审计学(人大第七版)参考答案(全部).doc

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第一章
思考题
1.中西方审计有何异同?学习审计演进历史有何启示?
我国长期处于封建社会，商品经济很不发达，在20世纪初期以前的历代王朝，皇家审计处于统治地位，毫无社会（民间）审计可言。在西方，也是政府审计早于民间审计和内部审计，但其民间审计随着资本主义商品经济的兴起得到了迅速发展，远早于中国。
学习中西方审计产生和发展的历史,有助于我们进一步了解审计工作的实质和作用,对审计人员提高认识,开展审计工作具有以下几点重要的启示:首先,建立与维系受托经济责任关系是审计产生和发展的重要前提及基础;其次,实行审计监督是经济社会发展的客观需要和必然;再次,加强民主法制建设,健全完善审计规范,设立独立审计机构,配备称职审计人员,赋予审计监督权限,是顺利开展审计工作和有效实行审计监督的必备条件与前提;最后,适应本国经济发展的需要,吸收外国审计有用的经验,不断完善本国的审计监督制度,走适合本国国情的审计发展之路。
2.什么是审计?如何把握审计的实质和地位?
审计是一项具有独立性的经济监督、评价和鉴证活动。它是由独立于被审计单位以外的专职机构和人员,接受委托或授权,根据国家法律、行政法规以及财政经济规章制度,运用专门的方法,按照一定的标准对被审计单位的会计记录、财务报表、其他经济资料以及它们所反映的经济活动进行审核和检查,以确定其真实性、合法性、效益性,作出客观、公正的评价,并根据审查结果出具报告书,以达到维护国家利益,维护财经纪律,维护被审计单位的合法权益,提供审计信息,促进提高经济效益和加强宏观控制的目的。
从本质上说,审计是一种独立的经济监督活动。在我国的经济监督体系中,除了审计监督,任何其他种类的经济监督都需要结合自身的业务进行,其监督职能都是从其管理职能中派生出来的附带职能,是为了执行具体业务而进行的监督,只有审计监督才是由专门机构、专职人员进行的独立经济监督。此外,审计不仅是实现国家职能的重要保证,而且可以从宏观的角度对各级政府及其财政、金融等综合管理部门的经济活动进行监督,也可以从微观的角度对各个单位及其治理层、管理层等诸多层级的经营管理行为实施检查,可以专门监督特定领域、项目中的具体经济业务,也可以普遍检查存在于生产、经营中的具体经济行为，在我国的经济监督体系中,审计是任何其他形式的经济监督不可替代的。
3.审计的目标、对象、职能及作用各是什么?
审计的目标就是为了审查和评价审计对象的公允性、合法性和效益性。
审计对象是指审计监督的客体,即审计监督的内容和范围，可以概括为被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动,以及反映这些活动的财务报表和其他有关资料。
审计职能可以归纳为经济监督、经济评价和经济鉴证三方面。
审计的作用是审计机构和人员在发挥审计职能、达成审计目标过程中所产生的社会效果，主要有制约性作用和促进性作用。
4.加强审计监督有何重要意义?应有哪些条件?
审计监督可以严肃财经纪律,维护国家和人民的利益,可以促进提高经济效益。同时，审计监督可以严肃财经纪律以维护国家利益，从宏观上加强控制和管理。
加强审计监督要求审计的独立性和审计的权威性。独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件，只有审计具有独立性,才受到社会的信任,才能保证审计人员依法进行的经济监督活动客观公正,提出证实财务状况和经营成果的审计信息才更有价值。权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。审计人员资格的取得必须通过国家统一规定的严格考试,因而他们具备较高的专业知识,这就保证了其所从事的审计工作具有准确性、科学性。
5.如何发挥审计在经济社会中的重要作用?
审计在经济社会中发挥着极其重要的作用，概况起来主要有二：其一，审计的制约作用，即审计通过揭露和制止、处罚等手段，制约经济活动中各种消极因素，有助于社会经济的健康发展；其二，审计的促进作用，即审计通过调查、评价、提出建议等手段，促进和服务宏观经济调控，有助于国民经济管理水平和绩效的提高，有助于内控制度的建设和完善。

第二章
思考题
1. 什么是职业道德?注册会计师职业道德是什么?
