毕业论文会计职业判断问题与对策研究.doc

黑龙江东方学院本 科 生 毕 业 论 文会计职业判断问题与对策研究学生姓名 于玲玲 学 号 054321221 专 业 财务管理 班 级 2005级2班 指导教师 侯文哲 学 部 管理学部 答辩日期 2009年05月22日黑龙江东方学院本科生毕业论文（设计）评语（一）姓名于玲玲学号054321221专业班级财务管理05级2总成绩毕业论文（设计）题目：会计职业判断问题与对策研究答辩委员会评语答辩成绩 主任签字： 年 月 日答辩委员会成员签字学部毕业论文（设计）领导小组意见组长签字： 年 月 日 学部公章黑龙江东方学院本科生毕业论文（设计）评语（二）姓名于玲玲学号054321221专业班级财务管理05级2毕业论文（设计）题目：会计职业判断问题与对策研究指导教师评语指导教师成绩 中论文通过对会计职业判断影响因素的分析，提出完善职业判断环境的设想。文章中心论题基本明确，能够结合本专业理论和社会实际，提出、分析和解决问题。该生写作态度尚好，与指导教师能定期进行沟通，基本能保证按期完成毕业论文各项任务，能够独立完成论文。文献材料比较翔实，理论依据较充分，论证过程比较合理，条理清楚，有一定的分析能力和说服力，有一定分析和解决问题的能力。但论文基础知识和综合能力一般，缺少案例和量化分析，影响了所阐述内容的深度和广度。内容提要和正文基本符合规范要求，但注释、参考文献、排版等格式存在一定问题。指导教师签字： 年 月 日黑龙江东方学院本科生毕业论文（设计）评语（三）姓名于玲玲学号054321221专业班级财务管理05级2毕业论文（设计）题目：会计职业判断问题与对策研究评阅教师评语评阅教师成绩 中会计职业判断问题是当前会计理论与实践领域研究的热点问题，该同学论文选题具有一定的现实意义。基本符合专业培养目标。文章在论证过程中，从会计核算原则、会计政策选择、会计估计等方面对会计职业判断进行了较为系统完整的分析，但在创新突破方面，由于受到专业理论功底和缺乏实践经验的限制，没能达到预期目的，在某些问题上有自己的见解，但不够透彻。文章结构比较完整，观点基本正确，材料较为翔实，行文较规范，层次基本清晰，但衔接过渡有些生硬，文字表述欠精炼，基本符合本科毕业论文的规范要求。评阅人签字： 年 月 日黑龙江东方学院本科生毕业论文（设计）任务书姓名于玲玲学号054321221专业班级财务管理05级2毕业论文（设计）题目：会计职业判断问题与对策研究毕业论文（设计）的立题依据本人在雨田米业实习，根据在企业中存在的会计职业判断问题而立题。主要内容及要求通过对会计职业判断影响因素的分析，提出完善职业判断环境的设想。研究会计职业判断目的是为了改善我国会计职业判断现状，提高会计人员的职业判断能力。通过对会计职业判断的实践和理论工作提供的有价值的探索，以帮助大家清楚认识会计职业判断这个会计领域的新课题。区分会计政策选择、审计判断，掌握职业判断的内容、影响因素，职业判断的实质，以指导会计人员合理、合法地进行职业判断，改善会计职业判断质量，提高会计信息的有用性。进度安排11月 20日 选题 11月 30日 12月10日 接受指导老师的指导 12月 11日 12月20日 拟定论文大纲 12月 21日 1月 20 日 搜集、查阅、整理相关资料 1 月 21 日 2月 15 日 初稿形成 2 月 15 日 2月 20 日 初稿审定 2 月 21 日 2月 28 日 第一次修改 3 月 1 日 3月 5 日 第一次审定 3 月 6 日 3月 30 日 第二次修改 3 月 31 日 4月 28 日 定 稿4 月 29 日 5月 20 日 论文评阅小组评审论文（设计） 5 月 23 日 5月 24 日 毕业论文（设计）答辩学生签字：于玲玲指导教师签字：年 月 日本表一式三份，学生本人、指导教师、学部各一份。黑龙江东方学院本科生毕业论文会计职业判断问题与对策研究摘 要 随着全球经济一体化的发展，会计标准国际化进程的加快，会计标准制度模式的转变，鼓励会计职业判断已成为会计发展的趋势，在我国，由于客观经济事项的复杂性，加之会计人员的职业判断水平不高，很多会计人员仍然习惯于按照现成的规定生搬硬套，缺乏职业判断的意识和主动性，如何提高会计人员职业判断能力，并尽可能有效制止会计职业判断滥用行为，就成了一个亟待解决的重要问题。