现金流量表直接法公式法编制正表.doc

现金流量表直接法
怎样运用公式计算填列“销售商品、提供劳务收到现金”项目？
“销售商品、提供劳务收到现金”项目，该反应企业销售商品、提供劳务实际收到现金，包括本期销售商品(含销售商品产品、材料，下同)与提供劳务收到现金、收回前期销售与提供劳务款项、本期预收帐款、本期收回前期已核销坏帐，扣除本期发生销售退回所支付现金。本项目可以根据“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目记录分析填列。
计算公式如下：
销售商品、提供劳务收到现金＝“主营业务收入”＋“应交税金——应交增值税（销项税额）”增长净额－“应收帐款”、“应收票据”、“其他应收款（租金）”增长净额（依账面余额）＋“预收帐款”增长净额＋本期收回已核销坏帐－“财务费用”中“票据贴现”－以非现金资产清偿债务而减少“应收帐款”和“应收票据”＋“应付销售退回款”增长净额。
公式阐明：
“主营业务收入”、“其他业务收入”根据利润表中数据填列；
“应交税金——应交增值税（销项税额）”增长净额根据“应交税金——应交增值税（销项税额）”本期发生额填列。
“应收帐款”、“应收票据”增长净额，表明本期销售商品、提供劳务收入中有一部分并没有收到现金，故应予以扣除；
“预收帐款”增长净额，表明本期收到现金中有一部分不是本期销售实现收入。但现金流量表是以收付实现制为基础，在收付实现制下，只要本期收到现金，即确认为本期收入，故应将这一部分增长净额计入“销售商品、提供劳务收到现金”之中；
本期收回已核销坏帐，与本期应收帐款增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到现金。根据“坏帐核销备查登记簿”中“已核销坏帐收回”栏目数字填列；
“票据贴现”并不增长企业现金，而在前面计算中是将“应收票据”减少额所有计入“销售商品、提供劳务收到现金”之中，故应予以冲减。
以非现金资产清偿债务而减少“应收帐款”和“应收票据”，并不增长企业现金，而在前面计算中是将“应收帐款”、“应收票据”减少额所有计入“销售商品、提供劳务收到现金”之中，故应予以冲减。
    “应付销售退回款”：假如存在销售退回，状况将变得较为复杂。销售退回一般都通过“主营业务收入”处理，即都减少本期销售收入。但销售退回有两种状况：一种状况是本来货款就未收，这种销售退回肯定不波及现金退回，首先减少“主营业务收入”，另首先也减少“应收帐款”，不影响“销售商品收到现金”； 另一种状况是销售商品时货款已收，销售退回时也许货款立即退回，也也许本期没有退回现金。假如本期退回货款，其对“销售商品收到现金”影响已经通过“主营业务收入”减少得到了体现，因而不存在调整问题；假如本期没有退回货款，（会计核算中可以通过设置“其他应付款——应付销售退回款”进行处理，即借记“主营业务收入”帐户，贷记“其他应付款——应付销售退回款”帐户。）由于前面在计算“主营业务收入”时已将这种退回扣除，而实际上货款并未退回，不能从“销售商品收到现金”中扣除，故应对这种状况予以冲回。可以通过“其他应付款——应付销售退回款”帐户或“销售退回备查簿”进行计算。
例：某企业“主营业务收入”为819万元，“应收帐款”增长净额为19万元，则：
销售商品收到现金＝819万元－19万元＝800万元
假设本年度退回此前年度销售收入为20万元，其中8万元因本来就没有收到货款，因而作减少应收帐款处理；另12万元本来销售时货款已收，但退回时因多种原因只退回现金7万元，另5万元货款至年终时尚未支付，计入“其他应付款——应付退货款”挂帐处理，则：
该企业销售商品收到现金＝800万元－7万元＝793万元
通过有关帐户计算如下：
销售商品收到现金＝主营业务收入（819万元－20万元）－应收帐款增长净额（19万元－8万元）＋应付退货款增长净额5万元＝799万元－11万元＋5万元＝793万元

