“本土所”与“国际所”审计质量对比研究——基于行业专长效应的新视角.pdf
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1、2 0 2 3 年第4 期学报收稿日期基金项目国家自然科学基金项目()作者简介闫焕民()男山东阳信人南昌大学经济管理学院副教授博士主要研究方向为审计理论与方法赵豪东()男河南洛阳人南昌大学经济管理学院硕士生主要研究方向为审计治理田铭儿()女湖南长沙人上海财经大学会计学院硕博连读生主要研究方向为审计与公司财务通讯作者邮箱:.张雪华()女山东莱芜人南昌大学经济管理学院讲师博士主要研究方向为审计与公司财务文中“本土所”是指我国排名前六的内资会计师事务所简称“本土所”“国际所”是指国际“四大”会计师事务所简称“国际所”如富贵鸟()事件、中国恒大()事件、德勤 举报事件等审 计“本土所”与“国际所”审计
2、质量对比研究 基于行业专长效应的新视角闫焕民赵豪东田铭儿张雪华(.南昌大学 经济管理学院江西 南昌.上海财经大学 会计学院上海)摘 要基于行业专长效应的新视角以 年我国 股上市公司为样本考察了“本土所”与“国际所”的审计质量差异 研究表明:与“国际所”的非行业审计专家相比“本土所”的行业审计专家能够利用自身行业专长优势发挥出更强的专业胜任能力与独立性提供更高质量的审计服务即存在行业专长效应进一步地我国推行会计师事务所特殊普通合伙制改革之后这一行业专长效应增强即“本土所”行业审计专家更能保障审计质量 拓展分析发现“本土所”行业审计专家主要通过增加审计投入来提升审计质量当两位审计师来自总所或相同分
3、所时更有助于行业专长效应的发挥 研究结论有助于矫正资本市场参与者针对“国际所必然优于本土所”的惯性误解也可以为加强我国本土会计师事务所“做大做强”建设发展提供理论参考与政策启示关键词审计独立性事务所转制审计质量本土所国际所审计师行业专长行业专长效应中图分类号 文献标志码 文章编号()一、引言关于“本土所”与“国际所”审计质量对比的研究由来已久 在其研究中率先提出事务所规模对于审计质量的决定性作用此后大量学者在此基础上展开研究总体结论表明“国际所”的审计质量显著优于“本土所”然而近年来我国资本市场上“国际所”遭监管问询及处罚等现象屡次出现“国际所”高质量审计的标签似乎并非完全可靠同时据笔者统计
4、年“国际所”审计业务发生财务重述的比率为.虽低于“本土所”的.但也可以看出“国际所”亦有审计疏忽之时 如果考虑特定的情境“国际所”审计质量一定高于“本土所”吗?一方面尽管“国际所”一直是高审计质量的代名词但“国际所”的高昂费用也是市场常态 事实上近年来在我国财政部及相关部门的政策推动下“本土所”通过一系列的制度改革与人才培养不断“做大做强”审计质量水平不断提升与“国际所”之间的差距逐渐缩小 另一方面审计质量不仅取决于会计师事务所组织特征更取决于具体负责审计项目执行工作的签字审计师及其团队 审计是一门技术性极强的专业鉴证服务审计师行业专长是决定专业胜任能力的重要因素这直接决定着审计质量 由此基于
5、审计师行业专长效应的视角我们不妨提出猜想:相较于“国际所”非行业审计专家“本土所”行业审计专家能否表现出执业质量优势?遗憾的是现有文献大多是对“本土所”与“国际所”的审计质量进行横向比较而没有考虑两种不同类型的会计师事务所因审计师个体异质性导致的审计质量差异 鉴于此本闫焕民等:“本土所”与“国际所”审计质量对比研究文基于行业专长效应的新视角考察“本土所”与“国际所”之间的审计质量差异本文的贡献主要在于:第一基于行业专长效应的新视角探究“本土所”行业审计专家与“国际所”非行业审计专家之间的审计质量差异可拓展审计质量决定机制的理论研究也有助于矫正资本市场参与者针对“国际所必然优于本土所”的惯性误解
6、第二检验我国会计师事务所转制政策在增强“本土所”行业审计专家执业质量方面的是否具有优势效应为进一步促进我国本土会计师事务所“做大做强”的政策建设提供理论依据与启示 第三厘清“本土所”行业审计专家提升审计质量的作用机制为审计师人才培养事务所行业审计专家资源配置提供经验证据二、文献综述围绕“国际所”与本土会计师事务所之间的审计质量国内外已有许多学者从各个角度做了丰富的对比研究可大致划分为盈余质量、审计费用、审计效率和审计意见四个方面 其一盈余质量 现有文献大多持两种观点 一方观点认为“国际所”的盈余质量更高 林永坚和王志强区分操纵应计方向后发现“国际所”比本土会计师事务所的优势主要在于对正向盈余管