通过分析我国会计职业判断的现状及存在的问题，把会计职业判断置身于社会经济环境中，研究会计职业判断的影响因素，以及影响因素之间相互影响、相互作用的关系，并试图建立、健全一套完善的约束与制衡机制，以期提高会计人员的会计职业判断能力，确保会计职业判断的公允性，从而在改善会计职业判断方面提供一些理论上和实践上有益的参考意见。关键词：会计职业判断；会计环境；奖惩机制IIThe Accountant Occupation Judgment Problem and Countermeasure Study AbstractWith the development of world economy integration, the internationalization of accounting standards and the conversion of accounting standards mode, the encouragement of the accounting occupation judgment has become a tendency of accounting development. In China, because of the complexity of objective economic events, and the low occupation judgment level of accounting personnel, most accountants are still accustomed to working according to ready-made rules, lacking in consciousness and initiative spirit of occupation judgment. So, how to improve the accounting occupation judgment of Chinas companies and to avoid the abusing behavior effectively as much as possible has become an important problem demanding prompt solution.By analyses the present conditions and the existing problem of accounting occupation judgment; and put the accounting occupation judgment problem into a social environment, this thesis discusses the main factors that influence accounting occupation judgment, and the interaction relationship within these factors, then trying to establish the restriction mechanism for improving the accounting occupation judgment ability of the accountants in order to insure the accounting occupation judgment justice. Therefore present some practical and theoretical suggestion on optimizing the accounting occupation judgment for reference.Key Words：Accounting Professional Judgment； Accounting