职业道德是具有职业特征的道德准则和行为规范。注册会计职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
2. 注册会计师的职业道德规范包括哪些基本要求?
根据注册会计职业道德守则，其具体内容包括独立、客观、公正、诚信、保密、专业胜任能力和应有的关注,以及职业怀疑的态度和职业行为。
3. 注册会计师的专业胜任能力包括哪些基本内容?
注册会计师的专业胜任能力要求注册会计师不断提高业务能力，并遵守一定的技术守则。业务能力主要包括:(1)注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历。(2)注册会计师应当按照有关教育和培训的制度规定及要求,不断接受继续教育,保持和更新专业知识,充实和发展专业技能。(3)注册会计师应避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务,对于需要其他专业人员协助才能完成的任务,注册会计师应考虑所委派专业人员的业务能力。(4)注册会计师助理人员在执行业务之前,需经专门培训,注册会计师对委派给助理人员的工作必须切实予以指导、监督和检查,并对其工作的结果进行检查。
技术守则主要包括:(1)注册会计师执行业务时,必须依据有关法律、法规和会计准则,遵循执业准则;对于法律、法规及执业准则中未作规定的重要事项,则应参照国际惯例处理。(2)注册会计师在执行审计业务过程中,发现虚假、舞弊、不实等情况,应当向委托单位明确指出,并在出具的报告中予以揭示。(3)注册会计师在执行审计业务过程中,发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误,应当提请调整或改正;对于未作调整或改正的,则应在审计报告中予以说明。(4)注册会计师在执行审计业务时,遇到委托单位示意作不实或不当证明、对需要检查的对象不提供必要的文件和资料或有意提供伪证的、有意阻挠检查工作正常进行等情况的,则应予以拒绝或中止审计工作,并说明理由。(5)注册会计师应当在完成审计程序、认真研究审计记录和有关证据的基础上,形成审计报告,并以恰当的、不令人误解的方式陈述报告意见;未经规定的审计程序、未取得必要的审计证据,不得为财务报表和其他会计资料签发报告和出具其他证明性文件。注册会计师应当对其出具的审计报告、发表的审计意见负责。(6)对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项,注册会计师不得就其可实现程度作出保证。当然,不限制注册会计师以咨询的方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可行性研究工作。(7)注册会计师在提供专业服务时,不得代行委托单位管理职能,应避免承担管理决策的责任。
4. 注册会计师对委托单位和同业的责任各是什么?
对委托单位的责任主要包括:(1)注册会计师应依据审计业务约定书的约定,按时保质地完成委托业务。(2)注册会计师对于审计工作中得到的信息和资料应当严格保守秘密。(3)审计机构(如会计师事务所等,下同)在提供审计服务时,应当按照合理的标准进行收费,另有规定的除外。
对同业的责任主要包括:(1)各会计师事务所应当树立“以质量求信誉、以信誉求发展”的宗旨,互相尊重,团结合作,共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。(2)会计师事务所可以跨地区承接和执行业务,所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。(3)委托单位变更委托的会计师事务所时,后任注册会计师在接受委托之前,应与前任注册会计师联系,相互了解和介绍变更的情况和原因。(4)委托单位变更委托后,前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作,包括在后任注册会计师的工作需要时提供以前年度的审计工作底稿等资料。
5. 什么是注册会计师法律责任?如何有效预防其相关风险?
注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的责任，主要包括过失责任和欺诈责任。
应该考虑采取下列措施,预防其相关风险:(1)明确会计人员与审计人员的责任。(2)严格遵守职业道德及执业规范。(3)提供充分的职业培训和职业咨询。(4)深入了解被审计单位的基本情况。(5)严格约定业务内容,恪守审计准则。(6)建立有效的质量控制的监督和检查制度,实施严格的审计工作质量控制。(7)聘请有关专家和法律顾问,购买专业机构的职业保险。
6. 审计准则一般包括哪几个部分?它通常有哪些具体作用?
