12-2审计学件-PPT课件.pptx

二、审计准则的作用二、审计准则的作用 P731）可以赢得社会公众的信任）可以赢得社会公众的信任2）可以提高审计工作质量）可以提高审计工作质量3）维护审计组织和人员的合法权益）维护审计组织和人员的合法权益4）可以促进国际审计交流）可以促进国际审计交流三、审计准则的结构内容三、审计准则的结构内容1、一般准则（对人员的要求）、一般准则（对人员的要求）2、作业准则（对审计工作的要求）、作业准则（对审计工作的要求）3、报告准则（对审计报告的要求）、报告准则（对审计报告的要求）（一）民间审计准则（一）民间审计准则 1.美国的民间审计准则美国的民间审计准则 1972颁布颁布 一般公认审计准则一般公认审计准则 （1）一般准则）一般准则 P 74 三点三点 （2）工作准则）工作准则 三点三点 （3）报告准则）报告准则 四点四点 美国注册会计师协会至今已发布美国注册会计师协会至今已发布100多个具体准则多个具体准则2.2.国际审计准则国际审计准则 国际会计师联合会国际会计师联合会 （1 1）一般准则）一般准则 P 75 三点三点 （2 2）工作准则）工作准则 四点四点 （3 3）报告准则）报告准则 四点四点从从80年年6月至今已颁布了数十项国际审计准则文件月至今已颁布了数十项国际审计准则文件用于民间审计，适当时用于其他审计活动用于民间审计，适当时用于其他审计活动3 3.3.中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 主要在主要在2006-20102006-2010年的与国际审计准则趋同阶段制定年的与国际审计准则趋同阶段制定 （1 1）审计、审阅与其他鉴证业务准则）审计、审阅与其他鉴证业务准则 1）中国注册会计师审计准则）中国注册会计师审计准则 2）中国注册会计师审阅业务准则（财务报表审阅）中国注册会计师审阅业务准则（财务报表审阅）3）中国注册会计师其他鉴证业务准则（预测性等）中国注册会计师其他鉴证业务准则（预测性等）（2）中国注册会计师相关服务准则）中国注册会计师相关服务准则 （3）会计师事务所质量控制准则）会计师事务所质量控制准则 在在20122012年开始的与国际审计准则全面趋同阶段年开始的与国际审计准则全面趋同阶段 2010 2010 年年1111月月1 1日财政部发布修改后的执业准则日财政部发布修改后的执业准则 20122012年年1 1月月1 1日执行日执行 （3838项）项）特点：特点：1 1）提高准则理解和执行的一致性）提高准则理解和执行的一致性 科学设定审计目标科学设定审计目标明确审计工作要求明确审计工作要求重塑结构重塑结构“总则、定义、目标、要求和附则总则、定义、目标、要求和附则”2 2）全面体现风险导向审计）全面体现风险导向审计3 3）增强识别舞弊风险的有效性）增强识别舞弊风险的有效性4 4）加强与治理层的有效沟通）加强与治理层的有效沟通5 5）增强对小企业审计的相关性）增强对小企业审计的相关性5 （二）中国国家审计准则（二）中国国家审计准则 （见补充材料（见补充材料 1-2）2010年年9月公布修订的国家审计准则月公布修订的国家审计准则 含：含：总则审计机关和审计人员审计实施审计计划附则审计质量控制和责任审计报告于于2011年年1月月1日日起施行，形成完起施行，形成完整单一的国家审整单一的国家审计准则计准则第二节第二节 审计依据审计依据一、审计依据的含义一、审计依据的含义 P80审计准则与审计依据的区别审计准则与审计依据的区别准则准则解决如何审计，是行动的指南和规范解决如何审计，是行动的指南和规范依据依据解决用什么标准判别单位报表的合法、非法；解决用什么标准判别单位报表的合法、非法；公允非公允；并作出审计结论的依据公允非公允；并作出审计结论的依据二、审计依据的种类二、审计依据的种类 1.合法性合法性的审计依据评价经济活动的审计依据评价经济活动 各种法律法规规章制度各种法律法规规章制度 2.效益性效益性的审计依据评价经营管理活动的审计依据评价经营管理活动 历史数据、计划预算和经济合同、业务规范历史数据、计划预算和经济合同、业务规范 3.