7、理的抑制郭照蕊和黄俊发现“国际所”审计能够抑制超额商誉的产生并且计提商誉减值的程度也更低 另一方观点则认为二者不存在显著差异 等控制审计师选择偏差的影响研究关于“国际所”与国内“八大”事务所盈余管理质量的对比并没有发现盈余管理质量差异的存在 观点分歧与显著性差异的原因可能与审计质量衡量标准、事务所经济依赖程度、所审计的公司特征等有关 其二审计费用“国际所”以绝对的品牌优势与更多的审计投入而显著高于本土会计师事务所即使是在控制了选择偏差的情况下也依然如此 此外事务所的信息化建设程度也是造成本土会计师事务所与“国际所”审计费用差异的原因之一 其三审计效率 现有研究大多表明由本土会计师事务所审计的公
8、司审计报告滞后时间更短进一步地李明辉和刘笑霞研究发现本土事务所合并有助于降低审计延迟、提高审计效率而在“国际所”中这种合并并不能带来效率上的提升甚至可能产生相反的效果 其四审计意见从总体而言本土会计师事务所与“国际所”出具非标准审计意见的概率并没有显著差异于鹏进一步对被审计公司进行细分后发现“国际所”对业绩差、风险高的公司出具非标准审计意见的概率会更高 除上述几个方面的比较外也有学者从财务报告重述等其他方面完善和丰富了本土会计师事务所和“国际所”审计质量的对比研究行业专长作为审计师个体异质性的重要特征之一是指审计师在某一行业所积累的有关该行业的专业知识和审计经验 在审计市场竞争日趋激烈的态势下
9、提高行业专长逐渐成为一种差异化发展战略本文将从审计师行业专长对审计质量、审计收费的影响两方面展开文献梳理其一审计师行业专长与审计质量 多数学者认为审计师具备的行业专长有助于其做出更精确的审计判断在审计过程中提取更多的有效信息在增加工作效率的同时减少了所面临的时间压力更好地评估审计风险提高审计风险与审计计划决策的敏感程度这将有助于审计师发现和抑制公司财务舞弊的问题劝说客户及时确认盈余损失从而降低客户公司财务报告重述的概率 或是通过披露高质量的关键审计事项向市场和交易所监管者提供风险提示线索 已有研究证实无论是从团队角度还是审计师个人角度行业专长均与审计质量正相关 有少数学者持不同观点比如刘桂良和
10、牟谦研究得出审计师行业专长与审计质量负相关的结论 认为审计师行业专长与审计质量没有相关关系 其二审计师行业专长与审计收费 现有文献仍存在着较不一致的三种观点:第一种观点认为审计师行业专长与审计费用呈正相关关系 和 研究发现具有行业专长的审计师能提供差异化的审计服务审计师个人层面存在溢价 同时这种正向效应还会受审计师声誉、客户规模、控制权性质等因素的影响 第二种观点认为两者没有相关关系 利用分行业数据将市场占有率前三的审计师确认为具有行业专长并没有发现行业专长对审计收2 0 2 3 年第4 期学报费存在显著影响 第三种观点认为两者为负相关关系 等研究发现占有香港本地最大的房地产市场份额的事务所
11、()以采取低成本的竞争策略取得行业专长其收费水平比其他本土审计师平均低 综上现有文献大多将“本土所”与“国际所”之间的审计质量进行横向比较而没有考虑两种不同类型的会计师事务所因审计师个体异质性导致的审计质量差异 审计师行业专长作为有助于审计质量提高的重要个体异质性因素是否能够在一定程度上使得“本土所”行业审计专家的提供的审计质量优于“国际所”非行业审计专家呢?探讨这一问题可为我国本土会计师事务所提供新的发展思路三、理论分析与假设提出(一)行业专长效应:“本土所”行业审计专家与“国际所”非行业审计专家“国际所”虽然从整体上审计质量优于“本土所”但也并非一定代表着高审计质量所内审计师亦有审计疏忽之
12、时如果从审计师的行业专长效应角度出发对比“本土所”行业审计专家与“国际所”非行业审计专家的审计服务质量是否“本土所”行业审计专家能表现更优?一方面近年来我国“本土所”积极响应财政部号召力争“做大做强”与“做精做专”具体表现为本土大所之间的合并、重组日益增多更加重视品牌声誉的发展、治理机制的完善和审计人员的培养等审计服务水平也随之提高与“国际所”相比差距正渐渐缩小 另一方面审计质量不仅取决于会计师事务所组织特征更取决于审计师这一审计活动的最终执行者一般来说具备行业专长的审计师能出具更高质量的审计报告 由此我们不妨提出猜想:“本土所”培养的行业审计专家相对于“国际所”的非行业审计专家是否存在着一定