审计准则包括一般准则、工作准则和报告准则三部分。一般准则是指对审计人员任职资格和执业行为所作出的规则，主要用于对训练与能力、独立性、职业道德方面的约束。工作准则是指审计人员在实施审计行为时应遵守的规则，也称为审计的实施准则或审计的外勤准则，主要用于制定审计计划，内部控制制度的评审，收集甄别审计证据，编制审计工作底稿。报告准则是指对审计人员编制审计报告的原则、形式、内容所作出的规则，主要用于编写审计报告，运用审计报告的形式，规定审计报告的内容。
审计准则不仅有利于保证审计工作的整体质量,而且有助于提高审计人员的执业水平,其作用主要在于:向有关利害关系人表明审计工作已经达到规定标准,审计结论是正确的、有说服力的,从而赢得社会公众的信任;审计准则中有关审计程序、审计方法、审计报告等方面的规定,有助于促使审计人员保持应有的职业谨慎,有利于保证审计工作的质量;审计准则中有关审计工作范围和审计人员的职责权限等方面的规定,有益于审计人员维护自己的合法权益;审计准则是审计理论的升华和审计实践的总结,便于开展国际审计经验的交流和借鉴。
7. 《一般公认审计准则》包括哪几个部分?它有哪些内容?
美国的《一般公认审计准则》主要包括一般准则、工作准则和报告准则三部分内容。
一般准则主要是对审计人员提出要求,包括:(1)审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任;(2)审计人员在执行具体工作时,必须保持独立的意志和态度;(3)执行审计工作和编制审计报告时,审计人员应保持应有的职业严谨。
工作准则主要是对审计行为提出要求,包括:(1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员,必须予以监督和指导;(2)适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确定其可信赖程度,并据以决定审计程序和测试范围;(3)通过检视、观察、查询、函证等获取充分、适当的证据,作为对财务报表发表意见的合理依据。
报告准则主要是对审计报告提出要求,包括:(1)审计报告应说明财务报表是否按照一般公认会计准则编制;(2)审计报告应说明本期使用的会计准则是否与上期一致;(3)除非报告中另有说明,财务报表中所提供的资料应被视为合理、充分的;(4)审计报告应就整个财务报表发表意见,或断然表明不能发表意见,如属后者,应说明理由。在任何情况下,财务报表一经审计人员签署,即应在报告中明确表示审计的性质与其所负责任的程度。
为帮助审计人员更好地理解这些准则的含义和要求,美国注册会计师协会后来又根据《一般公认审计准则》陆续发布了一些《审计准则说明书》,作为对十条审计准则的进一步阐述和解释。
8.《国际审计准则》由哪几个部分的构成?它有哪些内容?
《国际审计准则》由一般准则、工作准则和报告准则三个部分构成。
一般准则是关于审计人员资格条件和执业行为的准则,其主要内容是:(1)对审计人员应具备的技术条件所作的规定,包括专业知识,即审计人员从事审计工作必须具备的学历和职业培训,也包括实践经验,即要求具有一定年限的工作经验并通过专门考试,还包括工作能力,即审计人员应具备的分析、判断和表述能力;(2)对审计人员应具备的身份条件所作的规定,主要是要求审计人员必须具备超然、独立的立场,以及在陈述与表达意见时持公正的态度等;(3)对审计人员应具备的职业道德条件所作的规定。
工作准则是审计人员在执行财务报表审计过程中应遵守的准则,其主要内容是:(1)对规划审计计划所作的规定,包括审计计划的可行性研究、审计的工作程序,以及审计的人员与工作分工等;(2)对确立审计范围所作的规定,包括审计财务报表、了解和研究内部控制系统,以及确定扩大、深入检查或采用其他审计方法的时间和范围等;(3)对获取审计证据所作的规定,包括采用各种有效的方法以获取充分适当的证据、充分考虑审计对象的重要性、风险程度及其他影响因素,以及为审计财务报表和提出公正的审计意见提供合理的依据等;(4)对实施审计行为所作的规定,包括执行审计的必要条件、手续,以及实际执行的审计业务等。在《国际审计准则》的具体内容中,有关工作准则的说明和解释居多,这是因为工作准则涉及面较广,且执行起来弹性较大,往往需要根据不同的情况加以判断。
报告准则是审计人员编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项的准则,其主要内容是:(1)对审计报告应记载事项的规定;(2)对发表审计意见的规定;(3)对补充记载事项的规定;(4)对审计报告报送对象及报送时间的规定。
9.中国注册会计师审计准则包括哪些主要内容?
