某公司质量成本核算管理制度规定.doc

某公司质量成本核算管理制度规定

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质量成本核算办法

第一章 总 则
第一条 为进一步提高XXXX公司(以下简称“公司”)质量成本管理水平和经济效益，强化质量成本的核算，推进成本精细化管理工作，依据公司《会计核算办法》、《成本费用管理办法》、《质量成本管理办法》等制度，结合公司实际，制定本办法。
第二条 本办法所称质量成本是指公司将产品质量保持在规定的水平上所需的费用，包括：预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本。
第二章 核算办法
第三条 核算原则：
(一) 真实性原则。质量成本核算以实际发生的交易或事项为依据，真实反映公司发生的质量成本。
(二) 重要性原则。质量成本核算对实际发生的交易或事项，要区别其重要程度进行不同处理。
(三) 配比性原则。质量成本核算正确划分质量成本与非质量成本的界限，计入产品和不计入产品成本的界限，以及各产品之间的界限。
(四) 可比性原则。质量成本核算按规定的会计处理方法进行，会计指标前后口径一致，相互可比。
(五) 谨慎性原则。质量成本核算要遵照谨慎性原则，不得少计质量损失、费用。
第四条 质量成本列支范围及归集方法。
(一) 为开展质量管理和检验、测试、试验、鉴定和改进质量而消耗的各种原材料、外购半成品、辅助材料、燃料、动力等费用，分别归集到生产费用中的外购材料、燃料、动力要素。
(二) 质量管理人员及直接从事质量检验、测试、试验、鉴定人员的工资及福利费，分别归集到生产费用中的工资、职工福利费各要素；支付的各项不属于工资的质量奖励性支出，归集到生产费用中的其他—非物质消耗要素。
(三) 质量管理部门、检验部门及其他部门发生的与质量管理有关的办公费、差旅费、会议费、劳动保护费、运输费、资料费等。办公费、劳保用品、运输费、资料费等，归集到生产费用中的其他—物质消耗要素；差旅费、会议费、保健费等，归集到生产费用中的其他—非物质消耗要素。
(四) 质量管理部门和检验部门使用的设备、仪器、仪表的折旧费以及实际支付的修理费、日常维护校准费，分别归集到生产费用中的折旧、修理费要素；为进行质量管理和检验、测试、试验、鉴定所使用的工具、量具等低值易耗品的摊销费用，归集到生产费用中的外购材料要素；对外支付的产品质量检验及检测等费用，归集到生产费用中的其他—物质消耗要素。
(五) 因质量不符合要求造成的返修、报废等内部损失费用，以及因产品质量未达到标准造成的对外维修、售后服务及司法败诉等外部损失费用，分别归集到生产费用中的材料、工资、职工福利、其他等要素。
(六) 与质量管理、质量检验和产品质量有关的其他费用，归集到生产费用中的其他要素。
第五条 会计核算账户设置。在“基本生产成本”总账账户下设置“质量成本”二级科目(以下简称本科目)，作为单独核算质量成本的账户。借方核算本期发生的各项质量成本及费用支出，贷方核算期末结转到相关成本费用账户的质量成本，本账户期末无余额。
第六条 核算内容
本科目用于核算公司日常活动中发生的各项质量成本，按质量成本发生的性质分设“预防成本”、“鉴定成本”、“内部损失成本”、“外部损失成本”等三级账户进行明细核算。根据公司质量管理需要，按照费用发生部门（项目）设置辅助明细账进行辅助核算。
(一) “预防成本”三级账户主要核算用于预防产生不合格品与质量事故的发生，保证和提高质量水平而投入的质量控制措施费用，具体包括如下：
1、质量工作费。指为保证和控制质量，开展质量管理所发生的办公费、差旅费、会议费等；QC小组活动费；收集质量信息、制定质量标准、编制质量工作手册、制定质量工作计划和研究工序能力所发生的有关费用。
2、质量培训费。为达到质量要求或改进产品质量，提高职工的质量意识和质量管理的业务水平，进行质量管理教育、操作技术培训等所支付的费用。
3、质量评审费。指对本单位的产品质量审核和对质量体系进行评审所支付的费用、新产品质量评审等所需要的费用，包括外部质量保证评审费。
4、质量改进措施费。指为提高产品质量而改进产品设计、调整生产工艺，进行技术革新等发生的费用。
5、工资及福利费等。指从事质量管理的专职人员工资及福利费、各项奖励支出等。
(二) “鉴定成本”三级账户用于核算在交验合格情况下，对原材料、半成品、产成品进行质量检验、测试、试验和鉴定而发生的费用，具体包括如下：
1、检测设备及工具的使用费。指用于质量校验、测试、试验和鉴定的有关设备的折旧、维护修理、校正等费用，各类质量检验、测试、试验和鉴定工具的摊销费用。
2、检测试验费。指对购入的原材料、半成品、协作件以及生产过程中的在制品、半成品、产成品按质量要求进行检验、测试、试验和鉴定所发生和支付材料、外部试验检测、运输试验费用。
