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税收筹划与企业财务管理

【摘要】随着我们国家社会主义市场经济体制不断完善，改革开放不断加深，税法制度也在不断完善。税收筹划作为企业财务管理中的一个重要组成部分，对财务管理起到至关重要的作用。对于企业来说，如何开展税收筹划工作，解决实际的问题，以此来提升企业自身的价值就成了许多企业关注的焦点。但是在实际情况下，很多企业对税收筹划无论是理论还是在具体的实践操作方面都了解甚微，甚至会盲目操作。本文阐述了税收筹划的基本概念，分析了税收筹划和企业财务关系直接的关系，为企业有效开展税收筹划工作提出合理的建议，合理合法的实现企业利益和国家利益的共赢局面。
关键词：财务管理；税收策划；有效税收策划模型；税后利益最大化模型；

目录

1、绪论 3
1.1 研究背景与意义 3
1.2国内外研究综述 3
1.2.1国内研究综述 3
1.2.2国外研究综述 4
1.3研究方法 4
2、税收筹划基本理论 5
2.1 税收筹划的定义 5
2.2 税收筹划的流程 5
2.3 对税收筹划的认识误区 6
3、税收筹划与企业财务管理的关系 6
3.1 税收筹划与企业财务管理的关联性 6
3.2税收筹划对企业财务管理的现实意义 6
4、企业税收筹划中存在的问题 6
4.1企业财务管理不规范，目标单一，综合有效的税收策划观念不强。 6
4.2企业纳税意识薄弱，税务筹划缺乏人才。 6
4.3企业在税收筹划工作中存在误区，由于我国税收筹划起步晚，人们对税收策划缺乏正确全面的理解。 6
4.4我国企业在选择税收筹划的方法上不够专业。 6
5、改善企业税收筹划、加强财务管理的措施 7
5.1增强企业的税收筹划意识，注重税收筹划人才的培养。 7
5.2规范企业的会计核算工作 7
5.3提高企业财务管理人员素质，增强财务管理水准，保障税收筹划的顺利开展。 7
5.4企业的税收筹划工作要和国家相关税收政策紧密结合，努力提高税收筹划的水准。 7

1、绪论
1.1 研究背景与意义
随着我国市场经济的快速发展，与时俱进就是税法制度的不断完善。国家对于中小企业的税收筹划进行有效宏观调控，使得企业处于公平有序的竞争状态当中。但是对于企业来说，如何在激烈的竞争中突出重围，获得长远稳定的发展，这是一个值得我们去探索的问题。从当前的形势来看，企业制定实施有效的系统、科学的税收筹划，可以有效保证企业合法的纳税权益，实现企业以最小化的税收负担获得最大化的企业价值，有效地增强企业市场的核心竞争力，正因为这样的背景，所以企业的发展应该要越来越重视税收筹划，并通过分析的结论对中小企业税收筹划提出相关建议。
税收筹划在企业的日常管理与财务管理方面发挥着重要作用。在西方国家，税收筹划己经成为一种提高企业经营管理水平、节约企业成本、提升企业竞争力的重要手段。在我国，随着市场经济的发展，税收筹划也被许多企业所采用，但是有相当一部分的企业的税收筹划意识较为淡薄，尚未意识到税收筹划的重要意义。因此，笔者通过研究中小企业在筹资、融资、经营环节的会计处理方式不同，同时对企业税收筹划的影响，提出相关的建议。
1.2国内外研究综述
1.2.1国内研究综述
国内税收策划的研究室从20世纪90年代中期开始的，由唐向与唐腾翔合著的《税收策划》，是国内第一部介绍税收策划的著作。在此之后，以税收策划为研究对象的著作迅速增多。我国在对税收策划的研究还处于开始阶段，主要侧重介绍其内涵、基本方法以及重要作用。
目前，国内学者们对中小企业的税收策划的研究是以管理学为视角，主要研究内容包括：中小企业税收策划的方法研究、中小企业税收策划的风险与收益协调研究以及中小企业税收策划的限制因素和解决对策研究。
1.2.2国外研究综述
税收策划最早产生于欧洲，20世纪50年代，税收策划真正形成了一套较为完整的理论体系，建立起了税务联合会，并开始从事一些具有现代意义的税务代理活动，为税收策划的实践提供了理论依据。
近40年来，西方的税收策划理论取得了突破性的进展，在《税收与企业战略》一书中，作者诺贝尔奖得主沃尔森与斯科尔斯分析了税收对企业投资和融资战略的影响，认为传统的、以税收最小化为目标的税收策划师片面的，有效的税收策划应该充分考虑到影响企业决策的各个方面，其中就包括税收成本、非税收成本、显性税收和隐形税收等，提出了税收策划的目标应该是企业价值的最大化。
1.3研究方法
（1）案例分析法，本文结合具体的案例对于企业在筹资、融资、经营环节的税收筹划进行分析，探讨不同的会计处理方式对中小企业纳税情况的影响，从而就可以得出合理的运用税收筹划节保证企业节约税收成。
（2）比较分析法，通过具体的分析不同的税收筹划方案下企业最后纳税金额，以此来判断哪种方案最有利于节约企业的税收成本。