中国注册会计师执业准则体系包括中国注册会计师鉴证业务(含审计业务、审阅业务及其他鉴证业务)准则、中国注册会计师相关服务准则,以及会计师事务所质量控制准则。
(一)鉴证业务准则
1.审计业务准则。包括:财务报表审计的目标和一般原则;审计业务约定书;历史财务信息审计的质量控制;审计工作底稿;财务报表审计中对舞弊的考虑;财务报表审计中对法律法规的考虑;与治理层的沟通;前后任注册会计师的沟通;计划审计工作;了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险;对被审计单位使用服务机构的考虑;重要性;针对评估的重大错报风险实施的程序;审计证据;存货监盘;函证;分析程序;审计抽样和其他选取测试项目的方法;会计估计的审计;公允价值计量和披露的审计;关联方;持续经营;首次接受委托时对期初余额的审计;期后事项;管理层声明;利用其他注册会计师的工作;考虑内部审计工作;利用专家的工作;审计报告;非标准审计报告;比较数据;含有已审计财务报表的文件中的其他信息;对特殊目的审计业务出具审计报告;验资;商业银行财务报表审计;银行间函证程序;与银行监管机构的关系;对小型被审计单位审计的特殊考虑;财务报表审计中对环境事项的考虑;衍生金融工具的审计;电子商务对财务报表审计的影响。
2.审阅业务准则,即财务报表审阅。
3.其他鉴证业务准则。包括:历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务;预测性财务信息的审核。
(二)相关服务准则
包括:审计对财务信息执行商定程序;代编财务信息。
(三)会计师事务所质量控制准则,即业务质量控制
10.中国内部审计准则包括哪几个部分?它有哪些主要内容?
中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和内部审计具体准则组成。其中,内部审计基本准则系内部审计准则的总纲,是内部审计机构和人员从事内部审计活动应遵循的基本规范,也是制定内部审计具体准则及内部审计实务指南的基本依据。内部审计基本准则包括总则、一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则、附则六章,共三十三条,适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的,系内部审计机构和人员从事内部审计活动应遵循的具体规范。至于内部审计实务指南则是依据内部审计基本准则和内部审计具体准则制定的,系为内部审计机构和人员从事内部审计活动提供的有可操作性的指导意见。
11.中国国家审计准则包括哪几个部分?它有哪些主要内容?
《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称《国家审计准则》）于2010年7月8日经审计长会议审议通过，2010年9月1日刘家义审计长签署审计署第8号令予以公布，自2011年1月1日起施行。
修订前的国家审计准则体系由一个国家审计基本准则、若干个通用审计准则和专业审计准则构成。这种体系结构比较零散，相关准则间的内容存在交叉，不便于审计人员系统学习和掌握。后来的修订，参考了《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的体系结构，将原有国家审计基本准则和通用审计准则规范的内容统一吸纳并形成了一个完整单一的《国家审计准则》，在其下一层次研究开发审计指南，进一步细化相关审计业务操作的具体要求。据此构建起由宪法、审计法和审计法实施条例、审计准则和审计指南等不同级次规定组成的审计法律规范体系。
按照上述体系结构，《国家审计准则》正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共200条。同时，《国家审计准则》在吸收原有审计准则和相关规定中能够继续适用的内容后，废止了审计署以前发布的28项审计准则和相关规定。
12.审计质量控制包括哪几个部分?它应包括哪些内容?