3、检测管理费。指为质量检验、检测、试验和鉴定所发生的能源费、办公费、差旅费、运输费、劳动保护费等；直接从事质量检验、测试、试验和鉴定工作人员的工资及福利费等。
4、其他鉴定成本。指质量检验、测试、试验和鉴定而发生的以上三项之外的费用。
(三) “内部损失成本”用于核算在产品销售之前，经检测未达到规定的质量水平而发生的损失费用。具体包括如下：
1、报废损失。指在生产制造过程中，因达不到质量要求且无法修复或经济上不值得修复的不合格品报废而形成的净损失（应扣减相关责任人赔偿部分）；
2、返修费用。指对质量不合格品进行返修，并使之达到规定的质量要求所支付的各项成本费用；
3、事故损失费用。指对质量事故进行分析、处理所发生的费用。
(四) “外部损失成本”用于核算在产品销售之后，因产品质量问题导致的索赔、修理、更换、退货等而发生的净损失。具体包括如下：
1、保修费。指根据合同规定或在保修期内为用户提供修理服务所发生的费用及支付保修服务人员的工资和职工福利费。
2、退货损失。指由于质量问题造成退货、换货所发生的净损失。
3、诉讼费。指为处理产品质量问题而引起的诉讼事宜所支付的费用。
第七条 账务处理
本科目主要账务处理如下：
(一) 发生各项质量成本费用时，按实际发生数额计入本科目，即：借记“基本生产成本-质量成本”，贷记“银行存款”、“现金”、“其他应收款”、“其他应付款”、“原材料”、“低值易耗品”、“辅助生产成本”、“累计折旧”、“应付工资”、“应付福利费”、“基本生产成本—相关二级科目”、“制造费用”等科目。
(二) 期末分析各项质量成本费用发生的属性，依据公司《会计核算办法》、《成本费用管理办法》中有关成本费用归集和列支的要求，将本科目余额分别结转到相关科目中，即：借记“基本生产成本—废品损失、专用费用”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他应付款—职工教育经费”等科目，贷记本科目。
(三) 本科目期末无余额。
第八条 基本生产单位(分厂、车间)质量成本核算。
(一) 本科目“预防成本”核算。
基本生产分厂(车间)发生预防成本主要包括：质量工作费、培训费、改进措施费、质量奖励等。预防成本能直接计入产品的直接计入，不能直接计入的按工时标准分配计入。
发生时按期、单位(分厂、车间) 、产品
借：基本生产成本—质量成本—预防成本
贷：应付工资、应付福利费、原材料、其他应收款、银行存款等
期末结转预防成本
借：制造费用—工资、福利、办公费、差旅费等
其他应付款—职工教育经费
贷：基本生产成本—质量成本—预防成本
(二) 本科目“鉴定成本”核算。
基本生产分厂(车间)发生的为鉴定某种产品质量而发生的成品及半成品的抽验检验费用，以及生产过程中的产品零部件的工艺试验消耗费用等，属于鉴定成本。主要包括：
1、工具使用费，指为鉴定某种产品质量而发生的各种量具、仪器仪表。工具使用费能直接计入产品的专用量具等直接计入，不能直接计入的按工时标准分配计入。
会计事项为：
发生时按期、单位(分厂、车间) 、产品
借：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
贷：低值易耗品
期末结转工具使用费
借：基本生产成本—专用费用—专用工装
制造费用—低值易耗品摊销
贷：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
2、检测试验费，主要指抽验费和试验费。
(1)抽验费指基本生产分厂(车间)抽验成品、半成品、零部件所发生的主材、外购件成本和人工费用等。材料费按抽验数量、单发(件)材料定额成本计算；人工费用按抽验的数量、单发(件)工时、小时人工费用率（分值乘以1.14）计算。基本生产分厂(车间)要单独计算本分厂(车间)发生产品抽验费用，对于产品抽验发生的上分厂(车间)半成品按内部结算价格或定额成本进行核算。合件、部件、成品能继续使用的部分不计算抽验费，能回收残值的，其收入冲减当期生产成本。
会计事项为：
产品抽验费发生时按期、单位(分厂、车间)、产品核算
借：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
贷：基本生产成本—原材料
基本生产成本—工资及福利
月末结转产品抽验费
借：基本生产成本—专用费用—产品抽验费
贷：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
(2) 试验费指基本生产分厂(车间)按“试验通知单”发生的材料和人工等费用，不包括科研产品发生的试验费。试验费的核算参照抽验费的核算
3、检测管理费，指基本生产分厂(车间)直接从事产品质量检验、鉴定人员工资及福利费，以及这部分人员发生的劳动保护费等。检测管理费能直接计入产品的直接计入，不能直接计入的按工时标准分配计入。
会计事项为：