Environment；Reward and Punishment Mechanism目 录摘 要 Abstract 第1章 绪 论11.1 研究背景11.2 研究目的及意义11.2.1 研究目的11.2.2 研究意义21.3 国内外研究现状21.3.1 国外研究现状21.3.2 国内研究现状31.4 研究内容和方法41.4.1 研究内容41.4.2 研究方法4第2章 会计职业判断的理论基础62.1 会计职业判断的涵义62.2 会计职业判断的目标和原则62.2.1 会计职业判断的目标62.2.2 会计职业判断的原则62.3 会计职业判断的存因与特点82.3.1 会计职业判断的存因82.3.2 会计职业判断的特点92.4 会计职业判断的方法和程序102.4.1 会计职业判断的方法102.4.2 会计职业判断的程序11第3章 会计职业判断在实务中的体现及存在问题分析133.1 会计职业判断在实务中的具体体现133.1.1 会计核算原则中的会计职业判断133.1.2 会计政策选择中的会计职业判断133.1.3 会计估计中的会计职业判断143.2 会计职业判断在实务中存在的问题分析153.2.1 利用会计职业判断的空间滥用会计选择权153.2.2 在会计职业判断中滥用会计估计163.2.3 重大会计差错追溯调整中存在的问题163.3 会计职业判断典型案例分析16第4章 提升会计职业判断质量的措施184.1 明确影响会计职业判断质量的因素184.1.1 环境因素184.1.2 主体因素194.1.3 客体因素204.2 完善内外环境的约束制衡机制204.2.1 完善各方面约束治理机制204.2.2 发展机构投资者和中介市场214.2.3 健全会计准则的制定和执行机制214.3 完善会计人员职业判断能力的培养和提升机制214.3.1 树立会计人员职业判断观念214.3.2加强会计人员实践训练224.3.3丰富会计人员专业知识224.3.4加强会计职业道德建设224.2完善会计职业判断质量奖惩机制23结 论25参考文献26致 谢27黑龙江东方学院本科生毕业论文会计职业判断问题与对策研究第1章 绪 论1.1 研究背景职业判断是财务会计系统一个永恒的主题。从其他国家会计实践来看，很多会计事项的处理依赖于会计师的职业判断，而不是法律和准则条文的对照和解释。从法律传统看，我国更接近于成文法，几乎没有依赖会计师职业判断的传统。现实中，会计准则里某些需要职业判断的会计事项，往往成为某些企业滥用会计政策、进行盈余操作的工具。因此，在中国，引入职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。我国于财政部2006年2月15日发布新企业会计准则，该准则理念先进、体系完整，充分体现了与国际准则的趋同，新准则的实施会极大地提高会计信息的质量，进一步缩小会计收益调整空间。会计领域的重大改革和准则体系的重大修订，必然会给有关方面带来新的挑战，新会计准则体系事实上也对会计人员的职业判断和综合能力提出了更高的要求。而这不可能短期实现，会有一个持续的渐进过程。因此，会计职业判断越来越引起理论界的关注，会计职业判断问题的研究已经提上会计研究日程。它将给我国企业带来巨大考验，对企业财会人员的职业判断能力提出更高的要求。1.2 研究目的及意义1.2.1 研究目的研究会计职业判断目的是为了改善我国会计职业判断现状，提高会计人员的职业判断能力，会计工作更好地服务于社会经济的发展繁荣。会计职业判断是我国会计研究领域的新课题，本研究在吸取前人研究成果的基础上，积极借鉴其他学科成果，构建一个较完整的会计职业判断理论。通过对会计职业判断的实践和理论工作提供的有价值的探索，以帮助大家清楚认识会计职业判断这个会计领域的新课题。区分会计政策选择、审计判断，掌握职业判断的内容、影响因素，职业判断的实质，以指导会计人员合理、合法地进行职业判断，改善会计职业判断质量，提高会计信息的有用性。1.2.2 研究意义对会计职业判断的研究具有重大的理论和实践意义。首先，对会计职业判断的研究有利于会计目标的实现。