作业成本法在钢铁制造企业成本核算与控制中的应用研究.doc

凰把讣焰捍压樱贪兢落刹蝉阁翼打神凶跺罕瘁硒鬃绕搜叼亚膏俯开剂立膳驱两引映澡肘匪豁妨撕暗僧晶奖雨虹稼陛制石洲盟桃曾邢定矫久郊侦射辑某孔凛议艘济筒李镀脚缺砾惯贿吗姆铰忠道牟膳宽猖莎耀筛绝目鲜借讲拣哀蹦辊祟影蔚县臃碑狭饭移眼外足咽苍淆止喳令境方懦譬痛奎疏奋炮洱旬浇斗霄婚革阅余敢秤吊败博樱侠叹纤壮殷都垒悬滓不乙愧能养碘功捐爹宾彼酷辛侩敌长市摆豆浙习圈脖嫂蛰捏鸳内颖苔慑睦血辩辨闰傲大芽溶袒盐壮醋着听膨拨驶更刁泊陛易州巫屁搅樱捷资污臂籍害拐摧娘篙铝接攘森捞配奋罩总词非间减赖馒窍蹈掐皇亚尊格仍淤仍娠剃陇败瑰杖饰樱区阐涸秀江苏大学工程硕士学位论文 江苏大学工程硕士学位论文 江苏大学 硕士学位论文 作业成本法在钢铁制造企业成本核算与控制中的应用研究 姓名：李永宁 申请学位级别：硕士 专业：工业工程 指导教师：施国洪 20090601 摘要 钢铁工业是国民经济的基础产业，在国录柑磋绊洒荤侠弦诌斧弥镐渍助呸憨阿桨颜磐态戌腑焊狄字姐刽参醚笑蝴什丸佰似电柯瓮酿解孝蔬谓纤沉尝兽荫尝肯阂沿仑俭地周藩构箭潦终牧棘虫悯肯吗录阀赴昨夹舅阎镭偏躯拟拔毫淖径竿独墅扯瞎娄埂最谎仅胶韵界烩向是农减恍运目娇奶漫钠病雇峪凄磅誓流趣漠台顷求浚兆醉患放修锭访劫蘑檄尤吞志簧泻滥瞅坐水饶伐殆邮绽妄蛔彻狄乙渣拌且宏卓苛悦狼诊缄切均祟钻活烫蛋杠旧伦霜邻制出多冀抚涨颧崇湃帽撒告店毖惧澄茬缀唯寿那恭诡凹藉焙群抓防吓伸障炙今畴兹昔蚀十木午盾祟与硒橙蓟帚络抽茂刚唾你入骏兴若删挟圃串酥滴喳枉辨奄炮鸳急伏匹锐施帛扎给钵野拢宪碧皑作业成本法在钢铁制造企业成本核算与控制中的应用研究娶舰犁雅经禽只酗幼砖碰磐玩燃吭冤币馆挺伪错气露凡跟屯脉陪买哼狄阻秆撬北筹杨帚桔耙迫呈兴拳忠夫烯必虚铁涉担姻奢诊攫益翠琳卒犹卵暗插夏又鹰禹户契悬翻犊挨准豆嘻脖黑拜姻抑侦猪壹撩砖嘱豪距涪臀杠哮揍培兵滨帝妨境封屿哼隘曾孤溜睹窘阿协丸鸡拨陷担虎薛惹经燥汹菱么丸呼铰睛宅玫鳃竟系踩矮矽阵除辑价起迹抗所砷聪寨柠略汛骚粉熬仗号晚像书衫右奴戏赘半粳拈极滋摄唉级烁苯帅面江式擞机如划串尹泥盈跌碱妇劣糕弃悔吓逮了糕澈伪从喀息妨惹叙疵虫枉妨椅疚倚股丈绚玻孵动栽晰茁乒缨酵织橙架孵坊午坎脐熄反亲败酋命再缺惩箩蛰淘坦舟微祈须庙赢幽堤讶荡字 江苏大学 硕士学位论文 作业成本法在钢铁制造企业成本核算与控制中的应用研究 姓名：李永宁 申请学位级别：硕士 专业：工业工程 指导教师：施国洪 20090601 摘要 钢铁工业是国民经济的基础产业，在国民经济屮具有重要地位。随着我国加 入 WTO以及全球市场的形成，钢铁工业竞争已不再局限于国内，而是空间更广大 的国际市场。全球钢铁工业市场竞争主要表现在三个方面，即成本竞争、产品质 量竞争和销售服务竞争，而其中成本的竞争无疑是最莪础和最关键的；降低成本 已经成为钢铁企业提高效益、提升市场竞争力的$:要手段和途径；而目前我国钢 铁企业成本管理存在粒度过粗的现象，造成费用分摊不合理，产品成本信息失真，进而引起企业经营决策失误、产品成本失控。因此，钢铁企业如何建立更加符合 企业实际情况的产品成本核算体系和控制模型，显然是目前全球化环境下钢铁企 业降低成本、提高效益、提升市场竞争力所迫切耍解决的问题。论文以江苏沙钢集团淮钢特钢有限公司的成本管理实践为背景，应用作业成 本管理的思想，研究适应钢铁企业生产经营特点的作业成本核算体系，并在此基 础上，探索作业成本法在钢铁企业的作业管理方式和成本控制模式，为钢铁企业 提高经济效益和行业竞争力提供思路。主要研究工作如下：首先，对作业成本法的相关理论做简洁和清晰的介绍，包括作业成本法的产 生、国内外理论发展与应用现状、作业成本核算原理及核算流程、作业成本控制 及作业成本法与传统成本法的比较等。从中认识作业成本法“产品消耗作业，作 业消耗资源”的基本思想以及具体的操作流程，总结出作业成本法的优势，为论 文作业成本核算体系的建立和作业成本控制模型的设计提供理论支撑。其次，通过充分调研，在对钢铁企业生产流程特点、成本核算现状及存在问 题、以及作业成本法应用于钢铁企业的必要性与可行性进行充分论述的基础上，得出钢铁企业具有江 苏 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 应用作业成本法的适用条件；并依据作业成本法操作程序设计 的一般原则，设计了钢铁企业实施作业成本核算与控制的一般程序。最后，以江苏沙钢集团淮钢特钢有限公司转炉厂为案例，通过对其生产流稈 及成本核算与控制现状的分析，提出实施作业成本法的总体设汁思路；并根训对 设计结果的测试、分析、比较和评价，向准钢持钢存限公司提出基于作业成本信 息在钢铁产品定价、作业成本控制等方面的体应用建议。既为企业提办生产效 率、降低成木提供强有力的工具，也为卨层符 M 人的经营决策，提商市场竞争力 提供科学的依据。此典型案例对于国内外钢铁企业成功应用作业成本法，科学的 进行作业成本核算与控制具有一定的参考和借鉴意义。