发生时按期、单位(分厂、车间) 、产品
借：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
贷：应付工资、应付福利费、原材料、银行存款等
期末结转检测管理费
借：制造费用—试验检验费、劳动保护费等
贷：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
(三) 本科目“内部损失成本”核算。
生产制造中发生质量损失，按产品发生损失的制造成本或进行修复所发生的费用进行核算（包括材料、直接人工等费用）。废品损失核算由于产生废品而发生的报废损失和因修复废品原因超过合格品正常生产成本的多耗支出，分为可修复和不可修复两种，其发生的成本费用视不同情况分别计入合格品成本或当期损益。
1、可修复废品的核算
(1) 可修复废品修复发生的成本在本科目“内部损失成本”三级科目中核算，其中：人工费用按修复品的数量、单件返修工时、小时人工费用率（分值乘以1.14）计算；产品件电镀返修发生的辅助材料按修复品的数量、材料定额成本计算；燃料及动力费、制造费用等按修复品的数量、单件返修工时、小时费用率计算。
(2) 在小批量、较少工序返修情况下，只计算返修人工费用，电镀件还要计算电镀返修发生的辅助材料；属于整批、大批或多道、主要复杂工序返修情况下，在计算返修人工费用、辅助材料的同时，还要计算返修品发生的燃料及动力费、制造费用，其计算方法按修复品的数量、单件返修工时、小时费用率计算。
(3) 返修品需要外部加工，且不属于加工方责任的，其加工费直接计入该产品的返修费用；若原零部件由加工方提供，且质量责任属于加工方的，按合同、协议约定进行索赔。
(4) 发生返修费会计事项举例：
返修费发生时按期、单位(分厂、车间)、产品核算
借：基本生产成本—质量成本—内部损失成本
其他应收款—其他—**责任单位或个人
贷：基本生产成本—原材料、工资及福利等
期末结转返修费
借：基本生产成本-废品损失
贷：基本生产成本-质量成本-内部损失成本
2、不可修复废品的核算
(1) 由于技术和生产水平所限发生的不可修复废品的损失，在本科目“内部损失成本”三级科目中核算，报废品损失材料费按废品数量、单件材料定额成本计算；人工费用按废品的数量、单件工时、小时人工费用率（分值乘以1.14）计算；燃料及动力费、制造费用等按报废品的数量、单件加工工时、小时费用率计算。
(2) 如果产品零部件质量状况较稳定，且在规定的质量考核指标以内，发生的报废损失只计算材料费、人工费；如果产品零部件质量状况不稳定，报废品数量超过规定的质量考核指标，或虽然未超过规定的质量考核指标，但良品率低于80%，发生的报废损失计算材料费、人工费、燃料及动力费、制造费用等。
(3) 不可修复废品发生报废损失会计事项同于可修复废品会计事项。
3、由于非常原因造成的不可修复废品损失，按照废品的完工程度合理确定料、工、费的分摊方法及比例。期末应将该部分损失自本科目转出，应由过失人赔偿的，计入“其它应收款”科目；由于自然灾害造成的，计入营业外支出。不可修复废品能回收残值的，其收入冲减当期生产成本。
4、基本生产单位 (分厂、车间)发生的废品应当及时填制凭证，并按承担废品责任的单位 (分厂、车间)进行转帐。基本生产单位 (分厂、车间)要单独计算本单位 (分厂、车间)发生废品损失，对于单位 (分厂、车间)半成品发生废品损失按内部结算价格或定额成本进行核算。合件、部件、成品返拆，计算不能继续使用的零部件废品损失及返拆人工费等。
(四) 本科目“外部损失成本”核算。
基本生产单位 (分厂、车间)发生外部损失成本指公司产品销售后，因产品质量问题导致修理、更换、退货等，由基本生产单位 (分厂、车间)发生的成本费用和净损失。主要包括如下：
1、保修费。
(1) 保修费，是指根据合同规定或在保修期内为用户提供修理服务所发生的更换零部件成本、包装费、运输费、差旅费等，及支付保修服务人员的工资和职工福利费。
(2) 更换零部件成本按零部件数量、内部结算价格或定额成本计算。
(3) 保修发生的包装费、运输费、差旅费，及支付保修服务人员的工资和职工福利费等直接计入某产品成本。
(4) 合件、部件、成品返拆，计算不能继续使用的零部件及返拆人工费等，能回收残值的，其收入冲减当期生产成本。
(5) 发生保修费会计事项举例：
保修费发生时按期、单位(分厂、车间)、产品核算。
① 更换零部件成本
更换零部件发生时
借：基本生产成本—质量成本—外部损失成本
贷：基本生产成本—原材料等
期末结转更换零部件成本
借：基本生产成本—废品损失
贷：基本生产成本—质量成本—外部损失成本
② 发生其他保修费
借：基本生产成本—质量成本—外部损失成本
　贷：银行存款、其他应收款、原材料、应付工资、应付福利费等
期末结转其他保修费
借：基本生产成本—废品损失
贷：基本生产成本—质量成本—外部损失成本
2、退货损失.