怎样运用公式计算填列“收到税费返还”项目？
“收到税费返还”项目反应企业收到返还多种税费，如收到增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。返还增值税记“补助收入”，返还消费税、营业税、教育费附加等，冲减“主营业务税金及附加”，返还所得税，冲减“所得税”。
计算公式如下：
收到税费返还＝“补助收入——税费返还”、“主营业务税金及附加——税费返还” 、“所得税——税费返还”等合计

怎样运用公式计算填列“收到其他与经营活动有关现金”项目？
“收到与经营活动有关其他现金”项目反应企业除了上述各项目外，与经营活动有关其他现金流入，如罚款收入、逾期未退还出租和出借包装物没收押金收入、流动资产损失中由个人赔偿现金收入等。其他现金流入如价值较大，应单列项目反应。本项目可以根据“营业外收入”、“其他应收款”等科目记录分析填列。
计算公式如下：
收到与经营活动有关其他现金＝“营业外收入”（处理固定资产收益等除外）＋“其他应收款”（备用金、租金除外）减少净额＋“其他应付款”（押金、现金溢余）增长净额

怎样运用公式计算填列“购置商品、接受劳务支付现金”项目？
“购置商品、接受劳务支付现金”项目反应企业购置商品、接受劳务实际支付现金，包括本期购入商品、接受劳务支付现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回收到现金应从本项目内扣除。
计算公式如下：
    购置商品、接受劳务支付现金＝“主营业务成本”＋“其他业务成本”＋“存货”增长净额＋“应交税金——应交增值税（进项税额）”增长净额＋“应付帐款”、“应付票据”减少净额＋“预付帐款”增长净额－因计算应付工资、应付福利费、计提折旧、待摊费用摊销等原因而引起存货增长－本期以非现金资产清偿债务减少应付帐款、应付票据＋应收购货退回款＋特殊原因引起存货非正常减少－特殊原因引起应付账款、应付票据非正常减少
公式阐明：
“主营业务成本”、“其他业务成本”根据利润表中数据填列；
“存货”增长净额，表明本期购置存货有一部分本期并未销售，，而在前面计算时是按“产品销售成本”、“其他业务成本”数据确认，并没有包括这部分购置，故应予以加回；
“应交税金——应交增值税（进项税额）”增长净额根据“应交税金——应交增值税（进项税额）”本期发生额填列。
“应付帐款”、“应付票据”减少净额，表明本期支付与购置商品、接受劳务有关款项中有一部分是前期发生，而在前面计算时是按“主营业务成本”、“其他业务成本”数据确认，并没有包括这部分支付，故应予以加回；
“预付帐款”增长净额，表明本期支付与购置商品有关现金中有一部分不是本期实际购置成本。但现金流量表是以收付实现制为基础，在收付实现制下，只要本期支付现金，即确认为本期支出，故应将这一部分增长净额计入“购置销售商品、接受劳务支付现金”之中；
因计算应付工资、应付福利费、计提折旧、待摊费用摊销等原因而引起存货增长，并不减少企业现金，而在前面计算中是将“存货”增长净额所有计入“购置商品、接受劳务支付现金”之中，故应予以冲减。
以非现金资产清偿债务而减少“应付帐款”和“应付票据”，并不减少企业现金，而在前面计算中是将“应付帐款”、“应付票据”减少额所有计入“购置商品、接受劳务支付现金”之中，故应予以冲减。
“应收购货退回款”：假如存在购售退回，状况将变得较为复杂。购售退回一般都通过“存货”进行处理，即都减少本期存货。但购售退回有两种状况：一种状况是本来货款就未付，这种购货退回一般不波及收取现金，首先减少“存货”，另首先也减少“应付帐款”，不影响“购置商品支付现金”； 另一种状况是购售商品时货款已付，购货退回时也许货款立即收回，也也许本期没有收回现金。假如本期收回货款，其对“销售商品收到现金”影响已经通过“存货”减少得到了体现，因而不存在调整问题；假如本期没有退回货款，（会计核算中可以通过设置“其他应收款——应收购货退回款”进行处理，即借记“其他应收款——应收购货退回款”帐户，贷记“存货”帐户。）由于前面在计算“存货”减少时已将这种退回扣除，而实际上货款并未收到，不能从“购置商品支付现金”中扣除，故应对这种状况予以冲回。可以通过“其他应收款——应收购货退回款”帐户或“购货退回备查簿”进行计算。
特殊原因引起存货非正常减少（如火灾引起存货毁损），并不减少企业现金，但减少了前面 “存货”增长净额，从而减少“购置商品、接受劳务支付现金”，故应予以加回。
特殊原因引起应付账款、应付票据非正常减少（如无法支付应付款项），并不减少企业现金，而在前面计算中是将“应付帐款”、“应付票据”减少额所有计入“购置商品、接受劳务支付现金”之中，故应予以冲减。
    例：某企业本期购入原材料117万元，实际支付现金100万元；应付帐款期末余额增长17万元，“主营业务成本”110万元，“存货”期末余额增长7万元，则：
购置商品、接受劳务支付现金＝实际支付现金100万元
                          或＝主营业务成本110万元－应付帐款期末增长净额17万元＋存货增长净额7万元＝100万元
假设本年度发生购货退回10万元，其中2万元因本来就没有支付货款，因而作减少应付帐款处理；另8万元本来购货时货款已付，但退回时因多种原因只收到现金7万元，另1万元货款至年终时尚未收回，计入“其他应收款——应收购货退回款”挂帐处理，则：
购置商品支付现金＝实际支付现金100万元－实际收到购货退回现金7万元＝93万元
或＝主营业务成本110万元－应付帐款期末增长净额（17万元－2万元）＋存货增长净额（7万元－10万元）＋应收购货退回款1万元＝93万元