会计基本目标是“满足会计信息需求”，满足会计信息需求是会计信息系统的价值所在。会计目标引导会计系统运行，因此，会计信息的需求是会计信息系统运行的前提条件，也是运行的基本依据。运用职业判断对会计事项表现了会计信息系统的价值。如果需求不同，会计信息系统的运行也不一样，产生的会计信息自然也不相同。会计目标的实现取决于信息用户对会计信息的满足程度，对会计职业判断的研究能够挖掘出解决让信息使用者更为满意的决策方法，进而实现会计的基本目标。一项进行处理是为了更客观地满足各方面的信息需求者。满足了这些需求，也正体现了会计信息系统的价值。如果需求不同，会计信息系统的运行也不一样，产生的会计信息自然也不相同。会计目标的实现取决于信息用户对会计信息的满足程度，对会计职业判断的研究能够挖掘出解决让信息使用者更为满意的决策方法，进而实现会计的基本目标。1.3 国内外研究现状1.3.1 国外研究现状国外对会计职业判断的研究比较早，据文献记载大致起源于20世纪60年代，当时由于经济环境日益复杂加上所有权和经营权的分离，会计职业判断成为会计信息质量的重要因素，从而开始被理论界和实务界关注。其中较为有代表性的是：1985年加拿大特许会计师协会(CICA)下的会计准则委员会(ACSC)展开的一项名为“财务报告中的职业判断”的调查研究，总结了前人的研究成果并首次就职业判断的质量以及缺乏引导等方面给与关注。此外，很多西方学者还从不同的角度对会计职业判断进行研究，比如： (1)1986年瓦茨和齐曼尔对会计职业判断动机进行研究，他们通过实证研究，将影响企业会计选择(会计判断的一方面)的因素概括为三类，即报酬计划(bonus plan)、债务契约和政治成本管。(2)美国Brown，Collins等人认为会计职业判断的内容应包括语义判断、应用判断、制度判断三个层次。近年来，西方学者从不同的角度对会计职业判断进一步研究，如Michael Gibbins引用了包括人、动因和责任三个组成因素的模型来论证职业判断过程中有关会计人员或审计师心理的理论；另一方面，政府及监管机构出于控制经济资源，分享经济收益，稳定市场秩序等原因考虑，会通过税收、收费、管制等手段对企业施加影响，促使企业管理层或者采取有利于己的政策措施，或者通过一定的选择行为来迎合政府的监管。Robert Libby和Marlys Gascho Lipe研究与绩效有关的货币性激励如何取决于执行判断任务时的认知过程；Libby和Luft认为会计职业判断绩效在会计环境中决定因素是能力、知识、动机和环境；Paul J. Herz和JosephJ. Schultz Jr.研究程序知识和认知性知识在执行会计计划时的作用。 总体来看，国外研究多偏重于会计判断过程中的行为和经济学的理论探讨，所涉及的会计领域也多是和资本市场有关的内容，如投资和筹资决策、向资本市场提供的信息类型的选择等，缺乏系统的会计职业判断理论的分析和研究，也很少涉及其它会计循环的具体内容。1.3.2 国内研究现状我国对职业判断的研究起步较晚，2007年以前关于会计职业判断的研究范围较窄。但随着2007企业会计准则的实施，会计职业判断已引起理论界和实务界的高度重视。我国的会计职业道德问题主要是从以下角度进行研究的：如许燕以企业财务会计中涉及的会计职业判断为主要对象，围绕会计职业判断的基本理论问题、一般过程与方法、主要内容以及判断质量的改善等展开了比较系统的研究，刘丽华论述了实质重于形式中的会计职业判断。也有一部分研究从理论上对会计职业判断进行了探讨。如周华、蒋娜用会计职业判断理论来解释会计规范的形式变迁，认为是会计职业判断的需要推动了会计规范形式的变迁；马红比较系统地研究了会计职业判断，夏博辉较系统地从会计职业判断的涵义、基本特征、动机分析、影响因素、原则和方法等几个方面进行了研究，内容较为全面和深刻。以上研究阐述了会计职业判断产生的客观原因，在会计政策选择、会计估计方面的具体表现，并提出运用时的注意事项，很有前瞻性。1.4 研究内容和方法1.4.1 研究内容根据国内外研究现状及存在的问题，本文以完善会计职业判断基本理论问题为切入点，以职业判断为研究对象，结合会计实务工作，使会计工作更好地服务于社会经济发展为同的，通过对会计职业判断影响因素的分析，提出完善职业判断环境的设想。