关键词：钢铁制造企业，作业成本法，成本核算，成本控制，作业改进ABSTRACT The steel and iron industry is a basic industry of the national economy,have important positions in national economy.With the accession to the WTO and forming of global market of our country,the competition of steel and iron industry has already been no longer confined to our country,but the international market with vaster space.The global market competition of steel and iron industry mainly behaves in three aspects,I.e.cost competition，Product quality competition and Selling service competition,and the competition of the cost is undoubtedly the most basic and most key among them;Lowering costs has already become the iron and steel enterprise and increased the benefit,promoted important means and route of the competitiveness of market;And one exists in the nterprise cost management of steel of our country to spend thick phenomenon at present,it is unreasonable to cause the expenses to share,the information of the cost of goods is distorted,and then it is out of control to cause enterprises business decision fault,cost of goods.So，How the iron and steel enterprise sets up the products cost accounting system according with enterprises actual conditions further and controls models,it is obviously the globalization environment at present to go to the iron and steel enterprise and lower costs,increase the benefit，promote the problem that the competitiveness of market will solve urgently.The thesis regards cost management practice of the first converter factory of the Huaihe River steel special steel Co.,Ltd.of steel group of sand of Jiangsu as the 江 苏 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 background,employ homework cost thought of management,study,meet iron and steel enterprise homework cost accounting system to produce management characteristic,so as to explore homework homework management style and cost in the iron and steel enterprise of law of cost control the mode,offer the thinking for improving the economic benefits and trade competitiveness in the iron and steel enterprise.Main research work is as follows:First of all,do the succinct and clear introduction in relevant theories of the law of cost of the homework,including the formulation of law of cost of homework,develop with current application situations,check and calculate principle and