怎样运用公式计算填列“支付给职工以及为职工支付现金”项目？
“支付给职工以及为职工支付现金”项目反应企业实际支付给职工工资以及其他为职工支付现金。为职工支付工资包括本期实际支付给职工工资、奖金、多种津贴和补助等；其他为职工支付现金包括为职工支付养老保险、待业保险等社会保险基金、为职工支付商业保险基金、支付给职工住房困难补助等。不包括支付给在建工程人员工资。
计算公式如下：
支付给职工以及为职工支付现金＝“应付工资”、“应付福利费”帐户借方发生额（不包括支付给在建工程人员工资、福利费用）

怎样运用公式计算填列“支付多种税费”项目？
“支付各项税费”项目反应企业实际支付多种税费，不包括本期退回增值税、消费税、营业税、所得税等，本期退回上述税金在“收到税费返还”项目反应。也不包括计入固定资产价值实际支付固定资产投资方向调整税、耕地占用税等。本项目可以根据“其他应交款”、“应交税金”、“产品销售税金及附加”等帐户记录分析填列。
计算公式如下：
支付各项税费＝ “应交税金”（应交固定资产投资方向调整税除外）帐户借方发生额＋“产品销售税金及附加”帐户借方发生额－消费税、营业税、教育费附加等返还＋“其他应交款”增长净额

怎样运用公式计算填列“支付其他与经营活动有关现金”项目？
“支付与经营活动有关其他现金”项目反应企业支付除上述各项目外，与经营活动有关其他现金流出，如捐赠现金支出、罚款支出、支付差旅费、业务招待费现金支出、支付保险费等，其他现金流出如价值较大，应单列项目反应。本项目可以根据“管理费用”、“经营费用”、“制造费用”、“营业外支出”、“其他应收款”等科目记录分析填列。
计算公式如下：
支付其他与经营活动有关现金＝“营业外支出” （处理固定资产损失、固定资产报废损失、实物捐赠支出等除外）＋“其他应付款”（应付租金除外）增长净额＋“管理费用”（ 支付工资、福利费、税金、折旧、无形资产摊销、计提坏帐除外）、“销售费用”（支付其他费用）、“财务费用”（支付其他费用）本期发生额＋“待摊费用”（其他费用）增长净额（借方）－“预提费用”增长净额（贷方）