2、税收筹划基本理论
2.1 税收筹划的定义
“税收筹划”又称“合理避税”。这一理论起源于1935年的英国。当时英国的汤姆林爵士在一个法庭辩论上，对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都可以依据法律安排自己想做的事情，如果这样可以使得该人少缴税，那政府就不应该强迫他多缴纳税收。”这个论述得到了法律界的认可。经过不断的革新和发展，现在形成了规范化的税收筹划的定义，就是“在法律法规允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税(Tax Savings)的经济利益就是税收筹划。”
2.2 税收筹划的流程
第一，前期过程要收集税收筹划必需的信息。企业对于自身涉税情况与需求的详细分析。包括企业的组织形式、经营状况、筹划主体的意图、财务状况、投资意向、管理层对风险的态度、企业的需求和目标等等。筹划主体是企业税收筹划的核心部分。
第二，政府税收政策以及企业外部的环境分析。对于和企业相关的行业、部门等税收政策进行详细的了解，并且掌握国家税收精神以及政策等，从而争取政府税务机关部门合法性的帮助与合作，这个过程对于税收筹划实施十分的重要。
第三，确定税收筹划的具体目标，设计税收筹划方案。税收筹划其最终目标就是使得企业价值最大化。在前期充分收集了相关信息并且进行分析后，就可以便确定税收筹划一系列的具体目标，以此可以来设计税收筹划方案。设计出具体方案之后，企业具体决策者可以设计具体方案进行税收筹划。设计若干包括涉及的经营活动、财务运作和会计处理等可选方案。　　
第四，分析和评价各个方案，并选择一个最佳方案。税收筹划方案是多种筹划技术的组合运用，同时需要考虑风险因素。方案列示以后，必须进行一系列的分析，主要包括：一是合法性分析；二是可行性分析；三是目标分析。具体分析之后，再选择一个最佳方案。　　
第五，实施该税收筹划方案。税收筹划方案选定之后，企业就可以按照选定的税收筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等做出相应的处理或改变，同时记录筹划方案的收益。　　
第六，对税收筹划方案进行检测和评估。
在税收筹划的实施中，应及时监控出现的问题。再运用信息反馈制度，对筹划方案的效果进行评价，考核其经济效益与最终结果是否实现税收筹划目标。
2.3 对税收筹划的认识误区
2.3.1纳税筹划就是合理避税
　　所谓合理避税，就是纳税人利用税法的漏洞、缺陷，利用税务部门监督成本太高等因素少缴或不缴税，达到减轻税收负担的行为。这与纳税筹划存在本质的区别：合理避税虽不属于非违法行为，但却与国家立法精神相背离。同时在具体操作中较难把握，很容易受到质疑，另外，有了避税就有反避税，待相关法规一旦完善，就会带来相应的税务风险，使企业蒙受损失。例如，有些企业使用转移定价的方式进行合理避税，通过母公司与子公司的交易往来，人为操纵公司损益，从而达到少缴税的目的。这种行为暂时在一定程度上减轻了企业的税负，但是随着反避税相关法规的健全和税务机关逐步加强反避税工作力度，企业必然会为此付出代价、得不偿失。
　　纳税筹划合理、合法，顺应国家立法精神，体现了税法引导经济行为的作用，不仅没有风险，事实上还存在较大的操作空间。
2.3.2只要依法纳税，就算是做好了纳税筹划
　　遵照国家法律，依法纳税是合法经营、诚实守信的表现，是值得称道的。但是仅仅这样不能就说我们做好了纳税筹划工作，甚至还是相去甚远的。在实践工作中我们也深刻感到：企业应该变被动为主动，积极学习税收知识，研究税法精神，充分做好纳税筹划工作，不能仅仅依赖税务机关的帮助。从思想上认识到，纳税筹划不仅不违法，顺应税法的立法精神，重要的是能给企业带来利益，可谓双赢。
2.3.3纳税筹划以节省税款最大化为目标
　　我们在日常工作中，往往认为纳税筹划只是税款方面的筹划，将纳税筹划简单地看成是税款多与少的选择，而较少考虑税款之外的其他事情，这是一种不全面、不正确的纳税筹划观。形成这种误区的原因是我们对纳税筹划目的的认识存在片面性。依法维护纳税人权利也是纳税筹划的一个重要内容。纳税人应当依法维护自身的权利。权利与义务是相辅相成的，纳税人在依法履行纳税义务的同时也应当享受法定的权利。纳税筹划的目的之一便是增加涉税方面的利益。事实上，我国纳税人在纳税权利方面的筹划还很少。不仅如此，有的甚至连最基本的纳税人权利都不了解，对税收法律法规赋予的权利也常常是轻言放弃。从某种意义上讲，放弃应有的权利也会使企业经济利益蒙受到损失。