健全性和有效性健全性和有效性的审计依据评价内部控制系统的审计依据评价内部控制系统 内控管理制度、财务报告内控制度、内部审计制度内控管理制度、财务报告内控制度、内部审计制度三、审计依据的特点三、审计依据的特点1、层次性-范围大小、效力大小、管辖区域大小2、相关性-审计依据与审计结论相关联3、时效性-不是任何时间、条件下均可使用4、地域性-受地域限制四、运用审计依据的原则四、运用审计依据的原则1、具体问题具体分析2）辩证分析问题3）利益兼顾4）真实可靠原则总之：合理地运用审计依据，对公正评价和正确结论、总之：合理地运用审计依据，对公正评价和正确结论、对促进审计质量提高意义均很重大对促进审计质量提高意义均很重大8第六章第六章 审计计划、重要性和审计风审计计划、重要性和审计风险险 第一节第一节 审计计划审计计划一、审计计划的作用一、审计计划的作用便于收集充分适当的审计证据便于收集充分适当的审计证据有利保持适当的成本，较高的效率与质量有利保持适当的成本，较高的效率与质量有利于同被审计单位的沟通与协调有利于同被审计单位的沟通与协调二、审计计划的内容与编制二、审计计划的内容与编制1.审计计划的内容审计计划的内容（1）总体审计策略的内容）总体审计策略的内容 P102 1）8）（2）具体审计计划的内容）具体审计计划的内容 P103 1）5）2.审计计划的编制审计计划的编制时间预算表时间预算表审计程序表审计程序表三、审计计划的审核三、审计计划的审核 审核总体策略时注意：审核总体策略时注意：p 104 （1）（6）审核具体审计计划时注意审核具体审计计划时注意P 104 （1）（4）经会计师事务所有关业务负责人审核和批准经会计师事务所有关业务负责人审核和批准 发现问题及时修改、补充、完善，发现问题及时修改、补充、完善，并在工作底稿中加以说明并在工作底稿中加以说明四、审计计划的记录四、审计计划的记录10 第二节第二节 重要性重要性一、重要性的定义及适用范围一、重要性的定义及适用范围（一）定义（一）定义 重要性取决在具体环境下对错报金额和性质的判断重要性取决在具体环境下对错报金额和性质的判断如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。报是重大的。错报中包括漏报。财务报表错报含财务报表金额的错错报中包括漏报。财务报表错报含财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。报和财务报表披露的错报。要点：要点：1）重要性是针对报表而言）重要性是针对报表而言 2）从报表使用者角度考虑）从报表使用者角度考虑 3）重要性的判断离不开特定环境）重要性的判断离不开特定环境（二）重要性的适用范围（二）重要性的适用范围 1）执行报表审计时（企业、事业单位）执行报表审计时（企业、事业单位）2）执行其他鉴证业务时参照办理）执行其他鉴证业务时参照办理二、重要性的运用二、重要性的运用1.运用重要性原则的一般要求运用重要性原则的一般要求 需要运用专业判断；在审计过程中运用；合理运用；需要运用专业判断；在审计过程中运用；合理运用；在确定审计的性质、时间、范围和评价审计结果时用在确定审计的性质、时间、范围和评价审计结果时用2、考虑重要性的两个要素、考虑重要性的两个要素 数额大小数额大小/问题性质问题性质 金额金额-金额大的比金额小的重要，小金额错报累计金额大的比金额小的重要，小金额错报累计v 仅从仅从数量角度数量角度考虑，对重要性进行判断，就是对财务考虑，对重要性进行判断，就是对财务报表中报表中允许出现的错误作出上限规定允许出现的错误作出上限规定，对于超过上限，对于超过上限规定的错报即认为是重要的，不能接受；反之，该错规定的错报即认为是重要的，不能接受；反之，该错报则不重要，可以接受。报则不重要，可以接受。性质性质-涉及舞弊与违法行为；引起合同履行义务涉及舞弊与违法行为；引起合同履行义务 影响收益趋势；现金和股本账户影响收益趋势；现金和股本账户3、报表层次和交易层次的重要性、报表层次和交易层次的重要性 报表层次：审计是对报表的合法公允发表意见报表层次：审计是对报表的合法公允发表意见判断基础判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等计算方法计算方法通常采用一个判断基础乘以一个比率的方法进行计算通常采用一个判断基础乘以一个比率的方法进行计算固定比率固定比率法：法：预先确定百分比取值范围的做法预先确定百分比取值范围的做法变动比率变动比率法：法：根据具体情况选用不同的比率根据具体情况选用不同的比率账户和交易层次：报表的信息来源于各账户和各交易账户和交易层次：报表的信息来源于各账户和各交易4、重要性和审计风险之间的关系（反向关系）、重要性和审计风险之间的关系（反向关系）应当应当 1）考虑重要性和审计风险之间的关系）考虑重要性和审计风险之间的关系 2）重要性和审计风险之间的关系是反向关系）重要性和审计风险之间的关系是反向关系 3）应保持职业谨慎，合理确定重要性水平）应保持职业谨慎，合理确定重要性水平14三、编制审计计划时对重要性的评估三、编制审计计划时对重要性的评估1.