怎样运用公式计算填列“收回投资所收到现金”项目？
“收回投资所收到现金”项目，反应企业发售、转让或到期收回除现金等价物以外短期投资、长期股权投资而收到现金，以及收回长期债权投资本金而收到现金。不包括长期债权投资收回利息，以及收回非现金资产。收回非现金资产，不波及现金流量变动，在现金流量表附注中“不波及现金收支投资与筹资活动”项目中反应。处置投资收回现金扣除投资成本后收益，计入投资损益，构成净利润原因，但它属于投资活动产生现金流量，应反应在投资活动产生现金流量类别中。本项目可以根据“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“投资收益”等科目记录分析填列。
计算公式如下：
收回投资所收到现金＝“短期投资”贷方发生额＋“投资收益”帐户中“收回投资而获得收益”＋“长期股权投资”（投资收回）贷方发生额＋“长期债权投资”（投资收回）贷方发生额

怎样运用公式计算填列“获得投资收益所收到现金”项目？
“获得投资收益收到现金”项目反应企业因股权性投资和债权性投资而收到现金股利，以及从子企业、联营企业和合营企业分回利润收到现金。不包括股票股利。本项目可以根据“应收股利”、“投资收益”等科目记录分析填列。
计算公式如下：
获得投资收益所收到现金＝“投资收益”－“长期股权投资——损益调整”帐户增长净额－“应收股利”增长净额＋“长期债权投资——溢价”中“溢价摊销”－“长期债权投资——折价”中“折价摊销”－“应收利息”增长净额－“长期债权投资——应计利息”增长净额

怎样运用公式计算填列“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金净额”项目？
“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金净额”项目，反应企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金，扣除所发生现金支出后净额。本项目可以根据“固定资产”、“固定资产清理”、“无形资产”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目记录分析填列。
计算公式如下：
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金净额＝ “清理转出固定资产等原值”－“清理转出固定资产等已提合计折旧”＋“营业外收入——处理固定资产收益”－“营业外支出——处理固定资产损失”及“固定资产报废损失”－固定资产非现金交易而减少净值（如资产置换）

怎样运用公式计算填列“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付现金”项目？
“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付现金”项目，反应企业购置、建造固定资产，获得无形资产和其他长期资产支付现金，不包括为购建固定资产而发生借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付租赁费，在筹资活动产生现金流量中单独反应。本项目可以根据“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目记录分析填列。
计算公式如下：
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付现金＝“固定资产”、“无形资产”和“其他长期资产”帐户“本期购建转入”明细帐发生额＋“在建工程”帐户增长净额－与在建工程有关应付工资、应付福利费、应交税金——应交固定资产投资方向调整税、长期借款（应计利息）净增长额

怎样运用公式计算填列“投资所支付现金”项目？
“投资支付现金”项目，反应企业进行权益性投资和债权性投资所支付现金，包括支付佣金、手续费等附加费用。企业以非现金固定资产、商品等进行投资，在现金流量表附注中单独反应，不包括在本项目内。
计算公式如下：
投资支付现金＝“短期投资”借方发生额＋“长期股权投资——投资成本”＋“长期债权投资”帐户中“债券面值”与“溢价”明细帐借方发生额及“折价”明细帐贷方发生额＋“应收股利——购入股利”帐户借方发生额＋“应收利息——购入利息”明细帐借方发生额

怎样运用公式计算填列“吸取投资收到现金”项目？
“吸取投资收到现金”项目。该项目反应企业收到投资者投入现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到股款净额(发行收入减去支付佣金等发行费用后净额)。本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“应付债券”等科目记录分析填列或根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”备查登记簿“现金入股”栏目记录金额填列。
计算公式如下：
吸取投资收到现金＝“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“应付债券”备查登记簿“现金入股”栏目记录金额

怎样运用公式计算填列“借款收到现金”项目？
“借款收到现金”项目，反应企业向银行或其他金融机构等借入资金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款——本金”帐户贷方发生额填列。
计算公式如下：
借款收到现金＝“短期借款”、“长期借款——本金”帐户贷方发生额