13、的执业质量优势也即存在行业专长效应?根据 提出的理论审计质量取决于审计师的专业胜任能力和独立性行业审计专家对审计质量也主要通过这两方面产生影响首先就专业胜任能力而言行业审计专家凭借行业专长带来的专业胜任能力能够提供更高质量的审计服务 具体而言具备行业专长的审计师能够积累更多关于行业发展状况、行业特定的会计准则、业务流程、经营风险特点等知识这些知识往往能够帮助审计师在审计过程中更好地评估审计风险、做出更精确的审计判断、制定更恰当的审计程序从而在约束时间内搜集适当且充分的审计证据揭露企业存在的违规现象和隐藏的故意操纵行为进而降低财务报告重述概率提高审计报告质量 尤其当审计任期较短时行业专长能很好地
14、弥补审计师对客户的了解不足审计师专业胜任能力提高因此从专业胜任能力的角度看“本土所”的行业审计专家会比“国际所”的非行业审计专家提供更高质量的审计服务 其次就审计独立性而言行业审计专家更有维护声誉的动力从而表现出较高的审计独立性提供更高质量的审计服务 第一与普通审计师相比行业审计专家及其声誉的形成需要投入大量的时间精力从而掌握特定的专业审计技术是一种具有竞争优势的核心资源 因此行业审计专家在与公司合谋获取利益时带来的机会成本损失往往更高面临更大投资、经济损失及对声誉的负面影响相应地这会减弱其在审计过程中的投机心理并使其为了维护声誉而更不能容忍企业操纵应计利润的行为进而揭示客户违规现象 第二行业
15、审计专家往往拥有较多的客户群体与较高的市场份额对单一客户的经济依赖性较小因此能在与客户进行博弈谈判中保持自身高的独立性 虽然行业审计专家也可能因为大客户经济依赖而降低自身独立性从而削弱对审计质量的正向影响但综合来看行业审计专家更会出于对声誉的维护而保障审计质量 因此从审计独立性的角度“本土所”的行业审计专家会比“国际所”的非行业审计专家提供更高质量的审计服务综上一来我国“本土所”的审计服务水平逐年提高与“国际所”的差距正渐渐缩小二来相较于“国际所”的非行业审计专家“本土所”的行业审计专家能够凭借较高的专业胜任能力和独立性促进审计质量的提高 据此本文提出假设:限定其他条件基于行业专长效应的新视角
16、“本土所”行业审计专家比“国际所”非行业审计闫焕民等:“本土所”与“国际所”审计质量对比研究专家能够提供更高质量的审计服务(二)会计师事务所转制的调节效应截至 年我国原具有证券资格化的大型会计师事务所已基本完成转制这一转制制度将使审计师个人面临的法律责任和风险暴露显著增加并通过一定的作用机理最终表现在审计质量上 依据假设 推理的“本土所”行业审计专家对审计质量影响的两个路径事务所制度的转变并不会对审计师个人专业胜任能力造成直接的影响因而其影响效果的实现主要依赖于对审计师独立性的变化具体而言会计师事务所转制会进一步加剧审计失败对审计师个人层面的处罚行业审计专家有着更强烈的动机与能力去降低自身法律
17、风险以维护声誉 首先转制后审计失败带来的后果不再是原来的股东按出资额承担有限责任而是对应的过失人承担无限连带责任这意味着原来一部分由事务所承担的责任将转嫁到审计师个人 因此审计师在面临更大的民事赔偿、执业风险暴露、个人声誉的损失时会重新权衡收益与风险付出更多时间与精力到审计工作中从而提高执业谨慎和独立 在同样面对大客户时转制能够从法律风险角度进一步敦促行业审计专家保持自身独立性削弱大客户经济依赖的负面影响 其次法律和信誉是维持市场有序运行的两个基本机制而法律效用的发挥依赖于当事人对声誉的重视程度 因此在面对同一审计监管处罚时转制后行业审计专家无疑将面对更大的心理成本与之对应的也将在执业过程中更
18、加敏感谨慎综上“本土所”行业审计专家带来的声誉对独立性的保障效应将进一步增强最终促进审计质量的提高 据此本文提出假设:限定其他条件经过我国会计师事务所特殊普通合伙转制“本土所”行业审计专家与“国际所”非行业审计专家之间的行业专长效应更明显四、研究设计(一)样本选择与数据来源本文选取 年沪深 股上市公司作为样本通过对行业审计专家的界定初步筛选出被“本土所”行业审计专家与“国际所”非行业审计专家所审计的公司作为初始对照样本接着本文对初始样本进行了如下筛选:()剔除行业性质特殊的金融类公司观测值()剔除 类上市公司观测值()剔除财务数据缺失的公司观测值 最终得到样本观测值 个其中“本土所”行业审计专
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