3、税收筹划与企业财务管理的关系
3.1 税收筹划与企业财务管理的关联性
3.1.1税收筹划与财务管理目标的层次递进性
关于财务管理的目标在理论界有多种不同的看法，本文只考虑企业价值最大化的财务管理目标。从根本上讲，税收筹划的目标是由企业财务管理的目标决定的，税收筹划应服从、服务于企业的财务管理目标。目前理论界对于税收筹划的目标界定也有多种不同的观点，比较科学的观点是认为税收筹划目标应具有一定的层次性，也可以说是多元化的目标体系。但都认为税收筹划目标不能脱离财务管理目标其最终目标是要实现企业价值最大化的财务管理目标。因此，决策者在选择筹划方案时，其终极目标必须符合企业的财务管理目标。当然，企业不同时期的税收筹划目标会存在差异，税收筹划也是一个不断发展完善的过程，其目标发展经过涉税零风险、纳税成本最低趋向于企业价值最大化的财务管理目标。
3.1.2税收筹划与财务管理职能的统一性
税收筹划的过程实际上就是决策者收集税收信息，利用决策的理论和方法，针对决策对象形成决策结果的过程。其次，税收筹划是企业的财务规划和财务预算，财务规划对于税收筹划起指导和制约作用，而税收筹划作为财务规划的组成内容，它反过来要为财务目标服务。再次，税收筹划离不开企业的财务控制，财务控制是落实税收筹划方案、保证方案顺利实施的有效措施。