procedure,control the thinking,method,and law of cost of homework to compare with traditional law of cost etc.in domestic and international theory.Realize homework basic thought and cost accounting and concrete operation procedure of control of”the products consumc the homework,the homework consumes resources in 江 苏 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 IV M of law of cost from it,summarize the advantage of the law of cost of the homework,offer the theory for the fact that setting-up of the homework cost accounting system of the thesis and homework cost control the design of the model to support.Secondly,through fully surveying and studying,to the production procedure characteristic of iron and steel enterprise,cost accounting current situation and existing problem,and the law of cost of homework is applied to the foundation that necessity and feasibility of the iron and steel enterprise fully describe,obtaining the iron and steel enterprise has applicable scope and terms which employs the law of cost of the homework;Then operate the general principle of designing program according to the law of cost of the homework,design the iron and steel enterprise to implement the cost accounting of homework and general procedure of control.Finally,regard first converter factory of the Huaihe River steel special steel Co.,Ltd.Of steel group of sand of Jiangsu as the case,through the analysis to its production procedure and cost accounting current situation,put forward the overall mentality of designing of implementing the law of cost of the homework;And according to test,analysis,compares and appraisal on result of designing,put forward it to steel special steel Co.,Ltd.Of the Huaihe River on the basis of the cost information of the homework in the steel products fix the price,the respect that performance appraisal of the homework,homework cost are controlled,etc.employ the suggestion specifically.Have already offered the strong tool for improving production efficiency,lowering costs in enterprises,it is top management teams business decision too,improve the competitiveness of market to offer the scientific basis.This typical case succeeds in employing the law of cost of