为此本文分六个部分进行论述。第一部分主要介绍本文的研究背景、现状、研究意义以及方法。第二部分详细探讨会计职业判断的基本理论问题，包括概念界定、成因分析、会计职业判断内容、原则、程序及方法等问题，试图构建一个完整的职业判断理论。第三部分重点分析会计核算基本前提、会计核算原则、会计估计、会计政策选择、特殊事项、滥用会计选择权、滥用会计估计及重大会计差错追溯调整中存在的问题。第四部分探讨影响会计职业判断的内、外因素如动机、会计人员业务素质、政治思想素质、民族文化传统、社会经济环境、政治法律制度、文化教育环境、企业自身特点、并要求会计工作者更新观念、总结经验，提高政治思想素质、增强自身业务能力。1.4.2 研究方法本文以规范研究为主，综合运用现代会计理论研究的方法，借鉴国内外己有的研究成果，从会计职业判断成因及影响因素等基本理论入手，深入会计职业判断在具体会计准则或事项中运用的研究，提出会计职业公允判断的措施。具体来说主要运用了以下方法： (1)系统分析的方法。会计职业业判断是影响会计信息质量的重要困素，其内容广泛，贯穿会计工作流程的方方面面。因此，对会计职业判断的研究必须以系统理论为指导，把会计职业判断作为会计人员、会计职业判断环境和信息需求者构成的系统并用系统分析的方法，对其进行研究。(2)定性与定量相结合的方法。会计职业判断具有的主观性的特点决定了对它的研究首先以定性研究为主，因而本文在对会计职业判断的影响因素分析方面采用定性分析为主的研究方法。而在对具体的会计事项进行判断时尽量采用定量研究的方法，把结论建立在客观的数椐基础上。(3)逻辑的方法和归纳的方法。无论本文的结构设计，还是内容的具体论述上，都大量采用逻辑的方法和归纳的方法。本文以会计职业判断的内容为主线，归纳会计职业判断的一般规律，提炼观点。(4)采用多学科交叉的方法。以经济学、管理学、行为科学相关知识为指导，运用会计学知识对会计职业判断理论与实际运用问题进行研究，以重点分析为主，较全面剖析了需运用会计职业判断的经济事项。第2章 会计职业判断的理论基础2.1 会计职业判断的涵义会计职业判断是会计人员在面临不确定性情况下，在相关法律法规的范围内，运用自身能力和经验对企业经济业务的会计处理和最终的财务报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。根据此定义，会计职业判断的主体是会计人员，会计职业判断的客体是会计交易事项，会计职业判断的基础是会计人员的专业知识和积累的经验，会计职业判断要受到会计法规、国家统一会计制度和相关法律法规的约束，会计职业判断具体表现为会计原则的选择和协调、会计处理方法的选择、会计估计等。事实上，会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程，会计的过程就是会计判断的过程。2.2 会计职业判断的目标和原则2.2.1 会计职业判断的目标会计目标由会计原则来体现，会计原则又指导会计标准的建立，而会计职业判断是对会计标准的一种执行，也是会计信息生成的一个重要部分。反过来说，会计职业判断是使会计职业者在会计标准、会计原则的指导下生成符合会计目标的会计信息的一种必要的手段。所以会计职业判断的目标应服从于会计的目标。对于会计的目标，学术界一直有不同的观点，葛家澍教授认为会计“这个系统主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数椐，而后把它加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。也就是说会计的目标是决策有用性。本文同意这一观点，所以认为决策有用性也是会计职业判断的目标。换一个角度来解释，会计职业判断最终生成的是会计信息，会计信息要在两权分离的情况下满足各个使用者的需求。所以会计职业判断必然要以会计信息决策有用性为目标。2.2.2 会计职业判断的原则会计职业判断是一项专业性很强的主观性活动，它往往会影响与企业有利害关系的各方的经济利益。