-主要经济业务的核算.pptx
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1、第四章 主要经营业务的核算思考:对于工业企业而言,主要的经济业务有哪些?温故知新:企业的资金运功我们今天的任务:一、主要经营过程的核算(一)供应过程的核算(二)生产过程的核算(三)销售过程的核算(四)财务成果的核算(一)供应过程的核算(一)供应过程的核算供供应应过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第一一阶阶段段。企企业业在在供应过程中进行材料采购业务。供应过程中进行材料采购业务。企企业业在在采采购购材材料料时时,必必须须按按经经济济合合同同和和结结算算制制度度规规定定支支付付货货款款。此此外外,还还要要支支付付因因购购买买材材料料而发生的其他各种而发生的其他各种采购费用采购费用。材材料料
2、的的买买价价连连同同有有关关采采购购费费用用,按按一一定定种种类类的的材料进行归集,就构成了该种材料的材料进行归集,就构成了该种材料的采购成本。采购成本。1供应过程发生的主要经济业务供应过程发生的主要经济业务购买材料,货款已付;购买材料,货款已付;购买材料,货款尚未支付;购买材料,货款尚未支付;归还前欠的购货款;归还前欠的购货款;支付购买材料发生的采购费用;支付购买材料发生的采购费用;材料已验收入库,结转材料的采购成本。材料已验收入库,结转材料的采购成本。2供应过程核算应设置的主要账户供应过程核算应设置的主要账户(1)“材料采购材料采购”账户账户用用来来核核算算企企业业所所有有各各种种购购入入
3、材材料料的的买买价价和和采采购购费用,据以确定材料采购成本。费用,据以确定材料采购成本。该账户的结构:该账户的结构:借方借方 “材料采购材料采购”贷方贷方 买价买价 结转已验收入库结转已验收入库 采购费用采购费用 材料的采购成本材料的采购成本 余额:在途材料余额:在途材料 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。(2)“材料材料”账户(资产类账户)账户(资产类账户)用用来来核核算算各各种种库库存存材材料料收收入入、发发出出及及结结存存情情况况,考核储备资金的占用情况。考核储备资金的占用情况。该账户的结构:该账户的结构:借方借方 “材料材料”贷方贷方已入库材料
4、已入库材料 已发出材料已发出材料的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额:库存材料的余额:库存材料的 实际成本实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。(3)“应付账款应付账款”账户(负债类账户)账户(负债类账户)用用来来核核算算对对供供应应单单位位的的结结算算债债务务的的发发生生,偿偿还还和结欠情况。和结欠情况。该账户的结构:该账户的结构:借方借方 “应付账款应付账款”贷方贷方已偿还的已偿还的 已发生的应付已发生的应付 应付购货款应付购货款 供应单位的购供应单位的购货款货款 余额:尚未偿还余额:尚未偿还 供应单位的购货款供应单位的购货款该账户
5、可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户。(4)“应付票据应付票据”账户(负债类账户)账户(负债类账户)用用来来核核算算企企业业对对外外发发生生债债务务时时所所开开出出、承承兑兑的的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户的结构:该账户的结构:借方借方 “应付票据应付票据”贷方贷方登记已经支付的登记已经支付的 登记开出或承兑的登记开出或承兑的汇票汇票应付票据数额应付票据数额 以及用以承兑的以及用以承兑的汇票汇票 抵付抵付货货款的数额款的数额 余额:尚未支付的余额:尚未支付的 应付票据数额应付票据数额3供应过程核算的帐务
6、处理供应过程核算的帐务处理(1)购买材料,货款已付)购买材料,货款已付 借:材料采购借:材料采购 贷:银行存款或应付票据(开出商业汇票)贷:银行存款或应付票据(开出商业汇票)(2)购买材料,货款尚未支付)购买材料,货款尚未支付 借:材料采购借:材料采购 贷:应付账款贷:应付账款(3)归还前欠的购货款)归还前欠的购货款 借:应付账款借:应付账款 贷:银行存款贷:银行存款(4)支付购买材料时所发生的采购费用)支付购买材料时所发生的采购费用 借:材料采购借:材料采购 贷:现金或银行存款贷:现金或银行存款(5)结转已验收入库材料的采购成本)结转已验收入库材料的采购成本 借:材料借:材料 贷:材料采购贷
7、:材料采购二、供应过程主要经济业务核算举例二、供应过程主要经济业务核算举例1.例例4 向华美公司购入向华美公司购入A材料材料2000公斤,每公斤单价公斤,每公斤单价5元,元,价款共计价款共计10000元,价款已由银行存款支付,材料尚未运到元,价款已由银行存款支付,材料尚未运到企业企业 借:材料采购借:材料采购A材料材料 10000 贷:银行存款贷:银行存款 10000 例例5 上述上述A材料运达企业,验收入库。同时,采购部门交材料运达企业,验收入库。同时,采购部门交来该材料的运输费单据计来该材料的运输费单据计500元,当即以现金支付元,当即以现金支付 借:材料采购借:材料采购A材料材料 500
8、 贷:现金贷:现金 500例例6 向津京公司购入向津京公司购入B材料材料500公斤,价款公斤,价款5000元。价款元。价款及对方代垫运输费及对方代垫运输费400元均未支付,材料已验收入库。元均未支付,材料已验收入库。借:材料采购借:材料采购B材料材料 5400 贷:应付账款贷:应付账款津京公司津京公司 5400 例例7 以银行存款支付以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计材料市内运输、装卸费等共计1000元;采购员徐飞报销本月采购元;采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费两批材料的采购费用计用计1200元,冲销前欠款项,交回余款现金元,冲销前欠款项,交回余款现金300元。元。(隐
