育发展基金会,上海世博局,中国老龄事业发 展基金会,中国华文教育基金会,中国绿化基金 会,中国生物多样性保护基金会,中国光彩事业 基
19、金会,中国妇女发展基金会,中国关心下一代 健康教育基金会,中国医疗卫生事业发展基金会。天阳理财税种介绍(知识扩展)个人所得税享受税前扣除特别要注意的事项:其次,个人将其所得通过中首先,捐赠必须是公益t救济性质的。国境内的社会团体、国家机关向其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地 区、贫困地区的捐赠,捐赠额不超过其应纳税所得额30%且取得正式票据的部分可以据实扣除或全额扣 除。止匕外,通过的社会团体、国家机关必须是中国境内的。纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。ra-以上扣除标准,纳税人实际捐赠额小于捐赠扣除限额 的,按实际发生的捐赠额扣除;实际捐赠额大于或 等于捐赠扣除限额时,按捐赠扣除限额扣除
20、,超过 部分不得扣除。天阳理财税种介绍3,应纳税额的汁算H(P208)个人所得税的应税所得额是分项计算的,纳税额也分项计算。*网项目的所得,别采用不同的计算方法适用超额累进税率的税额计算项目适用比例税率的税额计算项目H(见例5.7、5-M-9 5-10 541、5-12.75-13 544、5-15)天阳理财税种介绍纳税额计算的特殊(P211)个人兼职所得退休人员再任职所得工资薪金所得全年一次性加12.11出过题)天阳理财税种介绍纳税人当月工资性收入按税法规定减除费用扣除额后计税。、纳税人当月工资性收入大于或等 得税费用扣除额。取得的全年一次性奖金除以12个月,找出商数 I对应的税率和速算扣除
21、数,再用全年一次性奖金全额按上述找到的税率和速算扣除数来算出税额O纳税额=当月取得全年丁次性奖金又适用税 率速算扣除数天阳理财税种介绍某单位个年3月份取得(4,500-3,500)X3%=30 兀奖金4,500元,全年奖金12,000元 当月工资薪金应纳税额:全年奖金的计算首先用全年奖12,000+!?=1000元,1000对应的税率和速算扣除数是3%和0,全年奖金应纳税额:触,000 X 3%0=36()兀o税种介可、壬纳税人当月工资性收入低于费用扣除数碘就 可以用全年一次性奖金减除“当月工资性收与 费用扣除额的差额”后的余额,再按照前面的办1法计算。、【例5-15罗某2012年每月基本收入
22、3000元,12月年终奖金10000莞,问:罗某年终奖金的应纳税额是我解:罗某当月工资薪金所得与费用扣除额的差额1500-3000=500(元)罗某12月年终奖金应缴纳的个人所得税计算如下1 E0000-500)/12=791.67(元)查表知,791.67元适用的税率为3%,速算扣除数为0.则年终奖金应纳税额为:(10000-5000)3%=285(元)天阳理财税种介绍3同员工接受实施股票期权计划企业授予的 股票期权行权时同按工资、薪金所得“计税(4)企业为员工支不“工资薪金所得”纳税。外的保险金:按(5)对卜人实行的营销奖励,按“工资、薪 金所得4纳税;对其他人员的奖励,按“劳税种介绍)保
23、险营销员佣金由展业成本和劳酬构成。1998年“展业成本”的比例为10%15%,2002年国税总局将其提高至 25%同2006年再次大幅提高到40%,示征 个人所得税;劳务报酬扣除实际缴纳的营业税及附加后征税。(7川作者拍卖文字手稿原件或复印件所得时 按“特许权使用费”纳税;拍卖其他财定按“财产转让所海计税。天阳理财税种介绍(免、减、暂免)P212免征项目:(1)省、部委和军以上单位、外国组织颁发 的科学、教育、技术城田:、卫生、体育、环 境保护等方面的奖金。(2)国债、国家发行的金融债券利息。按照国家统一规定发给的补贴、津贴M9li政府特殊津贴)。发给中国科学院资深院加中国工程院资深院士每人每
24、年1万元的资深 院士津贴免予征收个人所得税。(4)福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人的转业费、复员费天阳理财税种介绍个人所得税优惠政策(5)按国家规定发给干部、职工的安家费、休工法耳离休工资、离休生活补助费。(6)各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其 他人员的所得。中国政府参加的国际公约以及签订的协 议中规定兔就4勺而得。(7)对殂镇(含乡、镇)以上人民政府或经县(含县)以上人民政府主管部、1批准成立的有机构、有章程的见 义勇为基金或者类似性质组织;奖励见义勇为者的奖金 或奖品,经主管税务机关核准,免征个人所得税。(8)企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取 并缴付的住房公积
25、金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予 征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人 所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时,免予征收个人所得税。天阳理财税种介绍(91股权分置改革中非流通股股东通过对IIH 价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入,暂免征收流通股股东应缴纳的 个人所得税。(10)对被拆迁人按照国家有关城镇房屋(11 经国务院财政部门批准免税的所得。天阳理财税种介绍其他经国务院财政部门批准减税的人所得税优惠政策可以减征个人所得税*Sa残疾、孤托人员和烈属日*1)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的 住房
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