重要性评估的总体要求重要性评估的总体要求 初步判断重要性水平，以确定审计证据的多少初步判断重要性水平，以确定审计证据的多少 重要性水平越低，应获得的审计证据越多：重要性水平越低，应获得的审计证据越多：允许的差错范围允许的差错范围小小重要性水平就重要性水平就低低，审计证据就审计证据就越多越多 但是项目但是项目越重要越重要审计证据审计证据也越多也越多2.初步判断重要性水平时应考虑的因素初步判断重要性水平时应考虑的因素 1）以往经验）以往经验 2）单位的规模及业务性质）单位的规模及业务性质 3）内部控制与审计风险的评估结果）内部控制与审计风险的评估结果 4）报表各项目的性质及相互关系）报表各项目的性质及相互关系 5）报表各项目的金额及波动幅度）报表各项目的金额及波动幅度3.会计报表层次重要性水平的确定会计报表层次重要性水平的确定*（1）判断基础和计算方法）判断基础和计算方法基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润方法：固定比率和变动比率方法：固定比率和变动比率固定比率法：判断基础固定比率法：判断基础选定的比率选定的比率对以对以盈利为目的的企业盈利为目的的企业：按净利润的按净利润的5 51010（净利润较少时用（净利润较少时用1010，净利润较大时用，净利润较大时用5 5）按营业收入的按营业收入的0.50.51 1 按资产总额的按资产总额的0.50.51 1 按净资产金额的按净资产金额的1 1 对对非盈利组织非盈利组织：费用总额或总收入的：费用总额或总收入的0.5%0.5%；对对共同基金公司共同基金公司：净资产的：净资产的0.5%0.5%。变动比率法：规模越大允许错报的比率越小变动比率法：规模越大允许错报的比率越小 （据资产总额或营业收入中选大的确定变动比率）（据资产总额或营业收入中选大的确定变动比率）（2）报表层次重要性水平的选用）报表层次重要性水平的选用为每张报表确定一个重要性水平，取其最低的水平为每张报表确定一个重要性水平，取其最低的水平（3）报表编制完成之前重要性水平的确定）报表编制完成之前重要性水平的确定 据期中或上年度报表作出推算或修正得出期末报表数据期中或上年度报表作出推算或修正得出期末报表数 并据此确定报表层次的重要性水平并据此确定报表层次的重要性水平4.账户或交易层次重要性水平的确定账户或交易层次重要性水平的确定（1）考虑因素）考虑因素性质及错报的可能性性质及错报的可能性 与报表层次重要性水平的关系与报表层次重要性水平的关系 错报可能性大的，重要性水平定的高些错报可能性大的，重要性水平定的高些 各各账户或交易层次重要性水平之和账户或交易层次重要性水平之和=报表层次重要性水平报表层次重要性水平（2）确定方法）确定方法分配的方法分配的方法 P 111 例例6-1不分配的方法不分配的方法 P 111 两种方法两种方法 四、评估审计结果时对重要性的考虑四、评估审计结果时对重要性的考虑1.评价审计结果时重要性水平的运用评价审计结果时重要性水平的运用1）评价时运用的重要性水平与计划时不同）评价时运用的重要性水平与计划时不同2）评价时运用的重要性水平大大低于计划时水平）评价时运用的重要性水平大大低于计划时水平2.错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总应当包括：应当包括：1）已发现的错报（经实质性测试的）已发现的错报（经实质性测试的）2）推断的错报（经抽样分析程序估计的）推断的错报（经抽样分析程序估计的）3.汇总数超过重要性水平时的处理汇总数超过重要性水平时的处理1）扩大实质测试范围以确认汇总数的重要性）扩大实质测试范围以确认汇总数的重要性2）提请调整报表使汇总数低于重要性水平）提请调整报表使汇总数低于重要性水平4.汇总数接近重要性水平时的处理汇总数接近重要性水平时的处理 1）实施追加审计程序）实施追加审计程序 2）提请被审单位进一步调整报表）提请被审单位进一步调整报表汇总错报仍超汇总错报仍超过重要性水平过重要性水平应发表应发表保留意保留意见或否见或否定意见定意见重要性水平将影响注册会计师出具审计报告的种类重要性水平将影响注册会计师出具审计报告的种类 n重要性水平重要性水平与审计风险之间呈与审计风险之间呈反向关系反向关系n重要性与审计证据呈重要性与审计证据呈反向关系反向关系重要性的量化指标，金额的高低 重要的审计项目重要性水平低，从严确定第三节第三节 审计风险审计风险一、审计风险的概念一、审计风险的概念n财务报表存在重大错报或漏报，而财务报表存在重大错报或漏报，而cpa在审计后发表在审计后发表了不恰当审计意见的可能性了不恰当审计意见的可能性n如果要使发表的审计意见的恰当性有比较大的把握，如果要使发表的审计意见的恰当性有比较大的把握，那么就只能接受较低的审计风险那么就只能接受较低的审计风险n审计风险不仅是对整个财务报表而言，而且它与各账审计风险不仅是对整个财务报表而言，而且它与各账户和交易类别也密切相关户和交易类别也密切相关n误拒风险误拒风险 误受风险误受风险审计风险的成因审计风险的成因（1 1）客观原因）客观原因 审计风险形成的审计风险形成的直接原因直接原因是审计活动所处的是审计活动所处的法律环境法律环境。