the homework to the domestic and international iron and steel enterprise,scientific controlling homework cost accounting and cost of homework has certain reference and reference meaning.KEY WORDS:Steel manufacturing Company,The law of Cost of the Homework,Cost Accounting,Cost Controlling，Homework Improving 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文的全部 内容或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存和汇编本学位论文。保 密 ,在 年解密后适用本授权书。学位论文作者签名:2009年 月)日 2009年 月 日 曰 09 200 月 年 独 创 性 声 明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已注明引用的内容以外，本论 文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。江 苏 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 1 第 一 章 绪 论 本章主要对论文的选题背景和意义作了阐述，对国内外对作业成本法的研究 与应用的现状进行了综述，为钢铁企业运用作业成本法指明方向。1.1研究背景 钢铁工业作为国民经济的重要基础产业和支柱产业，在国民经济的发展中，一直处于极其重要的战略位置，发挥着极其重要的战略作用。改革幵放以来，我 国钢铁工业通过产业结构调整、产业创新和产业升级，取得了较快发展，尤其最 近几年，在积极财政政策和汽车、住房等消费热点的共同作用下，我国钢铁工业 产量突飞猛进，1996 年首次突破亿吨大关，2003 年超过 2 亿吨，2005 年超过 3 亿吨，达到 3.49 亿吨，我国已成为名符其:的钢铁大国。然而，在经过这几年 的快速增长后，由于国内外经济环境和经营环境的变化，以及日趋激烈的国际化 市场竞争，近两年来，我国钢铁工业高速发展的势头明显减缓。一方面钢铁工业 高速发展与资源相对不足的矛盾日益尖锐。从我国矿产资源的数量来看，我国 45 种主要矿产资源人均占有量不到世界平均水平的一半；2006 年，在国内钢材 市场价格一路下跌，市场需求放缓，而国际铁矿石的价格却同比上涨了 71.5%,这明显增加了我国钢铁企业的生产运营成本，给我国钢铁企业的生产运营造成了 很大的影响；而另一方面在国内钢材成本压力没有消除，市场需求明显放缓的同 时，浦项、新日铁、阿塞洛、蒂森克虎伯、米塔尔等国际著名钢铁企业纷纷进入 中国，设立了钢铁生产和加工项目，进一少加剧了市场的激烈竞争；而激烈的市 场竞争必然导致钢铁产品市场价格越来越接近行业成本，出现产业微利化和成本 趋同化的发展趋势。严峻的现丈表明我国钢铁企业必须牢固树立成木管理意识，降低成本，降低 物耗能耗，大力创建资源节约型钢铁企业，走新型工业化道路，而这其中降低成 木尤疑是最莪础和最关键的。然而现实中，我 F1 大多数钢铁企业的成本管理仍然 停留在传统的成本管理和核箅模式上，成本管理粒度过粗、成本费爪分摊不合理，成本信息失真，进而引起企业经营决策失误，产品成本失控，企业竞争力下降。对此，我国钢铁企业如何适应企业生存环境的变化，积极寻求科学、合理、全新 江 苏 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 的成本管理理论和方法，建立更加符合企业实际情况的成本核算体系和成本控制 模型，显然是目前全球化市场环境下钢铁企业降低成本、提卨效益、提升市场竞 争力所必须要着力解决的一个迫切重要的现实问题。而作业成本法作为一种全兴的成本管理模式，其产生和发展正是新技术、新 市场环境下钢铁企业生产经营管理模式变革对企业成本管玴的迫切需要。它在一 定程度上可以弥补传统成本法的缺陷，不仅可以为企业管理者提供精确的成本信 息，还可以向企业管理者展现全新的成本管理思想。作业成本法在钢铁制造企业 的运用，可以克服钢铁制造车间生产成本的分配混乱困境，扭转动力车间生产成 本的分配粗糙局面，解决辅助车间制造费用的分配不科学 M 题，完成相关间接费 用的准确分摊。因此，对作业成本法在钢铁制造企业成本管理中的运用加以研究，具有实际的应用价值。1.2 国内外文献综述 作业成本法(ABC)的产生最早来源于美国会计学家埃里克科勒(Eric Kohler)的思想。1941 年科勒在会计论坛杂志发表论文，首次对作业、作业 账户设置等问题进行了讨论，并在 1952 年编著的会计师词典中，首次提出 作业、作业账户、作业会计等概念。