会计实务:债券投资的会计处理.doc
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1、债券投资的会计处理一、短期持有、以赚取差价为目的的债券投资投资者取得债券的目的,主要是为了近期内出售以赚取差价,则购买的国债、普通公司债券和可转换公司债券均属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应通过“交易性金融资产”科目核算。例1甲公司2008年5月1日在二级市场支付价款202万元购入面值1000元2000份公司债券,2008年6月30日,该债券的公允价值为2067)-元,2008年8月5日,该公司出售该债券,取得净收A210万元。甲公司的会计处理如下:2008年5月1日,在二级市场购人公司债券借:交易性金融资产成本2020000贷:银行存款20200002008年6月30日,确
2、认公司债券公允价值变动借:交易性金融资产公允价值变动40000贷:公允价值变动损益400002008年8月5日,该公司出售公司债券借:银行存款2100000公允价值变动损益40000贷:交易性金融资产成本2020000公允价值变动40000投资收益80000二、长期持有、有明确的意图和能力持有至到期的债券投资企业购买国债、普通公司债券的意图是为了持有至到期。以期获得固定的收益,应通过“持有至到期投资”科目核算。此种债券投资按企业会计准则第22号金融资产确认和计量“持有至到期投资”的相关规定进行会计处理。三、长期持有、以行使转换权为目的的债券投资这种目的只能进行可转换公司债券投资,投资者取得可转
3、换公司债券的目的,主要是为了行使转换权,以期获得更大的收益,则购买的可转换公司债券属于以公允价值计量且其变动计入所用者权益的金融资产,应通过“可供出售的金融资产”科目核算。例2甲公司于发行日2007年1月1日按面值购入3年期的可转换公司债券2000份,每份面值1000元,债券票面年利率为6%,利息按年支付,每年12月31日支付;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。该债券发行时,二级市场上与之类似没有转换权的债券市场利率为9%。假定2008年12月31日,该债券的公允价值为206万元,2008年1月10日,甲公司将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。甲公司的会计处理
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