审计责任尤其是审计责任尤其是法律责任的存在法律责任的存在是审计风险存在的直接原因。是审计风险存在的直接原因。审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，是另一个客观原因。审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，是另一个客观原因。（2 2）审计风险形成的主观原因）审计风险形成的主观原因 审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成。审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成。审计人员的工作责任心不强，没有保持应有的职业谨慎态度也是审计人员的工作责任心不强，没有保持应有的职业谨慎态度也是形成审计风险的主观原因。形成审计风险的主观原因。二、审计风险的组成要素及其相互关系二、审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的组成审计风险的组成在传统风险导向审计时期：固有风险、控制风险和检查风险在传统风险导向审计时期：固有风险、控制风险和检查风险 公式：审计风险公式：审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险23在经营风险导向审计时代在经营风险导向审计时代 ：重大错报风险和检查风险：重大错报风险和检查风险 公式：审计风险公式：审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险 审计风险 指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险 指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性重大错报风险 审计风险审计风险 重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险新审计风险模型新审计风险模型审计风险审计风险 重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险源自客户源自审计师实施风险评估程序实施进一步审计程序n在既定的审计风险水平下，可接受的在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险检查风险水平与认定层次水平与认定层次重大错报风险重大错报风险的评估结果成反的评估结果成反向关系。向关系。n重大错报风险越高重大错报风险越高 错报可能性越大错报可能性越大 n检查风险越低检查风险越低 要求检查越详细要求检查越详细 审计证据越多审计证据越多反 向检查风险取决于审计程序设计的合理性及执行的有效性检查风险取决于审计程序设计的合理性及执行的有效性评估两个层次评估两个层次财务报表层次认定层次总体应对措施进一步审计程序控制测试实质性程序二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险审计风险评估的意义审计风险模型要求的审计起点是风险评估程序，其次才是针对重大错报风险实施进一步审计程序 （包括控制测试和实质性程序）。审计人员在审计计划阶段，应当实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，初步评估重大错报风险，为编制审计计划提供基础。