审计质量控制主要包括对审计人员素质及工作技能的控制、审计作业过程的控制和审计结果的控制。主要包括以下要求：(1)独立性,即应保证审计人员保持职业道德规范所要求的独立性;(2)委派,即应保证审计工作由经过专业培训、具有专业技能的人员承担;(3)咨询,即应保证审计人员在遇到技术问题时能得到权威专家的协助;(4)监督,即应保证各项审计工作符合质量标准;(5)雇佣,即应保证审计人员能够胜任自己的工作;(6)提高,即应保证审计人员定期接受培训以掌握履行其职责应具备的知识;(7)晋升,即应保证被提升的人员能够胜任其新的职务;(8)正直性,即应保证对新老客户的管理部门的正直性有充分了解,以避免与不正直的客户打交道,接受正直的新客户且继续为正直的老客户服务;(9)检查,即应保证对质量控制其他方面的检查程序行之有效。

练习题
1.ARC审计机构接受XYZ公司委托,对该公司2013年度财务报表进行审计。ARC审计机构准备委派审计人员S和J执行审计,若存在下列情况,试判断该审计机构和审计人员S和J的独立性是否可能会受到影响,并逐一分析或说明情况。
(1)ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司。
可能影响独立性。ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力，产生自身利益威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
(2)S的妻子是XYZ公司的一名普通销售人员。
不影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。
(3)ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。
可能影响独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，如果性质较为特殊、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。
(4)XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员。
可能影响独立性。XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威胁，且无防范措施可以消除；若二者间并未保持重大联系，则应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
(5)审计人员J的哥哥拥有XYZ公司的少量股票。
影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系，会影响其独立性，应采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
(6)在某项重大会计问题上,ARC审计机构与XYZ公司存在意见分歧,XYZ公司也正是因该问题与前任审计人员无法达成一致而最终变更委托的。
可能影响独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生自身利益威胁。
(7)ARC审计机构的合伙人S目前担任XYZ公司的独立董事。
影响独立性。ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，除非该合伙人退出该项目，否则会影响独立性。
(8)审计人员J的女儿自2008年度起一直担任XYZ公司的统计员。
可能影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。
(9)审计人员S的外甥拥有XYZ公司的大量股票。
影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大量股票，审计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益或者重大间接经济利益，会产生自身利益威胁，影响独立性，应采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
2.2014年2月12日,RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托,对其2013年度财务报表进行审计。RCP审计机构委派审计人员C和Y及助理人员进行外勤审计工作,C和Y均为RCP审计机构的发起人,分别任审计部的正、副经理。ALM公司属于IT民营企业,其最主要的出资者为S,占有51%的股权,S任该公司董事长。审计人员X与Y共同出资设立XY公司,但审计人员Y仅拥有XY公司30%的份额。
要求:
(1)根据审计人员职业道德规范的有关要求,判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当,并说明理由。如果要接受委托,RCP审计机构应采取什么措施?
判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当，应分两种情况来讨论：
①若XY公司与ALM公司无业务往来和行业竞争关系，RCP审计机构可以接受ALM委托，不影响其独立性；
②XY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系，审计人员Y和ALM有限责任公司之间存在经济利益关系，会产生自身利益威胁，且Y在RCP审计机构任重要职位，对独立性的影响不可消除。
(2)如果RCP审计机构接受委托,是否可以委派审计人员Y进行审计?为什么?
第一种情况下，可以委派Y进行审计；第二种情况下，不可以。

案例题
在2014年6月10日的省会两家报纸上,五岳会计师事务所当天发布了一份“诚邀加盟”广告,概要如下:“五岳会计师事务所有限公司董事长王兴诚先生(中国注册会计师协会理事会理事、周正大学兼职教授),竭诚邀请本行业的精英——极泰会计集团资深注册会计师、注册资产评估师:王民、金敏、梅爱、谢杰、郭刚、李生、马娟、李琳……(以下人员省略,共22人)等加盟,共谋发展。五岳同仁向极泰精英同仁致以崇高的敬意。”落款为“五岳会计师事务所有限公司”。
要求:针对上述广告事宜,分析是否有不当之处。若有不当之处,请指出并说明原因。
该广告存在不妥之处。《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师职业道德基本准则》等法律和规章明文禁止注册会计师及其所在会计师事务所对其能力进行广告宣传以招揽业务。本案例中，一方面，会计师事务所做广告对事务所人才进行宣传是不正确的；另一方面，广告中言语措辞夸张，违反了职业道德基本原则中的客观要求。

第三章
思考题
1. 国家审计、社会审计与内部审计有何异同?