退货损失，是指由于质量问题造成退货、换货所发生的净损失。退货损失计算方法是：退货产品数量乘以销售单价，在加上反拆费用和退货包装、运杂费等。回收的残值冲减当期生产成本。
发生退货损失会计事项同以上保修费会计事项
第九条 鉴定部门质量成本核算。
鉴定部门指从事检验、测试、试验和鉴定的部门，包括：检验处、计量检测中心等，所发生的费用主要是本科目的“鉴定成本”。鉴定成本核算包括：
(一) 设备和工具使用费，能直接计入产品的专用工装、工具等直接计入，不能直接计入的折旧费、工具费、维修校正费按工时标准分配计入。
会计事项为：
发生时按期、部门、产品
借：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
贷：累计折旧、低值易耗品、原材料、其他应收款、银行存款等
期末结转设备和工具使用费
借：基本生产成本—专用费用—试验检验费
贷：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
(二) 检测试验费，包括发生材料、外部试验检测费、运输试验费等。各鉴定部门具体核算是：
1、检验处。
(1) 材料费，指靶场试验消耗外购试验弹、火工品、靶板、其他材料和对外购件、原材料进厂验收取样发生的费用，按“材料领用单”填写的用途、金额直接计入产品成本。会计事项为：
发生材料时按产品：
借：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
　贷：原材料
期末结转材料费：
借：基本生产成本—专用费用—试验检验费
　 贷：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
(2) 外部试验检测费，是指到外部靶场进行产品试验、交验发生的费用和到外部单位进行的产品火工品、零部件等试验、检验、鉴定发生的费用。外部试验检测费按产品直接计入。会计事项为：
发生试验费时按产品：
借：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
　贷：银行存款、其他应收款等
期末结转试验费：
借：基本生产成本—专用费用—试验检验费
　贷：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
2、计量检测中心。
(1) 材料，产品试验、检测发生的材料费(主要指探伤材料)，按工时标准分配计入。会计事项为同检验处发生材料费。
(2) 外部试验检测费，到外部单位进行产品零部件等发生的试验、检测费用，外部试验检测费按产品直接计入。会计事项为同检验处发生的外部试验检测费。
(3) 运输试验费，指按技术要求进行的产品运输试验所发生的运输费，属于某产品直接发生的费用必须直接计入，属于几个产品共同发生费用按运输量(数量、重量等)比例分配计入。会计事项为：
发生运输试验费时按产品：
借：基本生产成本—质量成本—鉴定成本)
　贷：银行存款、其他应付款等
期末结转运输试验费：
借：基本生产成本—专用费用—试验检验费
　贷：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
3、计量检测中心。
(1) 材料，指对原材料、元器件进行理化分析、化验材料费(试剂、标样、玻璃仪器等)，按工时标准分配计入。会计事项为同检验处发生材料费。
(2) 外部试验检测费，指到外部单位进行各种试验、检测、分析所发生的费用，按工时标准分配计入。会计事项为同检验处发生的外部试验检测费。
(三) 检测管理费，指鉴定部门发生的能源费、办公费、差旅费、运输费、劳动保护费等，能直接计入产品的直接计入，不能直接计入的按工时标准分配计入。
会计事项为：
发生时按期、部门、产品
借：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
贷：原材料、辅助生产成本、应付工资、银行存款、其他应收款等
期末结转检测管理费
借：基本生产成本—专用费用—试验检验费
　　贷：基本生产成本—质量成本—鉴定成本
第十条 职能管理部门质量成本核算
1、本科目“预防成本”核算。