3.2税收筹划对企业财务管理的现实意义
企业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，有着充分的理论根据，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展税务筹划工作，尤其具有深远的现实意义。
第一，企业开展税收筹划有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力有助于企业财务管理目标的实现。企业是以营利为目标的组织，追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标。企业增加利润的方式有两种：一是提高效益；二是减轻税负。前者在投资一定的情况下，虽有所作为，但潜力是有一定限度的。企业税务筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的，通过企业成功的税务筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，更好地实现财务管理的目标。
第二，在税收筹划下的企业有效结构重组，能促进企业迅速走上规模经营之路，规模经营往往是实现利润最大化，也就是企业财务管理最终目标的有效途径。
第三，节税筹划，有助于企业在资金调度上受益，无形中增加了企业的资金来源，使企业资金调度更加灵活。资金来源更广阔，为企业的可持续发展增添动力。
4、企业税收筹划中存在的问题
4.1企业财务管理不规范，目标单一，综合有效的税收策划观念不强。
企业财务管理不规范，目标单一，综合有效的税收策划观念不强。大多数中小企业的管理者认为税收策划的目的仅仅只是在于减轻税收的负担。但实质上，税收策划仅仅将“税收最小化”作为目标是一个严重误区。企业的经济活动是一个复杂的过程，各种因素交织影响，因此，理想的税收政策不能拘泥于税收负担最低这一目标，应该具体问题具体分析，着眼于企业的整体利益最大化目标，有效地降低税收成本，增加经济效益。
4.2企业纳税意识薄弱，税务筹划缺乏人才。
企业纳税意识薄弱，税务筹划缺乏人才。企业税收筹划人才匮乏，从业人员的素质不高。无论是企业内部的财税人员，还是税收机构的工作人员，大多知识面较窄，不具备系统的财务知识，不是知识面广而精的高素质复合型人才。这就导致企业税收策划的层次低，不能从战略和全局的高度，对企业的税收做出长远有效的策划。财务部门人员的综合素质差，企业缺乏出精通税法和会计，通晓贸易、金融、企业管理等专业知识的税收筹划人员。

4.3企业在税收筹划工作中存在误区，由于我国税收筹划起步晚，人们对税收策划缺乏正确全面的理解。
企业在税收筹划工作中存在误区由于我国税收筹划起步晚，人们对税收策划缺乏正确全面的理解，在认识上存在着很多误区。
第一，人们普遍认为税收策划与税收部门不相干，只是企业自己内部的事宜。但实际上，国家制定了相关政策来规定税种和税率，企业的税收策划则是对国家政策的一种积极回应，可以促进国家宏观政策的有效实施，有利于政府提高行政的效率，降低税收成。
第二，一个很严重的误区是认为税收筹划减少了国家的税收收入，不利于国家的经济发展。从短期看，税收筹划的实施确实会导致国家税收有所减少，但是，从更长远的角度看，税收筹划有利于企业的生产经营活动更加科学规范，生产规模能够不断得到扩大，能够带动税收收入的稳定增长。
第三，人们普遍认为税收筹划是以避税为最终目的，税收策划就是为打税法的擦边球而存在的。但其实，税收筹划和避税之间有着本质的区别，避税是想尽办法钻税法的空子，利用税法的不完善之处，用不正当的手段达到减少税负的目的，违背了依法纳税的原则。而税收策划则不同，税收筹划实在我国法律法规允许的范围内，利用税收的优惠政策制定出最佳纳税方案，从而降低纳税的成本，实现企业利益的最大化。

4.4我国企业在选择税收筹划的方法上不够专业。
我国企业在选择税收筹划的方法上不够专业。税收筹划方法的选择十分重要，税收筹划方法是否有效关系到能否促进企业税后利润的增长，能否实现企业经营发展的目标。目前，我国部分企业在选择税收筹划方法时，没有站在企业生产经营发展的总体战略上思考问题，而是主要考虑了税收筹划方法是否能使企业的纳税额下降，不够合理与有效率。企业在税收筹划方法的选择上，必须对企业的总体进行详细的评估，对一些经济活动和资源进行全面、综合的调整，从而使得选择的税收筹划方法能够达到预期目标。