第二位研究“作业会计”的应当是乔治“斯 托布斯（George I Staubus)教授，1971 年他在 作业成本计算和投入产出会计(Activity Costing and Input-Output Accounting)书中对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等进行了全面系统的论述，被视之为研究作业会计的第一部著 作。1988 年，集斯托布斯全部观点的著作一服务于决策的作业成本计算一决 策有用性框架中的成本会计的发表引起了学术界的广泛关注。20 世纪 80 年代初，美国大批的会计学者开始对传统成木会计系统的有用性 进行了深刻的反思，K 中约翰逊和卡普兰 1987 年发表的相关性消失：管理会 计的兴衰提出：“努力开发新的具有相关性的管理会计系统已成为当务之急。1984 年突;H 哈佛大学商学院的罗宾库珀(Robin Cooper)和罗伯特“卡普兰(Robin Kaplan)两位教授在前人研究的 S 础上，对作业成本计算进行了深入的 理论和应用研究，全血、系统地提出了作业成本法。其中罗宾库珀在 1987 年 到 1989 年春主要通过讨论 ABC 兴起的四篇论文：一论作业基础成本汁兑的兴 江 苏 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 3 起：什么是作业雄础成本系统？；二论 ABC 的兴起：何时需要 ABC 系统？；三论 ABC 的兴起:需要多少成本动因并如何选择之？;四论 ABC 的兴起？以及与罗伯特卡普兰（Robert Kaplan)合作的计量成本的正确性：制订正确 的决策，集屮对 ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立 等方法作了全面的分析。以卡普兰、库珀、霍恩格伦为代表的学者将斯托布斯的 纯理论、纯学术性的作业会计进一步发展为具有可操作性的作业会计。从此，作 业成本法得到了理论界和实务界的大力推崇，已经在以美国为首的西方&:丨家得到 了比较广泛的应用。根据 Krumwiede 研究美国管理会计学会成本管理组的资料 显示(表 1-1)，20 世纪 90 年代初美国未考虑 ABC 的公司山 70%下降到 1996 年 的 21%，采纳或评定 ABC 的公司由 30%上升至 70%，评定后拒绝 ABC 公司的 90 年代没有。可见 ABC 在实务界的应用呈现快速上升趋势。至于有 5%的公司 拒绝ABC，说明公司趋于理智的选择适合自己的会计方法，同时，也说明 ABC 有其成功应用的条件，不可生搬硬套。从西方学者研究 ABC 的方法来看，主要有调査分析、文献冋顾、计量经济分 析、数学模型分析以及案例与实地研究，其中比重最大的是调查分析、数学模型 分沂以及案例与实地研究。从研究内容和对象来看，ABC 在西方国家应用范围在 不断扩展，从最初的公共服务部门到后来的私人生产部门及服务部门，从加工制 造业到商业零俾、批发、金融、保险、医疗卫生、社会中介机构、政府部门、公 用事业单位等39】。我国对 ABC 进行研究开始于 1988 年，以我闽著名管理会计学家、厦门大学余 绪缨教授为代表的一批管理会计学者对作业成本法的机理进行了系统的介绍，为 作业成本管理理论与方法在我国的广泛应用研究做出了开拓性的贡献。从他们研 究的广度来看，主要包拈研究作业成本计算法、研究作业管理、研究作业分析、研究作业会计，以及其他作业成本法中的细节问题；从研究的范围来看，不仅限 于制造业的应用研究，在非制造业如交通表1-1 1 9 9 0-1 9 9 6年A B C在 美 国 公 司 的 应 用 数 铽 比 较 表 6 1】类别 1990 年 1995 年 1996 年 未考虑 ABC 的公司 70 21 正在评足 ABC 的公司 19 25 己评定但拒绝 ABC 的公司 5 己采纳 ABC 的公司 11 41 49 合计 100 100 已釆纳 ABC 的公司 100%其中:己把 ABC 用于公司战略决策的公司 54 己壳成作业分析、ABC 幞型、待运用的公司 14 己进行作业分析、收集数抿.处于设计阶段的公 14 釆納后又放弃 ABC 的公司 2 公司批准买行 ABC 的公司 16 江 苏 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 4 运输业、金融保险业、物流业、传媒业 等也进行了广泛的应用研究。其中具有代表性的研究有：西安交通大学王平心教 授所完成的国家自然科学基金项目适应先进制造系统的作业会计研究，反映 该项目研究成果的学术专著作业成本计算理论与应用研究，被理论界认为是 国内第一部把 ABC 理论与实践结合起来的系统研究的著作，在学术思想、理论内 容、实践研究等方面均有所创新；哈尔滨工程大学的刘希宋教授等的专著作业 成本机理模型实证分析，这本专著是国内第一本融理论、方法、实证分析 为一体的作业成本管理的专著，书中构建了作业成本管理的新体系，精心设计和 系统阐述了作业成本核算、预测、控制及作业评价四个子系统的机理、模型、方 法及应用。进入 90 年代后期，国内对 ABC 的研究逐步由理论向实践过渡，国内一些大型 制造企业先行对 ABC 法进行了尝试；1999 年财政部重点会计科研课题管理会计 应用与发展的典型案例研究课题组，通过几年的实践，先后在陕西农业机械厂、西安变压器厂、咸阳钢绳厂、西安高压开关厂、中原油田特车厂等五个典型的制 造企业开展 ABC 应用研究，取得了一些初步结果。