会计实务：关于委托加工物资的一些问题(一).doc

关于委托加工物资的一些问题（一）

委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。这是个资产类的科目。
委托加工业务中，委托方涉及的增值税处理：取得受托方开具的加工费专用发票，可以作为进项税抵扣的凭证。如果没有取得加工费增值税专用发票的，则不能抵扣进项税。
如果委托方收回货物后，没有销售或视同销售的，不计算增值税。销售或视同销售的，则按照不含税售价计算销项税。注意：委托加工业务中，委托方的增值税不需要受托方代收代缴。受托方只代收代缴委托方的消费税、城建税及教育费附加。
委托加工业务中，受托方的处理：受托方一方面要代收代缴委托方的消费税、城建税及教育费附加。另一方面需要按照收取的不含税加工费计算销项税。委托加工环节，委托方是不征收增值税的，是征收消费税的（对应税消费品来说）。委托加工收回的应纳消费税的货物用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税不能抵扣。
委托加工环节征收消费税，是受托方代扣代缴。组价公式：
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝(材料成本＋加工费)÷(1－比例税率)
例如：A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50 000元。完工收回时支付加工费2 000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70 000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是多少元？
解析：A公司收回材料后将用于生产非应税消费品，所以由受托方代收代缴的消费税应该计入产品的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值＝50 000＋2 000＋70 000×10%＝59 000（元）。
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝(材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率)÷(1－比例税率)。
例如：甲酒厂为增值税一般纳税人，2009年2月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，上面注明加工费40000元，其中含代垫辅料15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。
解析：①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋消费税定额税）÷（1－消费税税率）＝[30×2000×（1－l3%）＋40000＋8×2000×0.5]÷（1－20%）＝125250（元）
应代收代缴的消费税＝125250×20%＋8×2000×0.5＝33050（元）
②应纳增值税＝40000×17%＝6800（元）
委托加工应税消费品的受托方要代收代缴消费税，委托方收回货物后直接销售时不再缴纳消费税，如果收回委托加工货物后用于连续生产，委托方连续生产完毕将货物销售时仍需缴纳消费税，并可按领用委托加工货物的数量抵扣已纳消费税。

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