会计职业判断是会计信息系统的基本程序，是实现会计目标的一种技术手段，它具有很强的经济后果性。因此，会计职业判断必须综合考虑各方面因素，按下列原则进行:(1)以遵守职业道德为前提。会计职业判断要求会计人员必须恪守职业道德，公允揭示企业的财务状况、经营成果和资金流动。近年来，一些公司基于利益驱动，滥用会计政策进行盈余操纵的现象十分严重，损害了会计职业在公众心目中的形象。为此，要有效地制止企业利用会计职业判断弄虚作假、粉饰报表，必须加强职业道德建设。（2）以会计规范为依据。根据会计法的规定，我国实行统一的会计制度。会计职业判断不是任意的，人们认为只有依据一定的标准进行的判断才能使会计信息具有可比性。守法经营是企业作为法人赖以生存的基本前提，也是会计职业判断的法律依据和底线。在这种情况下，会计职业者需要按照会计标准的规定和要求，在允许的范围内进行会计职业判断，否则就是违规的。（3）以公允反映为准则。财务会计的目标主要在于为企业外部利益相关者提供决策有用的信息，这些信息应当是真实而公允的。（4）以适用性为指导。会计职业判断总是在特定的环境下进行的，具有一定的适用性。会计职业判断的适用性是完成企业目标、贯彻经营思想、确保企业会计政策得到很好贯彻的重要保证。（5）以合理性为条件。当出现新的经济事项，或是会计标准无法解释的例外事项的时候，会计职业判断往往显得更为重要，但也更容易出现恶意判断。这时就必须以会计理论、一般会计原则为指导。由于会计标准具有相对稳定性和滞后性，必然会出现一些超越会计标准范围的会计实务和会计现象，这些超越标准的会计实务和会计现象的处理只能以会计理论和一般会计原则为指导进行合理的判断。（6）以成本效益为原则。会计信息也是一种商品，提供和使用会计信息需要花费成本，只有当会计信息所能带来的效益高于成本时，才值得提供。会计信息的成本包括收集、整理、编制报表、查核鉴证、分析及解释所花费的代价等。2.3 会计职业判断的存因与特点2.3.1 会计职业判断的存因会计职业判断涉及到会计工作的方方面面，它的存在是由会计理论和技术的缺陷性，某些交易或事项的模糊与不确定性所决定的。（1）会计职业判断是会计准则和制度内在要求。准则和制度的内在要求也可说成是有“规”可循需要会计判断。这里所谓的“有规可循”主要指的是会计人员面对的经济业务事项有相应的会计准则或会计制度规定。准则中所提供的多种会计处理方法，需要会计人员遵循公平、公正的市场规则，权衡契约各方的利益，在实际工作中根据具体情况运用职业判断。（2）会计职业判断是法律制度具有滞后性特点的要求。目前，无论是我国还是美国的会计准则，其制定方式都是“救火式”的，即发现哪里失火了，才制定相应的准则去扑火，这样准则的制定显然落后于会计实务，这是法律制度本身具有滞后性缺点所造成的。这从反面说明，在实际情况中，存在没有具体准则或制度约定的事项。如：合并商誉的处理，我国尚无相关会计规范，对此会计人员只能在相关会计理论和会计原则的指导下，根据合并商誉的经济性质，进行权衡、选择后再进行相关处理。而相对于会计准则、会计制度，会计理论与会计原则对会计业务的处理仅仅是一种泛泛的指导性意见，存在更大的“道德自由空间”，此时，会计人员的职业判断便显得尤为重要。会计规范领域已超越国界，形成国际化趋势，使得会计职能随之越来越大，需要会计人员在处理会计业务时进行职业判断，分析经济事项的现象，认识经济业务的实质，从而客观真实地反映企业的财务状况和经营成果。（3）应计制会计决定了会计职业判断的存在。会计职业判断不是一个新生事物，它的形成由来己久。就近而言，在西万财务会计理论构建过程中涉及对会计属性的讨论时，其中一种观点认为会计是一门艺术。将会计作为一门艺术来对待，则必然强调会计从业人员的判断创意而非执行既定的规则，因此会计实务须较多依靠会计人员的职业判断。这种观点在20世纪70年代以前在西方会计实务中占主导地位。进入80年代以来，会计是一门科学的观点逐渐占据了上风，西方各国加紧了会计准则的制订与实施，并进一步增加准则制订的内在逻辑性，以加强对会计实务的人为判断取舍，增进会计的科学性。（4）某些交易或事项的模糊性与不确定性离不开会计职业判断。