9、含(隐含题意为:预先给了徐飞题意为:预先给了徐飞1500元)元)运输、装卸费按重量分摊运输、装卸费按重量分摊采购费用按价值分摊采购费用按价值分摊会计分录为:会计分录为:借:材料采购借:材料采购A材料材料 1760 B材料材料 440 现金现金 300 贷:银行存款贷:银行存款 1000 其他应收款其他应收款徐飞徐飞 1500例例8结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本 借:原材料借:原材料A材料材料 12100 B材料材料 6000 贷:材料采购贷:材料采购A材料材料 12100 B材料材料 6000增值税增值税增值税是对纳税人增值税是对纳税人生产经营活动的增值额生产经营活动的增值额征收的一
10、种征收的一种间接税。间接税。征收范围包括所有的工业生产环节、商业批发和零售环节及征收范围包括所有的工业生产环节、商业批发和零售环节及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。增值税实行提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。增值税实行价外价外税税。在征收管理上分为在征收管理上分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人,在规定标准,在规定标准以上即从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以上即从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年销售额年销售额100万元以上万元以上或从事货物批发或零售的纳税人或从事货物批发或零售的纳税人年销售额在年销售额在180万万元以上元以上,经申请审批后认定为一般纳税人,一般纳
11、税人基本,经申请审批后认定为一般纳税人,一般纳税人基本税率为税率为17或或13,有权领购使用,有权领购使用增值税专用发票增值税专用发票和按规定和按规定取得取得进项税额的抵扣权进项税额的抵扣权。小规模纳税人按。小规模纳税人按6的征收率征收,的征收率征收,不能领购增值税专用发票,不得抵扣进项税额。不能领购增值税专用发票,不得抵扣进项税额。买入时:(进项)买入时:(进项)购入甲材料购入甲材料10000元,增值税税率为元,增值税税率为17%,价税款,价税款已付。已付。借:材料采购借:材料采购甲材料甲材料 10000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 1700 贷:银行存款贷:银行存款卖出时:(销项
12、)卖出时:(销项)卖出卖出A产品产品20000元,增值税税率为元,增值税税率为17%,款项存入,款项存入银行。银行。借:银行存款借:银行存款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入A产品产品 20000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 3400一般规模纳税人增值税业务的核算一般规模纳税人增值税业务的核算增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人:一般纳税人:应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额。当期进项税额。小规模纳税人:小规模纳税人:应纳税额应纳税额=销售收入销售收入征收率征收率 (含锐销售额含锐销售额/(1征收率)征收率))征收率征收率 小规模纳税人增值税业务举例小
13、规模纳税人增值税业务举例(二)生产过程的核算(二)生产过程的核算生生产产过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第二二阶阶段段,在在这这一一阶阶段段中中,企企业业的的主主要要经经济济业业务务是是人人们们借借助助于于劳劳动动资资料料对对劳劳动动对对象象进进行行加加工工、把把劳劳动动对对象象加加工工成成劳劳动动产产品品。因因此此,企企业业的的生生产产过过程程既既是是企企业业劳劳动动产产品品的的制制造造过程,也是物化劳动和活劳动的耗费过程。过程,也是物化劳动和活劳动的耗费过程。企业在生产过程中要发生各种生产费用。主要包括:企业在生产过程中要发生各种生产费用。主要包括:劳动对象耗费的费用(如各种材料
14、)劳动对象耗费的费用(如各种材料)生产费用生产费用 劳动资料耗费的费用(如固定资产的折旧)劳动资料耗费的费用(如固定资产的折旧)活劳动耗费的费用(如职工工资)活劳动耗费的费用(如职工工资)其它费用(如办公费、水电费)其它费用(如办公费、水电费)直接材料直接材料生产成本生产成本 直接工资直接工资 制造费用制造费用1生产过程发生的主要经济业务生产过程发生的主要经济业务消耗材料结算支付职工工资提取福利费计提固定资产折旧支付各项管理费用结转制造费用结转完工入库产品的生产成本另另外外,在在生生产产过过程程中中还还会会发发生生有有关关待待摊摊费费用用和和预预提提费用的业务。费用的业务。因为企业在连续经营过
15、程中,往往出现生产费用的支付与生产费用的归属期不相一致的情况:a:有些费用虽在本月一次支付,但应由本月和以后各月共同负担,如预付保险费、报刊杂志订阅费。这种已经支付或发生,但应由本期和以后各期负担的各项费用,在会计上叫做待摊费用;b:有些费用本月并未支付,但本月产品已受益,应由本月负担,如租入固定资产大修理支出,按季结算的银行借款利息支出等,这种已预先提取,但尚未支付或发生的费用,在会计上叫做预提费用。2生产过程核算应设置的主要账户生产过程核算应设置的主要账户(1)“生产成本”账户(成本类账户)用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。该账户的结构:借方 “生产成本”贷方发生的各项 完