怎样运用公式计算填列“偿还债务所支付现金”项目？
“偿还债务所支付现金”项目，反应企业以现金偿还债务本金，包括偿还银行或其他金融机构等借款本金、偿还债券本金等。企业偿还借款利息、债券利息，不包括在本项目内，在“偿付利息所支付现金”项目反应。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“待摊费用”、“预提费用”等科目记录分析填列。
计算公式如下：
偿还债务所支付现金＝“短期借款”、“长期借款——本金”帐户借方发生额

怎样运用公式计算填列“分派股利、利润或偿付利息所支付现金”项目？
“分派股利、利润或偿付利息所支付现金”项目，反应企业实际支付现金股利，以及支付给其他投资单位利润。
计算公式如下：
分派股利、利润或偿付利息所支付现金＝“应付股利”本期借方发生额＋“长期借款——应计利息”帐户借方发生额＋“待摊费用——利息” 、“预提费用——利息”帐户借方发生额

怎样运用公式计算填列“支付其他与筹资活动有关现金”项目？
“支付其他与筹资活动有关现金”项目，反应企业除了上述各项外，支付如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付租赁费，以及以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付审计、征询费用等。
支付其他与筹资活动有关现金=“营业外支出——现金捐赠支出”+“长期应付款——融资租入固定资产租赁费”减少净额+发行股票、债券备查登记记录中“审计、征询费用”