5、改善企业税收筹划、加强财务管理的措施
5.1增强企业的税收筹划意识，注重税收筹划人才的培养。
我国大部分企业对税收筹划的认识不够，导致税收筹划的进展十分缓慢。企业一方面简单地将避税和税收筹划等同相对，忽视了税收筹划是合理合法的存在，是属于自己的合法权益。另一方面简单地认为税收筹划就是为企业减轻税负，对税收筹划的目标理解不全。对于企业而言，要想充分发挥税收筹划的作用，提高企业的竞争力，就必须对税收筹划的特征和目的、方法等有全面系统的认识，摇奖税收筹划的目标与企业的战略目标结合起来，对税收筹划进行详细长远的策划，不能仅仅盯住税负的降低，而是转变为实现企业价值最大化。
5.2规范企业的会计核算工作
企业会计核算工作是否规范，密切关系到企业税收筹划的可行性。税务局对于企业税收方面的检查，如果发现企业会计核算工作出现严重纰漏，没有依法取得相关会计凭证，或者会计记录不健全，那么企业的税收筹划可能会被认为是无效的。
企业的税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的盈利水平，有助于全面提高企业财务管理水平，但这些都必须建立在企业的会计核算工作规范的基础之上。税收筹划必须建立在企业生产经营良性循环的基础之上，建立在企业的预期经济效益能够实现的前提条件下，才能达到企业的预期目标。因此，我国的企业必须依法建立起规范完整的企业会计核算体系，正确地进行会计核算，才能实现良好的税收筹划。

5.3提高企业财务管理人员素质，增强财务管理水准，保障税收筹划的顺利开展。
要想进行很好的税收筹划，就必须起稿财务部门人员的综合素质，培养出精通税法和会计，通晓贸易、金融等专业知识的税收筹划人员。另外，要多组织下午部门进行税收方面的学习，加强与税收筹划的专门部门的合作，提高中小企业财务人员进行税收筹划的能力。

5.4企业的税收筹划工作要和国家相关税收政策紧密结合，努力提高税收筹划的水准。
企业的税收筹划应该与国家的税收政策相结合，努力提高自身税收筹划的业务水平。企业要想提高税收筹划工作水平，就必须以熟悉并充分掌握我国的税收政策为前提。这就要求我国企业税收筹划的工作人员具备扎实的筹划理论知识，丰富的实战经验，极强的决策能力以及战略性的税收筹划眼光，将国家的税收政策与要开展的税收筹划工作想结合，找准切入点，针对企业的不同情况不同需求制定合理、有效的税收筹划方案，提高税收筹划的业务水平。

结语

随着我国企业的迅速发展与壮大，税法的实施为企业的税收筹划提供更广阔、更有利的筹划空间，但同时也为我国企业的税收筹划工作提出了更大的挑战。
本文以有效的税收筹划理论为指导，阐述了我国企业税收筹划的存在问题，也分析了我国企业税收筹划的主要途径，通过对该课题的研究，笔者也得出了以下结论：
第一，企业进行税收筹划工作是很有必要，也是可行的。税收筹划有主与企业提高自身的企业管理水平，实现利益的最大化目标，增强纳税意识，提高企业综合竞争力。另外，无论是在机制上，还是政策、经济和技术上，企业实施税收筹划都是可行的。
第二，我国企业税收筹划还存在着诸多不足。例如税收意识薄弱、税收人才匮乏、税收财务管理工作不规范、税收筹划工作存在误区等等。总体来水，主要是企业对于税收筹划工作，存在理论和实践上的重大误区，对税收筹划的认识不清。因此，企业必须加强对税收筹划的含义、目标、特征的认识。
第三，企业在选择税收筹划模型上不应该一成不变，应该随着企业的不断发展而做出改变，选择的税收筹划模型应该适应企业各个发展阶段的税收筹划工作，符合企业的经营管理要求，实现企业自身利益与社会利益、国家利益的双赢，因此本文的研究对于我国企业的税收筹划具有重要的理论和现实意义。

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