16、工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额:尚未完工的 在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。(2)“制造费用制造费用”账户(成本类账户)账户(成本类账户)用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用,也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用(制制造造部部门门管管理理人人员员工工资福利;生产用固定资产折旧及维修费;水电费资福利;生产用固定资产折旧及维修费;水电费)。该账户的结构:借方 “制造费用”贷方 当期发生的 结转记入产品 各项制造费用 生产成本的费用该账户期末一般无余额该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户。(3)“管理费用管
17、理费用”账户(损益类账户)账户(损益类账户)用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用。如:管理人员的工资、业务招待费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。该账户结构:借方 “管理费用”贷方发生的各项管 结转记入“本年理费用数额 利润”账户的数额期末无余额该账户按费用项目开设明细账。(4)“财务费用财务费用”账户(损益类账户)账户(损益类账户)用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如:利息支出、手续费等。该账户结构:借方 “财务费用”贷方 各项费用的 结转记入“本年利 发生数额 润”账户的数额期末无余额 该账户按费用项目开设明细账户。(5)“产成品产成品”账户(资产
18、类账户)账户(资产类账户)用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。该账户结构:借方 “产成品”贷方 已验收入库的产 发出的产成品 成本的实际成本 的实际成本 余额:表示库存产 成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。(6)“应付工资应付工资”账户(负债类)账户(负债类)用来核算企业应付给职工的工资总额,包括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。该账户结构:借方 “应付工资”贷方 本期内实际支付 按工资支出用 给职工的全部工 途分配记入有关 资数额 成本费用的数额该账户分配后一般无余额(7)“应付福利费应付福利费”账户(负债类)账户(负债类)用来核算企业提取的福利费。该账户
19、结构:借方 “应付福利费”贷方 支付的数额 企业提取的福利 费用数额 余额:表示福利费 结余数额(8)“待摊费用待摊费用”账户(资产类账户)账户(资产类账户)用来核算企业已经支付,但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。该账户的结构:借方 “待摊费用”贷方 已经支付或已经 分摊的应由本期 发生的各项费用 产品负担的费用 余额:已经支付但尚未 摊销完的费用数额该账户按费用项目设置明细账。(9)“预提费用预提费用”账户(负债类账户)账户(负债类账户)用来核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。该账户的结构:借方 “预提费用”贷方 实际支付的 按照计划预先提取 数额 计入产品当期费用
20、 的数额 余额:已经提取,但尚未 支付的数额该账户按照费用项目设置明细账。(10)累计折旧账户(资产类账户)主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。该账户结构:借方 “累计折旧”贷方出售、报废等原因 按月提取的固定减少固定资产已提 资产折旧额取的累计折旧额 余额:表示企业现有 固定资产已提取 的累计折旧数额3生产过程核算的帐务处理生产过程核算的帐务处理(1)生产车间和企业管理部门一般耗用材料 借:生产成本 管理费用 贷:材料(2)结算本期应付职工的工资 借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:应付工资(3)提取现金,并发放工资 a .借:现金 b.借:应付工资 贷:银行存款 贷:现金(4)按
21、工资总额的14%计提本期的福利费 借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:应付福利费(5)按照规定的固定资产折旧率,计提生产车间和企 业管理部门本期的固定资产折旧 借:制造费用 管理费用 贷:累计折旧(6)支付各项管理费用(如购置办公用品等)借:管理费用 贷:银行存款(或现金)(7)以银行存款(或现金)支付各项待摊费用(如报刊订阅费)借:待摊费用 贷:银行存款(或现金)(8)摊销应由本期产品负担的待摊费用 借:管理费用 贷:待摊费用(9)按计划预提应由本期产品负担的预提费用(如银行借款利息)借:财务费用 贷:预提费用(10)实际支付已预先提取的预提费用 借:预提费用 贷:银行存款(11)期末将本
22、期发生的制造费用分配计入产品的生 产成本 借:生产成本 贷:制造费用(12)期末结转已完工并验收入库产品的生产成本 借:产成品 贷:生产成本二、产品生产阶段主要经济业务核算举例二、产品生产阶段主要经济业务核算举例 例例11南江公司本月材料发出汇总表如下:南江公司本月材料发出汇总表如下:直接用于生产产品的材料费用,记入生产成本账户;直接用于生产产品的材料费用,记入生产成本账户;用于车间一般耗用的消耗性材料应记入制造费用账户;用于车间一般耗用的消耗性材料应记入制造费用账户;用于企业管理部门一般耗用的消耗性材料,应记入管理费用于企业管理部门一般耗用的消耗性材料,应记入管理费用账户。用账户。分录为:分
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