1、识别和评估两个层次的重大错报风险 实施审计程序实施审计程序 （1）在）在了解被审计单位及环境中识别风险了解被审计单位及环境中识别风险 （2 2）将风险与认定层次的错报领域联系）将风险与认定层次的错报领域联系 （3 3）考虑风险是否重大）考虑风险是否重大 （4 4）风险导致报表重大错报的可能性）风险导致报表重大错报的可能性 将实施风险评估程序获得的信息将实施风险评估程序获得的信息 作为风险评估程序结果的证据作为风险评估程序结果的证据 根据风险评估结果确定根据风险评估结果确定 实施进一步审计程序的性质、时间和范围实施进一步审计程序的性质、时间和范围基于基于财务报表层次财务报表层次重大错报风险的重大错报风险的总体应对措施总体应对措施 基于认定层次重大错报风险的进一步审计程序1、控制测试 2、实质性程序 2、需要特别考虑的重大错报风险（职业判断）、需要特别考虑的重大错报风险（职业判断）应考虑的事项：应考虑的事项：P 116（1）（6）特别风险与重大非常规交易和判断事项有关特别风险与重大非常规交易和判断事项有关（性质金额）（性质金额）特别事项的特别风险会导致更高的重大错报的原因：特别事项的特别风险会导致更高的重大错报的原因：1）对涉及的会计估计、收入确认等方面的原则理解不同）对涉及的会计估计、收入确认等方面的原则理解不同2）所要求的判断可能是主观复杂的或要对未来事项做假）所要求的判断可能是主观复杂的或要对未来事项做假设设3、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 仅通过实质性程序无法获取充分的审计证据仅通过实质性程序无法获取充分的审计证据 应当考虑相关控制的有效性应当考虑相关控制的有效性4、对重大错报风险评估的修正、对重大错报风险评估的修正 若进一步审计程序获得的证据与初始证据矛盾若进一步审计程序获得的证据与初始证据矛盾 应当修正风险评估结果，修改原计划的程序应当修正风险评估结果，修改原计划的程序三、检查风险的评估基础三、检查风险的评估基础重大错报风险水平越高，可接受的检查风险就越低重大错报风险水平越高，可接受的检查风险就越低四、检查风险的评估水平同实质性测试的关联四、检查风险的评估水平同实质性测试的关联 p 117 表表6-4五、检查风险的评估水平同确定审计意见的关系五、检查风险的评估水平同确定审计意见的关系 若检查风险不能降低到可接受水平若检查风险不能降低到可接受水平 发表保留意见或无法表示意见发表保留意见或无法表示意见32第七章第七章 内部控制系统及其评审内部控制系统及其评审 现代审计的重要特征现代审计的重要特征审查和评价内部控制系统审查和评价内部控制系统 第一节第一节 内部控制系统内部控制系统 一、内部控制的发展阶段一、内部控制的发展阶段 内部控制系统的一般含义内部控制系统的一般含义 P118建立和完善内部控制系统建立和完善内部控制系统 的动因的动因 内部牵制内部控制管理、会计控制内部牵制内部控制管理、会计控制内控结构整体框架整合框架（风险管理）内控结构整体框架整合框架（风险管理）二、建立内部控制的必要性二、建立内部控制的必要性 是企业科学管理的要求、是法律的要求、是企业科学管理的要求、是法律的要求、是企业为应付风险而权衡成本效益后的选择结果是企业为应付风险而权衡成本效益后的选择结果1）科学管理的要求）科学管理的要求2）法律、法规的要求）法律、法规的要求3）成本）成本效益原则的要求效益原则的要求三、内部控制的目标和要素三、内部控制的目标和要素1、目标：、目标：1949年美国提出四大内部控制目标1992年COSO报告中提出的三大类目标：营运目标、财务报告目标、遵循目标2008年中国发布了企业内部控制基本规范年中国发布了企业内部控制基本规范5目标目标1 1）确保企业战略的实现）确保企业战略的实现2 2）提高运营的效果和效率）提高运营的效果和效率3 3）确保财务报告的可靠性）确保财务报告的可靠性4 4）保护资产的安全、完整）保护资产的安全、完整5 5）符合相关法律法规）符合相关法律法规2 2、要素：、要素：5 5大类大类1 1）内部环境）内部环境 2 2）风险评估）风险评估 3 3）控制活动）控制活动4 4）信息与沟通）信息与沟通 5 5）内部监督）内部监督四、内部控制系统的种类四、内部控制系统的种类1.按要素分类：按要素分类：*（1）控制环境）控制环境 控制环境是其他要素的基础，为其他要素提供规则和控制环境是其他要素的基础，为其他要素提供规则和结构。结构。（2）风险评估）风险评估 制定目标，分析和辨别实现所定目标可能的发生的风险制定目标，分析和辨别实现所定目标可能的发生的风险（3）控制活动）控制活动 确保管理层的指令得以执行的政策与程序确保管理层的指令得以执行的政策与程序（4）信息与沟通）信息与沟通 取得信息、与上级与顾客、供应商、政府股东沟通信息取得信息、与上级与顾客、供应商、政府股东沟通信息（5）监控）监控 由适当的人员评估控制的设计和运作情况的过程由适当的人员评估控制的设计和运作情况的过程352.2.按工作范围分类：按工作范围分类：1 1）管理控制系统：以提高经营效率、工作效率为目的）管理控制系统：以提高经营效率、工作效率为目的 用于行政和业务管理方面的方法、措施和程序用于行政和业务管理方面的方法、措施和程序2 2）会计控制系统：以保护财产物资、确保会计资料可）会计控制系统：以保护财产物资、确保会计资料可靠为目的，用于会计业务和相关的业务管理的方法、靠为目的，用于会计业务和相关的业务管理的方法、措施和程序措施和程序3.3.