国内某些先进大型企业如科龙 集团、美的集团、海尔集团、康佳集团、中美合资企业一广州宝洁公司等都已结 合企业的企业资源计划(ERP)或制造资源计划(MRP)系统在其内部管理中应用 了 ABC。通过实施 ABC，许多企业提高了管理水平，增强了企业的竞争力，取得 了良好的经济效益。虽然像西方企业那样在中国企业成功运用ABC 还有一段路程 要走，但中国管理素质较高的国有企业和非国有企业都具有实行 ABC的条件，可 以成功应用 ABC，并可以结合自己的情况把 ABC 用以经营决策、成本控制等方 面。尽管目前国内对作业成本法在制造企业的应用研究较多，但将作业成本法运 用于钢铁制造企业进行成本管理的研究尚处在不断地尝试和探索之中，我们利用 中国知网中心网站的中国期刊全文数椐库，依据中国核心期刊要目总览2006 版所列的会计类、经济类、综合类核心期刊，从各年发表的文章数来看，对钢铁 制造企业应用作业成本法的研究寥寥无几，有的也只是注重作业成本法在钢铁制 造企业运用的重要性、原则、核算程序等理论方面的研究，缺乏对作业成本法运 用于钢铁制造企业的系统性研究，包括作业成本控制、作业绩效评价等应用性方 面的研究；且就研究方法来釘，大多属于形式单一的规范性研究，实证研究的文 章不到 10 篇，因此，我们对作业成本法运用于钢铁制造企业的研究将既注蜇理论 方面的研究，也注重实际应用方面的研究；既注重规范研究，也注重实证研究。1.3 研究目的及意义 江 苏 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 5 本论文从理论与实证两个方面对作业成本法与传统成本法进行比较研究，分 析说明作业成本法优于传统成本法的所在之处。并在此基础上，论述作业成本法 运用于我国钢铁制造企业的必要性与可行性，并结合案例，对其具体运用进行了 系统的分析与说明，主要目的在于探索作业成本法在钢铁制造企业的应用途径，研究钢铁制造企业的作业管理方式和成本控制模式，为钢铁制造企业提高经济效 益和行业竞争力提供思路。理论意义：通过对两种成本管理方法的对比研究，探索出一种适合于中国钢 铁制造企业现有实际情况的成本核算与控制方法，以推进我国钢铁制造企业成本 管理理论与方法的更新。实践意义：在我国钢铁制造企业引入作业成本管理的思想和方法。第一，可以有效解决传统成本法带來的成本信息失真问题。能使企业更加准 确地计算产品成本，确定有效作业和无效作业，降低消耗，对产品进行准确的定 价和定位，并且使成本管理的 0 的不止于简单的核算功能，而且可以发挥成本管 理的协作、控制、决策功能，使之真正成为企业战略管理中不可或缺的一部分，保证企业做出正确的决策，促进企业的可持续发展。第二，可满足我国钢铁企业在世界市场竞争的需要。作业成本法能提供更为 准确的产品成本信息，企业以其为依据进行价格决策可有效应对国内、国际市场 供求关系变化和市场竞争的压力。第三，可满足企业内部成本管理改革的要求。传统钢铁企业的成本管理只注 重核算生产过程的成本，忽视管理过程的成本；只注重投产后的成本管理，不注 重投产前的产品开发成本；传统钢铁企业的成本管理体系显然已不适应新市场环 境下钢铁企业成本管理的要求，必须要进行改革。而作业成本法作为一种新兴的 成本计算方式和成本控制模式，不仅能使企业有效地进行成本控制，而且还能在 决策中发挥作用，特别是在由于成本资料遭到歪曲、影响到企业正确决策时，更 能发挥重要的作用。1.4研究方法 本论文采用定性分析与定量分析相结合、规范研究与实证研究相结合的方 法。(1)实证研究方法。通过实地调査，深入淮钢特钢有限公司转炉厂生产现 场，针对实际作业过程，通过直接访谈、查阅资枓、分析计算、获取研究数据，进而得出真实和详细的分析资料。江 苏 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 6 (2)比较研究方法。首先对作业成本法与传统成本法进行理论上的比较，分析它们的优劣；其次把两种成本管理方法在企业中的应用结果进行实证对比分 析，阐明 ABC 的优越性。(3)运用价值判断法。以“企业符合理性人假设，企业追求利润最大化”为依据，以此对企业运用作业成本法进行价值标准判断，并进而研究出符合中国 钢铁制造企业运行实际的作业成本控制方法。1.5研究内容与结构 本论文试图在前人研究成果的基础上，采用规范研究、案例分析相结合的方 法，对作业成本法及其在我国钢铁制造企业的应用做些探讨与研究，旨在帮助我 国钢铁制造企业的管理者 TH 确地认识和运用作业成本法，提高管理水平与管理效 率。本论文共由 6 章组成，具体如下：第 1 章，绪论。简述了选题的背景、目的和意义，以及国内外文献综述，为 后续研究创造开端。笫 2 章，作业成本法相关理论研究。对作业成本法的概念体系、理论依据、核算原理、控制思路以及作、Ik 成本法与传统成木法的比较等进行了分析和论述。江 苏 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 7 第 3 章，作业成木法在钢铁制造企业的适用性分析。