现金流量表编制（经典总结）  
一、现金流量表主表项目 （一）经营活动产生现金流量 ※1、销售商品、提供劳务收到现金 =主营业务收入+其他业务收入 +应交税金（应交增值税-销项税额） +（应收帐款期初数-应收帐款期末数） +（应收票据期初数应收票据期末数） +（预收帐款期末数-预收帐款期初数） -当期计提坏帐准备 -支付应收票据贴现利息 -库存商品变化用途应支付销项额 ±特殊调整事项 特殊调整事项处理（不含三个帐户内部转帐业务），假如借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，假如：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。 ※①与收回坏帐无关 ②客户用商品抵债进项税不在此反应。 2、收到税费返还=返还（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3、收到其他与经营活动有关现金 =除上述经营活动以外其他经营活动有关现金 ※4、购置商品、接受劳务支付现金 =[主营业务成本（或其他支出支出） <即：存货本期贷方发生额-库存商品变化途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额） +（应付帐款期初数-应付帐款期末数） +（应付票据期初数-应付票据期末数） +（预付帐款期末数-预付帐款期初数） +库存商品变化用途价值（如工程领用） +库存商品盘亏损失 -当期列入生产成本、制造费用工资及福利费 -当期列入生产成本、制造费用折旧费和摊销大修理费 -库存商品增长额中包括分派进入制造费用、生产工人工资 ±特殊调整事项 特殊调整事项处理，假如借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，假如贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。 5、支付给职工及为职工支付现金 =生产成本、制造费用、管理费用工资，福利费 +（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数） 附：当存在“在建工程”人员工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中与否包括“在建工程”状况，按下式计算考虑计算关系。 本期支付给职工及为职工支付工资 =（期初总额-包括在建工程期初数） +（计提总额-包括在建工程计提数） -（期末总额-包括在建工程期末数） 当题目只给出本期列入生产成本工资及福利，期初无在建工程工资及福利时，公式为： 生产成本、制造费用、管理费用工资、福利费 +（应付工资、应福利费期初数-期末数） -（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数） ※6、支付各项税费（不包括耕地占用税及退回增值税所得税） =所得税+主营业务税金及附加 +应交税金（增值税-已交税金） +消费费+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 +教育费附加+矿产资源赔偿费 ※7、支付其他与经营活动有关现金 =剔除各项原因后费用+罚款支出+保险费等 （二）投资活动产生现金流量 ※8、收回投资所收到现金（不包括长期债权投资收回利息） =短期投资收回本金及收益(发售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期股权投资收回本金及收益(发售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期债券投资收到本金 ※9、获得投资收益收到现金 =长期股权投资及长期债券投资收到现金股利及利息 ※10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到现金 =收到现金-有关费用净额 （包括灾害导致固定资产及长期资产损失收到保险赔偿） （如为负数，在支付其他与投资活动有关现金项目反应） 11、收到其他与投资活动有关现金=收到购置股票和债券时支付已宣布但尚未领取股利和已到付息期但尚未领取债券利息及上述投资活动项目以外其他与投资活动有关现金流入 ※12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付现金=按实际办理该项事项支付现金 （不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反应） ※13、投资所支付现金 =本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金 14、支付其他与投资活动有关现金 =购置时已宣布而尚未领取现金股利 +购置时已到付息期但尚未领取债券利息及其他与投资活动有关现金流出 （三）筹资活动产生现金流量 ※15、吸取投资所收到现金=发行股票债券收到现金 -支付佣金等发行费用 不能减去支付审计、征询费用，其在“支付其他与筹资活动有关现金”中反应。 ※16、借款所收到现金=短期借款+长期借款收到现金 ※17、收到其他与筹资活动有关现金 =除上述各项筹资活动以外其他与筹资活动有关现 （如现金捐赠） ※18、偿还债务所支付现金=偿还借款本金+债券本金 ※19、分派股利、利润或偿付利息所支付现金 =支付（现金股利+利润+借款利息+债券利息） 20、支付其他与筹资活动有关现金 =除上述筹资活动支付现金以外与筹资活动有关现金 流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费） 现金流量表主表几种重要项目审计 1. 销售商品和提供劳务收到现金。注册会计师在审计时可以参照如下公式进行分析性复核: 销售商品和提供劳务收到现金=(主营业务收入+其他业务收入-不属于销售商品和提供劳务收入)×1.17+应收票据(期初-期末)+应收账款(期初-期末)+预收账款(期末-期初)-应收票据贴现利息+当期收到前期核销坏账-发生销货退回而支付现金。 