按建立目的分类：按建立目的分类：（1 1）保护财产物资的内控系统）保护财产物资的内控系统（2 2）保障会计资料可靠正确的内控系统）保障会计资料可靠正确的内控系统（3 3）保障经济活动合法性效益性的内控系统）保障经济活动合法性效益性的内控系统4.4.按控制方式分类按控制方式分类（1 1）预防性内控系统（）预防性内控系统（2 2）觉察性内控系统）觉察性内控系统 或：预防性控制或：预防性控制/检测性控制检测性控制/纠正性控制纠正性控制36五、内部控制的内容五、内部控制的内容1.1.合规、合法性控制合规、合法性控制2.2.授权、分权控制授权、分权控制 3.3.不相容职务控制不相容职务控制 4.4.业务程序控制业务程序控制 5.5.复查核对控制复查核对控制 6.6.人员素质控制人员素质控制 第二节第二节 财务报告内部控制财务报告内部控制（一）内部控制对财务报告的影响（一）内部控制对财务报告的影响 内部控制系统的目标之一：内部控制系统的目标之一：保证财务报告的可靠性保证财务报告的可靠性,但保证财务报告的可靠性并不是内部控制系统的全部但保证财务报告的可靠性并不是内部控制系统的全部 有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的可靠性有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的可靠性没有内部控制系统的财务报告不一定不可靠，没有内部控制系统的财务报告不一定不可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效无效（二）财务报告内部控制的含义（二）财务报告内部控制的含义 公司首席执行官、财务官设计监管，受管理层影响，公司首席执行官、财务官设计监管，受管理层影响，为报告的可靠性，满足外部要求的控制程序为报告的可靠性，满足外部要求的控制程序具体的程序：1）保持详细程度合理的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置情况2）为下列事项提供保证：对发生的交易有记录，使报表满足会计原则的要求、所有收支活动经管理层和董事会的授权3）为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证（该行为对报告有重大影响）（三）内部控制要素与财务报告认定的关系（三）内部控制要素与财务报告认定的关系1）内部环境与财务报告认定的关系2）风险评估与财务报告认定的关系3）控制活动与财务报告认定的关系4）信息与沟通与财务报告认定的关系5）内部监督与财务报告认定的关系第三节第三节 内部控制的描述内部控制的描述一、文字表述法一、文字表述法对被审单位内控系统的健全程度和执行情况的叙述对被审单位内控系统的健全程度和执行情况的叙述按不同的循环环节：各职务的工作、办理业务的手续按不同的循环环节：各职务的工作、办理业务的手续 各业务负责人、经办人及他们编的凭证、文件各业务负责人、经办人及他们编的凭证、文件 适用范围广、综合性、融通性强适用范围广、综合性、融通性强 p 132 p 132 表表 7-7-1 1二、调查表法二、调查表法调查表的设计调查表的设计 表表 7-2 7-2 例例 P P 1 13333调查方式调查方式三、流程图法三、流程图法 P1P13434 例例7-17-1用特定的符号和图形将内控系统中各种业务处理手续用特定的符号和图形将内控系统中各种业务处理手续 各种文件或凭证的传递流程，用图解的形式表现各种文件或凭证的传递流程，用图解的形式表现41 第四节第四节 内部控制的评价内部控制的评价一、内部控制系统评价的原则一、内部控制系统评价的原则 全面性全面性 重要性重要性 客观性客观性 二、内部控制系统评价的内容二、内部控制系统评价的内容 以内控的五要素为内容以内控的五要素为内容 评价工作要形成工作底稿：评价要素、主要风险点、评价工作要形成工作底稿：评价要素、主要风险点、控制措施、有关证据资料、及认定结果控制措施、有关证据资料、及认定结果三、内部控制评价的程序三、内部控制评价的程序 制定评定工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、制定评定工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告 可授权内审部门或专门机构负责组织实施可授权内审部门或专门机构负责组织实施 p 139 p 