三种审计都需要遵守客观公正、合法合理、独立性原则。主要区别包括：①审计主体不同。国家审计由政府审计机关依法进行。社会审计由社会审计组织依法实施。内部审计由本单位内部专职的审计机构或人员依法执行。②审计目标有差异。国家审计主要目的是,防止国有资产的损失浪费,维护国家财经法纪,保障国民经济的健康发展。内部审计旨在增加价值和改善组织的运营。③审计范围不同。国家审计的范围主要是政府各部门和国有制企事业单位，而社会审计的范围比较广泛。
2. 审计的技术方法有哪些?它们各自的特点及适用条件是什么?
审计的技术方法主要包括审查账面资料的方法、证实客观事物的方法和审查调查的方法。审查账面资料的方法,是审计人员通过审查书面资料以获取审计证据的一类审计方法,是审计工作中常用的最基本方法。证实客观事物的方法,是审计人员搜集书面资料以外的审计证据,以证明和落实客观事物的形态、性质、存放地点、数量和价值等的一类审计方法。审查调查的方法,是审计人员通过实查、观察、查询、专题调查和专案调查等,以了解情况、查明事实真相,获取审计证据的一类方法。审计要在宏观控制方面发挥作用,就必须重视审计调查。
3. 审计人员选用审计方法时应遵循哪些原则?应注意哪些问题?
审计人员在选用审计方法时,应遵循以下原则:实事求是,一切从实际出发;透过现象看本质;要相互联系地看问题;要有长远观点;要有全局观念;既要凭借专门技能,又要依靠职工群众。
科学、合理地选用审计方法,对做好审计工作、提高审计效率、保证审计质量具有重要意义。因此,审计人员在选用审计方法时,应符合以下要求:审计方法的选用要适应审计的目的;审计方法的选用要适合审计方式;审计方法的选用要适合被审计单位的实际。
4. 账项基础审计、制度基础审计与风险基础审计有何异同?
账项基础审计是指围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程进行的审计,主要通过对账表上的数字进行详细审计来判断是否存在舞弊行为和技术性错误,适用于评价简单的受托经济责任。它是在审计的技术与方法发展的初始阶段的审计,亦即查账。
制度基础审计是指强调并进行内部控制系统的评价,并以被审计单位内部控制制度健全、有效的程度为基础实施的审计。它是在账表导向审计的基础上发展起来的较高阶段的审计,亦即内部控制评价基础审计。
风险基础审计是指重视并评价与审计相关的各种风险,并以被审计单位的风险识别与评估分析为基础执行的审计。它是在高风险环境下,审计的技术与方法发展到新的阶段的审计,亦即风险评估基础审计。
5. 顺查法、逆查法、详查法、抽查法的特点及优缺点各是什么?
