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第四章 营业税会计央视曝光物流业特殊成本：重复纳税比例近央视曝光物流业特殊成本：重复纳税比例近50%（2011年年5月月14日日经济半小时经济半小时）广州城市之星物流中心，运货员正在安排运货，四个价值740元的灯具，从广州运往山东莱芜。运费402元，公司会计师沈华伟说，这单活公司能挣12块钱，但是却要缴纳39元的税。送那四盏灯，利润不过12元，缴税额是39元，税金相当于利润的三倍还要多。总裁黄爱娟告诉记者，他们缴纳的税主要是四种，其中营业税，税率是3%，一共是12元，城建税是营业税的7%，一共是8.4元，教育附加税是营业税的3%，一共是3.6元。企业所得税，税率25%，按税前利润率10%，也就是10元。加起来就是34元。营业税（税率3%）400*3%=12城市维护建设税（营业税的7%）12*7%=8.4教育费附加（营业税的3%）12*3%=3.6所得税（假定按营业额的10%计算税前利润）400*10%*25%=10应交税费=12+8.4+3.6+10=34不过记者注意到，加起来税金应该是34元，但实际上企业却缴纳了39元。货物从广州到莱芜行程2200公里，他们公司已经为期间产生的402元运费交了税。但是临沂到莱芜那200公里产生的90元运费，他们确实需要再次缴税，税金是5块钱。总计 34+5=39第一节 营业税的基本内容一、营业税的内容：二、营业税的纳税人与扣缴义务人：三、营业税的税目和税率：营业税改征增值税试点方案试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。交通运输业和部分现代服务业营业税改征增交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法值税试点实施办法在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（二）提供交通运输业服务，税率为11%.（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零征收率为3%.应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率第二节 营业税的计算一、营业税的计算应纳税额=营业额*税率二、营业额的计算：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他价外费用。纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。（一）交通运输业：1、营业额指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括价款和价外费用。2、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或个人的运输费用后的余额为营业额。3、纳税义务时间为纳税人提供交通运输劳务并收取价款或取得索取价款凭证的当天。（二）建筑业：1、建行合同收入是建筑业的基本业务收入，包括承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入；2、纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物时，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务缴纳营业税，货物销售不缴纳营业税；3、建筑工程分包给其他单位，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款后的余额为营业额。4、纳税义务时间为纳税人收讫价款或取得索取价款凭证（合同约定的付款日）的当天；若采用预收款方式，纳税义务时间为收到预收款的当天。5、纳税人自建建筑物，纳税义务时间为销售建筑物并收取款项或取得索取价款凭证的当天。（三）金融保险业1、贷款业务，以贷款利息收入为营业额，包括各种加息、罚息等。2、外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。3、发放贷款，在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均按规定申报缴纳营业税；其他业务以收取款项或取得索取款项凭证的当天。（四）邮电通信业1、纳税人提供邮电和电信业务所取得的全部价款和价外费用；2、与其他部门合作，以全部收入减去合作方价款后的余额为营业额。3、纳税义务时间以收取款项或取得索取款项凭证的当天。（五）文化体育业1、纳税人提供文化体育业劳务所取得的全部价款和价外费用为营业额。2、单位或个人进行演出，以全部票价收入减去支付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。3、纳税义务时间以收取款项或取得索取款项凭证的当天（六）娱乐业1、娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。2、纳税义务时间以收取款项或取得索取款项凭证的当天（七）服务业1、服务业营业额为纳税人提供服务业应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用；2、纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。3、从事广告代理业务，以全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布商的广告发布费后的余额为营业额。4、从事物业管理，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、气费及代承租者支付的水、电、气、房屋租金的价款后的余额为营业额。5、纳税义务时间以收取款项或取得索取款项凭证的当天，若采用预收款方式，为收到预收款的当天。（八）转让无形资产1、纳税人转让无形资产，以向对方收取的全部价款和价外费用为营业额。2、纳税人转让受让或抵债所得的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价或抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。3、纳税义务时间以收取款项或取得索取款项凭证的当天，若采用预收款方式，为收到预收款的当天。（九）销售不动产1、纳税人销售不动产，以向购买方收取的全部价款和价外费用为营业额。2、纳税人销售其购置或抵债所得的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价或抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。3、纳税义务时间以收取款项或取得索取款项凭证的当天，若采用预收款方式，为收到预收款的当天。第三节 营业税的会计核算一、营业税的会计核算（一）提供应税劳务（二）销售不动产（三）销售无形资产营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。营业税的计算营业税的计算应纳营业税营业额5%营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。预缴营业税（纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的）应纳营业税预收账款5%应纳城市维护建设税=营业税7%应交教育费附加=营业税3%（另：云南地方教育费附加2%）（预缴时）借：应交税费-应交营业税 -应交城市维护建设税 -应交教育费附加 贷：银行存款（确认收入时）借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 -应交城市维护建设税 -应交教育费附加视同销售视同销售纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；借：营业外支出 贷：应交税费-应交营业税单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。（四）其他行业的会计处理1、交通运输业：2、建筑业：3、自建建筑物：4、金融保险业：5、邮电通信业：6、文化体育业：7、娱乐业8、服务业：借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税