139 例例7-2 7-2 范例范例 第五节第五节 内部控制审计内部控制审计含义含义：会计师事务所受托对特定基准日内部控制与运行的有效性进行审计董事会责任：董事会责任：建立健全和有效实施内部控制，评价内建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性部控制的有效性注册会计师责任注册会计师责任：在实施审计工作的基础上对内部控：在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见：制的有效性发表审计意见：1）对财务报告内部控制的有效性发表审计意见）对财务报告内部控制的有效性发表审计意见2）对内审中注意到的内部控制的重大缺陷，在审计报）对内审中注意到的内部控制的重大缺陷，在审计报告中增加告中增加“非财务报告内控重大缺陷描述段非财务报告内控重大缺陷描述段”一、内部控制审计程序一、内部控制审计程序可单独可单独内控审计内控审计”或或“整合审计整合审计”实现的审计目标实现的审计目标是：是：1 1）获取充分适当的证据支持所发表的内部控制审计意见）获取充分适当的证据支持所发表的内部控制审计意见 2 2）支持在财务报表审计中对控制风险的评估结果）支持在财务报表审计中对控制风险的评估结果 审计程序含：审计程序含：1)1)计划审计工作计划审计工作：配备有能力的项目组，督导助理人员：配备有能力的项目组，督导助理人员2)2)实施审计工作实施审计工作：按自上而下的方法实施审计、将企业：按自上而下的方法实施审计、将企业层面控制与业务层面控制结合起来层面控制与业务层面控制结合起来3)3)评价控制缺陷：评价控制缺陷：按成因分为设计缺陷和运行缺陷按成因分为设计缺陷和运行缺陷 按影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺按影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷陷评价缺陷的严重程度评价缺陷的严重程度.这些缺陷单独或组合起来是否重大这些缺陷单独或组合起来是否重大 应评价补偿性控制（替代性控制）应评价补偿性控制（替代性控制）4)4)完成审计工作：完成审计工作：应取得经企业签署的对内部控制的应取得经企业签署的对内部控制的书面申明。若企业拒绝或回避，应视为范围受限制。书面申明。若企业拒绝或回避，应视为范围受限制。解除业务或出具无法表示意见的审计报告解除业务或出具无法表示意见的审计报告5)5)出具审计报告：出具审计报告：应出具内部控制审计报告应出具内部控制审计报告6)6)关注期后事项：关注期后事项：基准日至报告日之前内部控制可能基准日至报告日之前内部控制可能产生变化，或其他重要影响的因素，注册会计师应产生变化，或其他重要影响的因素，注册会计师应询问并获取有关的书面证明询问并获取有关的书面证明 当知悉对内控有效性有重大负面影响的当知悉对内控有效性有重大负面影响的期后事项期后事项，应发表应发表否定意见；不能确定否定意见；不能确定影响程度的，出具影响程度的，出具无无法表示意见法表示意见的内控审计报告的内控审计报告7)7)记录审计工作：记录审计工作：应当编制审计工作底稿，完整记录应当编制审计工作底稿，完整记录内部控制审计工作情况内部控制审计工作情况 二、内部控制审计报告二、内部控制审计报告出具的审计报告的类型：出具的审计报告的类型：1、无保留意见、无保留意见:在所有重大方面保持了有效的内部控制在所有重大方面保持了有效的内部控制 在按要求的计划和实施审计工作中未受限制。在按要求的计划和实施审计工作中未受限制。2、带强调事项段的无保留意见：、带强调事项段的无保留意见：财务报告的内部控制财务报告的内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一或多项重大事项须提请虽不存在重大缺陷，但仍有一或多项重大事项须提请报告使用者注意的，应增加强调事项段说明。报告使用者注意的，应增加强调事项段说明。强调事项仅供使用者关注，不影响审计意见强调事项仅供使用者关注，不影响审计意见3、否定意见：、否定意见：财务报告的内部控制存在一或多项重大财务报告的内部控制存在一或多项重大缺陷的，除非审计范围受限制，发表否定意见缺陷的，除非审计范围受限制，发表否定意见4、无法表示意见：、无法表示意见：审计范围受到限制应解除业务约定审计范围受到限制应解除业务约定或出具无法表示意见审计报告，并与董事会沟通或出具无法表示意见审计报告，并与董事会沟通没有没有“保留意见保留意见”P 150-P 153 例例46 第八章第八章 审计证据和审计工作底审计证据和审计工作底稿稿 第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的含义一、审计证据的含义 审计证据是审计人员在审计过程中取得的，支撑其审审计证据是审计人员在审计过程中取得的，支撑其审计结论和审计意见的一系列事实依据和相关材料。