顺查法是指按照会计核算的程序,依次对各个环节进行检查核对的方法。其优点是审查及发现可以做到全面、系统、准确,因为顺查法审查能按照记账顺序逐一地、仔细地检查核对,通常可以准确地、无遗漏地发现和揭露出账务上的错误和弊端。但顺查法审查事无巨细、同等用力,不能抓住重点,费时费事,工作量大。因此,顺查法一般适用于规模不大、业务量不多的单位。
逆查法是指按照与会计核算相反的程序依次对财务报表、会计账簿、会计凭证进行检查核对的方法。其优点是便于发现问题,有目的、有重点、有针对性地进行审计,从而节省人力和时间,提高审查效率。但逆查法审查不够全面,容易遗漏问题,并且逆查法需要依赖审计人员的判断,主观性较强,如果审计人员的经验和能力不足,审计结论会受到影响。因此,逆查法一般适用于规模较大、业务量较多的单位。
详查法的特点是对被审计单位一定时期内的全部会计资料,包括会计凭证、会计账簿、财务报表等以及其所反映的财务收支及相关经济活动进行详细而全面的审查。其优点是审查全面而详细,能够全面地查清被审计单位的所有问题,不易疏漏,特别是对弄虚作假、营私舞弊等违法乱纪行为,因而审计风险小,审计质量高。但详查法审查费时费力,审计成本较高。详查法与顺查法的过程基本相同,其优缺点和适用范围也基本相同,一般适用于规模不大、业务量不多的单位或特定情况。
抽查法主要特点是根据审计期间被审计对象的总体情况,结合审计目的与要求,选取具有代表性的样本,然后根据抽取样本的审查情况来推断总体或其余未抽查部分有无错误和弊端情况。其优点是审查有重点,省时省力,成本低、效率高,往往能够取得事半功倍的效果;缺点是审计结论过分依赖审计抽样的样本,如果审计样本的选取不合理或者不具有代表性,则很可能出现以偏概全的情况,不能发现问题,作出错误的审计结论。因此,抽查法通常与逆查法紧密相连,一般适用于规模较大、业务较复杂、会计基础良好、内部控制制度健全的单位。
6. 什么是审计调查法?应如何发挥它在宏观控制中的重要作用?
审查调查的方法,是审计人员通过实查、观察、查询、专题调查和专案调查等,以了解情况、查明事实真相,获取审计证据的一类方法。
国家审计要在宏观控制方面发挥作用,就必须重视审计调查。审计机关可以通过专题调查，对一定期间某些带有倾向性、普遍性的问题,从中选出若干作为专题,并集中力量进行审计调查，并对调查的结果可以向领导反映,还可以提出改进措施；审计机关也可以通过专案调查，在财经法纪审计中对被审计事项进行内查外调,获取审计证据。
7.什么是经济责任审计?应如何发挥它在国家治理中的重要作用?（略）
练习题
审计人员谷某在审计PA公司2013年度财务报表时,针对存货项目进行了以下一些工作:索取了PA公司2013年12月27日的存货盘点计划、盘点明细表和汇总表,从中选择了若干重点存货项目进行全额盘点或抽盘,并关注残次冷背等存货的实际情况,以实际盘点数量逆推计算出资产负债表日的存货数量。
要求:根据上述资料,分析并回答下列问题:
（1）审计人员谷某审查PA公司的存货项目时,执行了哪些程序与方法?
采用了存货监盘方法，执行了存货监盘中的实质性测试程序（具体程序类别涉及检查记录或文件、检查有形资产）。
（2）执行这些审计程序与方法所获取的审计证据能服务于什么审计目标?
执行这些审计程序与方法所获得的审计证据服务的审计目标主要是对存货的存在认定、完整性认定以及权力和义务的认定。具体来说，就是审计人员为了获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，存货是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺状况。
（3）除上述审计程序与方法外,是否还有与存货等项目的审计目标相关联的其他审计程序与方法?
分析性复核方法检查存货总体合理性；存货计价审计确定存货计价正确性、验证财务报表中存货余额的真实性；存货截止测试用来检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

第四章
思考题
1. 什么是审计程序?包括哪几个阶段?
审计程序是指审计人员从事审计工作从开始到结束的步骤、内容和顺序,它主要是针对审计过程而言的,一般包括计划审计工作、执行审计工作和完成审计工作等三个阶段。
2. 审计程序中每一个阶段包括哪些工作?
计划审计工作阶段包括下列工作内容:了解被审计单位基本情况；签订审计业务约定书；初步了解和评价内部控制；实施风险评估；制定审计计划。
实施审计工作阶段包括下列工作内容:进驻和了解被审计单位；检查和评价内部控制系统；审查财务报表项目；获取审计证据。
完成审计工作阶段包括下列工作内容:整理评价审计中的重大发现和审计证据；复核审计工作底稿和财务报表；编制审计报告和提出管理建议书；建立审计档案。
3. 用以取证的审计程序有哪些?各有什么特点?