职能管理部门主要指质量管理处等单位，其发生费用属于预防成本主要包括：质量工作费、培训费、改进措施费、质量奖励等。
发生时按期、部门
借：基本生产成本—质量成本—预防成本
贷：应付工资、应付福利费、原材料、其他应收款、银行存款等
b、期末结转预防成本
借：管理费用—工资、福利、办公费、差旅费等
　其他应付款—职工教育经费
贷：基本生产成本—质量成本—预防成本
2、本科目“外部损失成本”核算。
(1) 相关部门发生产品售后，因处理产品质量问题而发生差旅费、会议费、诉讼费、运输费及不属于基本生产单位保修费、退货损失等，在本科目“外部损失成本”核算。其中：保修费、退货损失核算参照基本生产单位的保修费、退货损失核算。
(2) 会计事项与基本生产单位“外部损失成本”基本相同。
(3) 民品“三包”发生费用及索赔、诉讼等费用的会计事项应为：
发生时按期、部门、产品
借：基本生产成本—质量成本—外部损失成本
其他应收款—其他—**责任单位或个人
　贷：其他应收款、银行存款、原材料、基本生产成本等
期末结转外部损失成本
借：营业费用—售后服务费、办公费、差旅费、运输费、其他等
　 基本生产成本—废品损失
　贷：基本生产成本—质量成本—外部损失成本
第十一条 质量成本报告及分析
(一) 质量成本报告是对一定时期质量成本管理与核算工作的总结，反映公司在一定期间内发生的质量成本情况及变动趋势，必须遵循真实性、客观性、重要性等原则。
(二) 质量成本分析主要包括：质量成本构成及趋势分析；报告期质量成本指标预算执行情况，基前和前期的对比分析；典型事件分析；报告期内影响质量成本的主要因素和重要事项分析；存在问题和改进措施。
(三) 质量成本核算报表按质量成本科目、明细项目，核算对象，结合生产费用要素和质量管理要求设置。生产单位质量成本核算报表按月编制，与成本核算报表一同上报。
(四) 质量成本报告及分析
1、生产单位每季度根据质量成本核算报表，填制“季度单位质量成本构成指标分析计算表”，并运用因果图、排列图（按损失额计算）、对策表等统计技术，对本单位的质量成本按产品、零部件从经济、技术、经营管理等诸方面进行综合分析，指出报告期内质量成本各项费用的升降趋势及影响质量成本的主要因素，落实责任，针对存在的问题制定控制和降低质量成本的有效措施，并对上季度的措施效果进行分析验证，形成本单位质量成本分析报告报财务审计部和质量管理处。
2、财务审计部根据公司质量成本汇总表和各单位上报的质量成本分析报告，按季度对公司质量成本的核算进行总结和经济分析，包括两方面内容：
(1) 质量成本核算结果数据，按质量成本构成计算出其各明细项目占质量成本的比例，质量成本及明细项目分别占主营业务收入、商品产品总成本、工业总产值等的比例，以及基期和前期的指标对比，报告期质量成本指标预算执行情况等。
(2) 从经济角度分析质量成本的运行情况，依据质量成本统计、核算结果，进行质量成本水平分析和质量成本对比分析及趋势分析，并提出在报告期内影响公司质量成本的主要经济因素，提出对典型事件的具体分析结果，确定改进措施，形成公司《质量成本经济分析报告》，报质量管理处。
3、质量管理处根据财务审计部提供的质量成本报表、质量成本经济分析报告及有关各单位上报的质量成本分析报告，编写公司季度《质量成本综合分析报告》，对公司质量管理体系的经济性，有效性做出评价，提出改进公司产品质量、降低质量成本的有关措施，报总会计师、总经理审阅。
4、质量管理处根据质量成本综合分析报告所提出的质量成本改进措施，按所涉及的责任单位，填写“质量成本改进通知单”发至责任单位。各责任单位在接到“质量成本改进通知单”后，要认真分析研究，制定有效的纠正措施，并加以实施，在规定的期限内，将通知单填写完整，返回质量管理处。质量管理处应在下期公司质量成本综合分析之前，对各相关责任单位其质量改进措施完成情况和效果进行现场验证或书面验证。
　　(五) 质量成本计划的编制要与质量成本实际核算口径一致。
第三章 附 则
第十二条 各子公司可参照本办法，结合本单位实际，制定本单位的《质量成本核算办法》，并认真组织实施。
第十三条 本办法由财务审计部负责解释和修订。
第十四条 本办法自2006年1月1日起施行。