计结论和审计意见的一系列事实依据和相关材料。审计证据的作用审计证据的作用：证明会计报表的公允性和合法性；：证明会计报表的公允性和合法性；证明经济活动的合法性和效益性。证明经济活动的合法性和效益性。二、审计证据的特性二、审计证据的特性 1、客观性、客观性-是客观事实的真实反映，不是猜测估计的是客观事实的真实反映，不是猜测估计的 2、相关性、相关性-用作审计证据的资料与目标事项有逻辑关系用作审计证据的资料与目标事项有逻辑关系 3、合法性、合法性-必须依审计准则和有关法规的程序收集审计必须依审计准则和有关法规的程序收集审计证据证据47 三、审计证据的分类三、审计证据的分类1.按表现形态分类：按表现形态分类：1)实物证据实物证据-以实物的外部特征和内含性能证明实物真以实物的外部特征和内含性能证明实物真相的财产物资相的财产物资 2)书面证据书面证据-以文字记载的内容证明审计事项的资料以文字记载的内容证明审计事项的资料 3)口头证据口头证据-以视听资料、证人证词、有关人员的陈述、以视听资料、证人证词、有关人员的陈述、意见、说明答复等形式存在的审计证据意见、说明答复等形式存在的审计证据 4)环境证据环境证据-对审计事项产生影响的环境事实对审计事项产生影响的环境事实2.按相关程度分类按相关程度分类：1)直接证据直接证据-对审计事项具有直接证明力的资料和事实对审计事项具有直接证明力的资料和事实 2)间接证据间接证据-旁证。对审计事项只起间接证明作用，需旁证。对审计事项只起间接证明作用，需与其他资料结合起来，才能证明事实真相的资料与其他资料结合起来，才能证明事实真相的资料483、按获取来源分类：、按获取来源分类：1)自然证据自然证据 内部证据内部证据、外部证据、外部证据 2)加工证据加工证据4.按重要程度分类按重要程度分类：1)基本证据基本证据 2)辅助证据辅助证据 3)矛盾证据矛盾证据(过渡性证据过渡性证据)四、审计证据的收集四、审计证据的收集1.监盘监盘2.观察观察3.询问询问 4.函证函证5.检查检查 (审阅和核对审阅和核对)6.重新计算重新计算 (复算复算)7.重新执行重新执行 8.分析程序分析程序(分析性复核分析性复核)对相关联的资料进行对比分析对相关联的资料进行对比分析 记账分录的分析性复核；会计账户的分析性复核；记账分录的分析性复核；会计账户的分析性复核；会计报表的分析性复核；购销单价的分析性复核；会计报表的分析性复核；购销单价的分析性复核；经济指标的分析性复核；经济活动的分析性复核。经济指标的分析性复核；经济活动的分析性复核。50五、审计证据取证和鉴定的标准五、审计证据取证和鉴定的标准 1、真实性：、真实性：1）4）2、重要性、重要性：与影响审计结论的程度有关：与影响审计结论的程度有关 区分重要性程度：以价值和性质作为评价依据（职业）区分重要性程度：以价值和性质作为评价依据（职业）3、可信性、可信性1）来自独立的第三者的审计证据比内部取得的可信）来自独立的第三者的审计证据比内部取得的可信2）取自内控强的部门的证据比取自内控弱的部门取自内控强的部门的证据比取自内控弱的部门 的证据可信度大；的证据可信度大；3）直接证据比间接证据可信度大；）直接证据比间接证据可信度大；4）书面证据比口头证据可信度大；书面证据比口头证据可信度大；5）原件证据比复印件、抄件等证据的可信度大）原件证据比复印件、抄件等证据的可信度大 4、充分性、适当性、充分性、适当性（数量和质量）（数量和质量）充分性即所需证据的数量是否足够充分性即所需证据的数量是否足够 适当性即支持各类交易、账户的余额、列报与披露的适当性即支持各类交易、账户的余额、列报与披露的相关认定，或与发现错报方面有相关性可靠性相关认定，或与发现错报方面有相关性可靠性充分性与适当性密切相关充分性与适当性密切相关错报风险大错报风险大证据要多证据要多 ；证据质量高；证据质量高证据需要少证据需要少数量界限：数量界限：“达到能胜过合理的怀疑达到能胜过合理的怀疑”5 5、审计证据证明力审计证据证明力审计单位对审计证明的支配力越小，其证明力越强审计单位对审计证明的支配力越小，其证明力越强反之支配力越大，其证明力越弱反之支配力越大，其证明力越弱 6、经济性、经济性（高低）（高低）（1）必要性（有无冗余）必要性（有无冗余）（2）质量成本水平）质量成本水平 审计取证和证据鉴定过程中如何把握判断标准审计取证和证据鉴定过程中如何把握判断标准：识别证据力的有