用以取证的审计程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。风险评估程序是评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。由于风险评估程序本身不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据,因而审计人员还应当实施进一步程序(包括实施控制测试和实质性程序)。控制测试是可选择的：在评估认定层次的重大错报风险时,预期控制的运行是有效的,审计人员应当实施控制测试,以支持评估结果;仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据,审计人员应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效性的审计证据。无论评估的重大错报风险结果如何,审计人员都应当针对所有重大的各类交易和事项、账户余额、列报实施实质性程序,以获取充分、适当的审计证据。
4. 审计证据有哪些种类?审计证据的作用是什么?
按照审计证据的形式不同,审计证据有实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。审计证据可以帮助审计人员得出审计结论、形成审计意见。
5. 审计证据有哪些特性?如何鉴定和选取审计证据?
审计证据具有充分性和适当性两个特性。充分性,是用来衡量审计证据数量的特性,主要与审计人员确定的样本量有关。适当性,是用来衡量审计证据质量的特性,审计证据的适当性会影响其充分性。
审计人员通过一定来源渠道取得审计证据后,依据真实性、重要性、充分性、经济性四个原则对已有的审计证据进行评价鉴定,筛选出适宜的审计证据,并加以分析利用,以得出合理的审计结论。
6. 业务循环审计和报表项目审计的特点分别是什么?
业务循环审计,先将财务报表所反映企业的经济业务分成若干业务循环(即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一业务循环),再按业务循环(针对这些交易和账户)组织实施控制测试和实质性审计。通常适用于审计会计业务众多且内部控制有效的被审计单位。
报表项目审计,对财务报表的每个项目(账户)余额单独进行实质性审计。通常适用于审计会计业务简单或内部控制无效的被审计单位。

练习题
1.阐述审计证据种类与具体审计目标的关系,并根据下表做出相对应的判断与选择。

证据种类
审计目标
总体合理性
真实性
完整性
所有权
估价
截止
机械准确性
披露
分类
实物证据

√
√

√

书面证据
√
√
√
√
√
√
√
√
√
口头证据

环境证据

2.分析下列提法是否正确,并说明依据或理由。
(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。
正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。
(2)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠。
正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高。
(3)内部控制薄弱、缺失或无效情况下形成的审计证据比内部控制健全有效情况下形成的审计证据更可靠。
错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。
(4)原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠。
正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。
(5)文件或记录形式的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。
案例题
某公司审计部对集团公司上年度财务报表进行审计。集团公司情况如下:
该集团公司所处煤炭行业销售情况基本供不应求,所以应收款项主要为本地各个电厂的滚动结算形成,无其他欠款。对于固定资产,该集团公司规定单位价值在2000元以上为固定资产,并且对于低值易耗品采用一次性摊销办法,所以有些单位价值看起来较大、在其他单位作为固定资产的资产都作为当期费用列支(如电视机、空调)。这样就形成了大量的账外资产。销售基本通过应收票据(银行承兑)和预收账款进行核算;本集团的存货来源包括自己生产和从外部购进两部分。前者的销售由销售公司(隶属于集团的独立核算非法人单位)销售,后者由配售公司(具体情况不熟悉)销售;各个单位购买固定资产需要每年向集团申请计划,并由集团公司拨付资金进行购买,各个单位收到拨款在“其他应收款”(负数)反映。另外,本年度集团公司盘盈了41辆车,也反映了该集团公司资产管理存在的问题。该集团公司将一些职能部门都划分出去,形成较多的独立核算的非法人单位,对于集团公司为了加强管理而设置的网络系统(包括软件和计算机、打印机等实物资产)在“固定资产”科目中进行核算。
经审计发现,该集团公司财务报表存在以下主要问题:在资产负债表中,负数现象特别严重;在利润表中,该集团公司的主业是煤炭销售,将宾馆、办公用品等销售收入计入了其他业务,并以其他业务利润进行核算;