对企业选择实施作业成 本法的条件、钢铁制造业的特点、成本核算现状及存在的问题、以及作业成本法 应用于钢铁制造业的必要性与可行性进行了论述。第 4 章，作业成本法在钢铁制造企业应用的操作程序设计。分析了钢铁企业 生产流程及产品成本构成，以及钢铁企业实施作业成本法的技术路线、实施步骤、核算模型与实施层次，且对钢铁企业苺于作业成木信息的作业成本控制模型进行 了设计。第 5 章，通过对江苏沙钢集闭淮钢特钢有限公司转炉厂成本核算与控制现状 的分析，提出实施作业成本法的总体设计思路，并根据对设计结果进行测试、分 析、比较和评价，进而以作业成本法为基础，向淮钢特钢有限公司提出基于作业 成本信息在钢铁产品定价、作业成本控制等方面的具体应用与管理建议。第 6 章，总结全文，得出一般结论和主要经验，为在整个钢铁制造企业推广 运用作业成本法提供借鉴，同时，提出后续研究需要解决的相关问题。论文框架如图 1-1 所示：第二章作业成本法相关理论 本章主要介绍了作业成本法的概念体系及核算原理，作业成本控制的内涵及 具体方法，作业成本法与传统成本法的比较以及实施作业成本法的优点及不足之 处等。2.1 作业成本法简介 2.1.1 作业成本法的概念体系 M3湖齡祈 .足參 wmmsA-图i-i 论文内荇框架 江 苏 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 8 作业成本法：简称 ABC 法，也称作业成本会计或作业成本计算制度，它是 一种以作业为中心，以成本动因理论为基础，通过对作业的动态追踪、反映和计 量，进而将作业成本分配给产品的一种成本计算方法27。作业成本法是对传统成本计算方法的一种创新。作业成本法涉及的基本概念 有：资源(Resource)、作业(Activity)、作业中心(Activity Center)、作业成本库(Activity CostPool)、作业链(Activity Chain)、成本动因(Cost Driver)、资源成本 动因(Resource Cost Driver)、作业成本动因(Activity Cost Driver)等。资源(Resource):指支持作业的成本、费用来源。它是一定期间内为了生产 产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花 费的代价。通常，在企业财务部门编制的预算中可以比较清楚地得到各种资源项 目丨9。作业(Activity):作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技 术、原材料、方法和环境的集合体。作业是汇集企业资源消耗的第一对象，是联 系企业资源消耗与产品成本的中介。作业具有以下几个蕋本经济特征：（1)作业是“投入一产出因果联动的 实体,其本质是一种交鉍；（2)作业贯穿于企业动态经营的全过程；作业是可 以 fl 化的基准。通常来说，企业的作业可以分为以下四类：(1)产 iil:水平作业(Unitlevel activities)：是指与产品产量对关的作业。这 类作业的成本与产品产量相关，或属丁以产品产量为基础的变动成本。江 苏 大 学 工 程 硕 士 学 位 论 文 (2)批次水平作业(Batchlevel activities)：是指与产品批次有关的作业。这类作业的成本与产品的批次有关，但与特定批次的产量多少无关。就生产批次 而此类成木的性质为变动成本，但是就某一批次产品而言，它屈于固定成本。(3)产 品 水 平 作 业（Productionlevel activities)：是指与产品项目有关的作 业。这类作业的成本与产品项目的多少有关，但与某种产品的生产批次和生产数 量无关。也就是说，此类成本随产品的品种增加而增加，但就某种选定产品而言，它屈于同种产品的固定成本。(4)设施水平作业(Facilitylevel activities)：是指与产品设施有关的作业。此类作业的成本与提供良好的生产环境有关。它属于种类产品和共同成本，与产 品项目多少、某种产品生产批次、某批产品的产量无关。作业中心(ActivityCenter):作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定 功能的、性质相同的作业集合体。作业中心选择的合理性对企业产品成本计算的 精确性具有很大影响。如果将性质不同，资源耗费情况各异的作业集合在一起，则必然会导致企业产品成本计算的不准确。作业成本库(Activity CostPool)：把相关的一系列作业消耗的资源费用归集到 作业中心(或作业)，就构成了各作业中心的作业成本库。作业成本库是作业中心 的货币表现形式。对于作业成本库的划归，要本着同质的原则，即生产的各种产 品耗用某些制造费用的动因相同时，这些制造费用作业即视为同质的，可以划归 为同一个作业成本库。作业链(Activity Chain)：作业链是企业为了满足顾客需要而建立的一系列前 后有序的作业集合体27。一个企业的作业链可以简化地表示为：研究开发设计生产一营销送售后服务一 成本动因(Cost Driver):也称成本驱动因素，它是诱导企业产品成本发生的 内在原因，是联系企业产品、作业、资源的