交易或事项的模糊性，主要是指交易或事项实质内容的难以辨认性。在客观生活中，一事物与它事物的区别很多是表现在量的差异上，但我们知道量变引起质变，质变则是一项交易或事项实质内容的改变。从而改变了其在会计反映中的定位。2.3.2 会计职业判断的特点（1）目标性。判断总是有其特定的目标指向。判断总是与一定的价值取向相联系。根据国际会计公司普华永道的研究结果，“企业价值最大化”已成为大部分公开上市公司的首要目标，不仅仅在英美国家，在亚太地区和欧洲大陆也同样如此。（2）专业性。会计职业削断具有较强的专业性，会计是以贷币为主要计量单位，以凭证为依椐，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。可见会计具有极强的专业性，会计职业判断是会计人员对会计经济业务事项所作的推论与判定，因此实施会计职业判断的主体必须专业，即会计职业判断就成为专业主体在会计领域实施的一项专业行为。（3）动态性。会计人员职业判断的方法和结果并不是一成不变的。由于会计业务发生的外界环境在不断变化，会计处理原则、处理方法也不断完善，会计业务包含的经济内容也不断丰富。因此，针对相同的经济业务，在不同的历史阶段也不会相同，是一个动态的过程，即动态性。（4）社会性。职业判断无论足从判断的出发点、判断的约束条件还是判断结果的影响来看，都具有较强的社会性。首先，会计人员在进行职业判断时，受社会许多因素的制约，应在有关法律、法规许可的范围内，充分考虑利益各方的要求；其次，职业判断的结果不仅影响到企业自身的财务状况、经营成果及现金流量，还会影响到社会的其，他方面，如可能影响到国家社会财富的重新分配、债权人的财务政策、潜在投资人的投资意向等。（5）主观能动性。会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果。但哪个数更接近实际，很难有一个客观的标准，此时只能依靠会计人员的职业判断能力来确定。因为在判断的过程中，会受会计人员的经验、风险意识、对业务和准则的理解程度及个人偏好等因索的影响。所以，会计人员在进行职业判断的过程中，一定会有主观断臆断的成分，即会计判断的主观性。（6）风险性。风险性即会计人员做出错误判断的可能性。会计人员所作的判断是否准确、恰当，要受到多种因素的影响。一方面，会计职业判断要受到会计人员的知识结构、从业经验、判断披巧、工作责任感以及会计人员对客观情况的了解程度等因素的影响；另一方面，会计职业判断受到判断对象的复杂程度和社会经济环境的广泛性等因素的影响。2.4 会计职业判断的方法和程序2.4.1 会计职业判断的方法会计职业判断是通过一定的方法来实现的，因此，其判断方法在会计职业判断过程中起着十分重要的作用。它包括：(1)直觉判断法。直觉判断法是会计人员运用已有的相关知识组块对当前的判断事务做出分析和推论。直觉判断是建立在经验的基础上的。在许多情况下会计人员很难说清楚其判断是如何做出的，只是觉得应该如此，这并不等于说这样的判断不可信。直觉判断并不是空穴来风，其科学性是有心理学依据的。心理学认为，有经验的人员的大脑中储存着大量的组块，当遇到要判断的问题时，判断者就会从这些储存的组块中选出与判断问题的块做出判断。(2)专家判断法。在职业判断中，最恰当的标准是正确性，但在很多情况下正确性是很难衡量的，因此，需要一个替代标准。专家判断的结果往往被作为替代标准。当会计人员的判断与专家的判断一致时则认为判断是正确的，当与专家的判断不一致时则认为判断是不正确的。可见专家的判断在会计判断中具有特殊的地位，它是确保职业判断质量的有效方法。国外的许多文献对专家判断与新手判断进行了研究，大部分结论证实了专家在判断中的重要作用。(3)概率统计法。面对许多不在确定的会计事项，我们用上述方法往往还解决不了问题，必须用我们所学的概率论和数理统计的方法来处理。这又涉及到客观概率和主观概率，二者有较大的区别。客观概率是以对事件根源的详细观察和分析为依椐的，可以通过分析产生这些事件的原因的自然特性来做出概率分配。而主观概率是人们对客观概率做出的符合他们对事件可能性主观知觉的判断。