使用此公式时，(1)假如企业销售产品中包括零税率(如出口)、13%低税率产品，则应剔除这一原因影响；(2)假如本期有应收票据背书转让和应收账款核销、债务重组及应收款抵销应付款状况，应从公式中剔除; (3)有外币账款形成汇兑损失(减：收益)，也应从公式中剔除。假如用公式法计算出数据与企业报表反应出数有较大差异，则应提请企业查明原因作出处理，并在审计工作底稿中作出合适记录。 2. 收到其他与经营活动有关现金。若收到财政贴息或拨款与购建固定资产直接有关，则应列作“收到其他与投资活动有关现金”较妥。此外，根据原《股份有限企业会计制度》(如下简称“《股份制度》”)，捐赠现金收入在本项目反应，而根据《企业会计制度》(如下简称“《新制度》”)应在“收到其他与筹资活动有关现金”中反应。 3. 购置商品和接受劳务支付现金。本项目也可以用公式法进行验证，其基本公式如下： 购置商品和接受劳务支付现金=(主营业务成本+其他业务支出-不属于购置商品和接受劳务成本和支出)×1.17+存货(期末-期初)+应付票据(期初-期末)+应付账款(期初-期末)+预付账款(期末-期初)。 使用此公式时还应剔除如下原因: (1)应付及预付款项中工程及设备款; (2)应收票据、应收款项抵付应付款和核销应付款; (3)经营性外币应付及预付款中产生汇兑收益(减: 损失); (4)应付票据中包括利息。假如用公式法得出数据与企业报表数有重大差异，也应查明原因作出处理，并在底稿中作出记录。 4. 支付给职工以及为职工支付现金。本项目可以根据企业职工人数及年人均工资进行分析性复核，假如有重大差异，则必须查明原因作出处理。 5. 支付其他与经营活动有关现金。审核时应注意本项目与否大大低于管理费用和营业费用合计数，如存在异常状况，应查明原因作出处理。此外，《股份制度》规定捐赠现金支出在本项目反应，但《新制度》规定在“支付其他与筹资活动有关现金”反应。 6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付现金本项目基本验证公式如下：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付现金=固定资产本期增长数-在建工程转入数-融资租入固定资产+工程物资本期增长数+在建工程本期增长数-本期资本化利息+无形资产及其他长期资产本期增长数+应付票据中工程及设备款(期初-期末)+应付账款中工程及设备款(期初-期末)+预付账款中工程及设备款(期末-期初)+其他应付款中购置长期资产款项(期初-期末)-应收票据抵付工程及设备款。 使用此公式应注意：(1)根据《股份制度》规定，以分期付款方式购建固定资产，其初次付款支付现金作为投资活动现金流出，后来各期支付现金作为筹资活动现金流出(《现金流量表准则》及《新制度》均未对此作出规定); (2)外币应付及预付工程款产生汇兑收益(减: 损失)及应付票据中利息，应予剔除；(3)《现金流量表准则》和《准则指南》中均未提及开办费以及其他长期待摊费用列示问题，笔者认为这两项费用性质与待摊费用类似，应按其详细内容分别列入“支付给职工以及为职工支付现金”和“支付其他与经营活动有关现金”等项目中。 现金流量表补充资料中若干项目审计 1. 预提费用增长(减：减少)=经营性预提费用(期末-期初)。注意预提利息不属于经营活动(已包括在财务费用中)，在此应予剔除。 2. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失(减: 收益)和固定资产报废损失。在审核时应注意这两个项目区别，假如固定资产处理通过“固定资产清理”科目核算，则该收益和损失应列示于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失”；假如固定资产处理通过“待处理固定资产净损失”科目核算，则该收益或损失应在“固定资产报废损失”中列示。 3. 财务费用=利息支出+筹资活动支付金融机构手续费-汇率变动对现金影响额+筹资活动(如外币借款等)产生汇兑损失(减：收益)。 4. 投资损失(减：收益)。审核时应注意本项目应剔除计提各项投资准备，因投资准备已在计提资产减值准备中反应。 5. 存货减少(减：增长)。注意在建工程领用存货和用存货换入固定资产等不属于经营活动范围，应予以剔除。 审计合并现金流量表注意事项 1. 关注集团内部票据结算业务现金流量列示问题。假如集团内部存在票据贴现业务，则应在期末编制合并现金流量表时进行抵销。详细分为两种状况: 一种是期末票据已经到期付款，则应抵销双方“销售商品、提供劳务收到现金”和“购置商品、接受劳务支付现金”，差额(即票据贴现利息)作为利息支出列示在“分派股利、利润和偿付利息所支付现金”项目中; 另一种是期末票据尚未到期付款，则一方企业收到票据贴现款净额在合并现金流量表中应作为筹资活动现金流量列示，详细可列在“收到其他与筹资活动有关现金”项目中，并在会计报表附注中充足披露。 2. 关注合并会计报表范围变化状况下现金流量列示问题。在实务当中，常常存在这样状况，某一被投资企业上年未纳入合并会计报表范围，本年由于增长投资等原因又纳入了合并会计报表范围。由于该被投资企业非新设企业，其货币资金存在期初数，而对被投资企业货币资金期初数在合并现金流量表中怎样列示，目前并无明确规定。笔者认为，可以参照《现金流量表准则》有关规定，将该被投资企业货币资金期初数列示在合并现金流量表“收到其他与投资活动有关现金”项目中。 几点提议 1. 要高度重视现金流量表与本期资产负债表、利润表、报表附注以及上期报表之间存在内在勾稽关系。审核时应关注现金流量信息与其他财务信息尤其是会计报表附注与否相符，本年现金流量信息与上年现金流量与否存在内在勾稽关系。 2. 提议将审核现金流量信息作为每个报表项目审计必备程序。现行审计工作底稿将现金流量表审计作为一项综合审计程序单独进行，考虑到现金流量信息分散在每个科目中，提议在每个科目审计程序中都增长有关现金流量审核内容，以提高现金流量表审核精确性。 3. 对某些准则、制度没有明确规定特殊项目，提请企业在会计报表附注中充足披露，以利于会计报表使用者对理解企业现金流量信息。