我们常常就是运用主观概率来进行判断和决策的，但是主观概率并不一定能够反映事物的真实属性。我们可以发现，不同会计人员对同一事项可能性程度的估计就会有很大差异。因此，心理学家认为，人的概率判断具有二个倾向性的特点：第一，人们倾向于高估低概率事件的出现，而低估高概率事件的出现；第二，人们倾向于预测暂时未出现的一个事件很可能在最近的将来就要出现，第三，人们倾向于高估对他们有利的事件的真实概率，低估对他们不利的事件的真实概率。不同人对可能性的理解和主观概率判断有一定的差异，但概率值在会计职业判断中仍然具有重要的作用，它可以将人们无法用定性方法解决的不确定性问题，通过概率统计学中的期望等指标加以量化进行判断。 (4)逻辑推理法。进行会计职业判断时我们通常用到形式逻辑范畴中的三段式逻辑推理法，它包括一个论据和一个结论，该论据由二个或二个以上的前提组成。三段论式推理是以明确给出的推导规则来构造整个形式系统的。2.4.2 会计职业判断的程序虽然会计职业判断的内容繁杂、复杂程度不同，但其判断过程都应遵循一些共同的步骤，包括：（1）理解问题。会计人员要对相关的事项和环境有清晰的认识，了解与问题有关的所有信息，包括问题本身的信息、以及产生的前因后果方面的信息等。对于一些复杂事项，如复杂的租赁合同，复杂的促销方案等，由于其涉及多方面关系，有时还需借助图表等辅助方式，来描述事项中涉及的相关各方关系，以帮助全面理解问题。（2）确定目标。该目标是针对具体判断事项而言的，即明确是对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等。如某电器销售企业将自己销售的电冰箱等商品暂时供员工休息室使用，过一段时间后再将其作为商品销售，那么该商品是应确认为固定资产还是存货：其应摊销的价值如何确定；并估计其摊销期限、方式等，都属于具体的判断目标。对于复杂事项，有时还需把整个问题分解为较简单的子问题来分别解决。明确判断目标，可以指导会计人员围绕目标有效地搜集信息。（3）提出备选方案。即可能的判断结论。如前例中的确认问题，就可提出“该电器应确认为固定资产”和“该电器应确认为存货”两个备选方案。这一阶段受人的知识经验的影响较大，对同一问题，不同的人可能会提出不同的备选方案；同一个人随着信息的获得，对备选方案也可能会修改和补充；专家较新手更易提出恰当的备选方案。同时，对确定的、简单的问题比对不确定的、复杂的问题更易形成恰当的备选方案。（4）收集资料。首先，资料的来源依赖于选择什么标准来比较。可选择的标准包括既定的标准、该公司过去的情况、行业中其他公司的情况以及类似事件的结果等，其中既定的标准是最常用的。（5）确定标准。它是指根据所收集的资料，经过分析评价后确定的具体适用标准，如会计准则中的某一具体论述。在没有明确的法规标准的情况下，行业惯例、事实等在特定情况下也可作为判断标准。有时判断标准也可能不太明确，如对未来不确定事项的判断，采用的标准就是对未来事项的预测值或估计值。确定恰当的标准非常重要，选择失当就可能导致判断的失误。（6）分析比较。即将判断标准和备选方案逆行分析和比较。使用的主要方法是识别衡量和序列衡量。识别衡量是指确定判断对象(某一备选方案)与判断标准相符合的程度。序列衡量是指把判断对象按一定标准排列起来后衡量其各自的优劣，它用于有多种方案均可选择时的最佳方案的确定。（7）得出结论。即做出最终的断定、估计或选择。第3章 会计职业判断在实务中的体现及存在问题分析3.1 会计职业判断在实务中的具体体现3.1.1 会计核算原则中的会计职业判断会计原则不同于数学上的定律和公式，出于会计原则对会计业务的处理是指导性的，会计人员在对会计原则的运用、选择，确定轻重主次上仍依赖于职业判断。 (1)在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响则务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地批露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性