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第二章 增值税2.1 增值税概述一、概念：是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。、流转税：对流转额征税 商品流转额 实物流转额 销售流转额 货币流转额 购进流转额 非商品流转额 劳务收入、增值额：（）理论意义上的增值额（）从商品、劳务的生产过程来看，增值额销售额外购商品或劳务的金额、计税原理：应纳增值税额增值额税率 （卖价买价）税率 卖价税率买价税率 销项税额进项税额二、类型 农民 棉花 纺织厂 布匹 消费者 10000元 80000元 生产设备50000元，使用10年，无残值，用直线法计提折旧 1、生产型：80000*17%-10000*17%2、收入型：80000*17%-10000*17%-5000*17%3、消费型：80000*17%-10000*17%-50000*17%2.2 征税范围和纳税义务人一、征税范围（一）一般规定.销售、进口货物：有形动产（包括电力、热力、气体在内）无形、不动产（境内）.提供的加工、修理修配劳务 其他劳务（境内）销售货物：有偿转让货物的所有权 进口货物：经过报关手续 加工：指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3.交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。陆路运输包括公路、缆车、索道运输，不包括经营快递业务、在旅陆路运输包括公路、缆车、索道运输，不包括经营快递业务、在旅游景点经营索道业务；水路运输不包括港口码头服务、打捞救助服游景点经营索道业务；水路运输不包括港口码头服务、打捞救助服务；航空运输服务不包括航空地面服务和通用航空服务。务；航空运输服务不包括航空地面服务和通用航空服务。4.部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。一、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明研发和研发和技术服技术服务务研发服务研发服务就新技术、新产品、新工艺或者就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。开发的业务活动。技术转让服务技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。权或者使用权的业务活动。技术咨询服务技术咨询服务对特定技术项目提供可行性论证、对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。价报告和专业知识咨询等业务活动。技术培训服务技术培训服务（包括各种专业（包括各种专业技术的培训、推技术的培训、推广和传授）按照广和传授）按照“技术咨询技术咨询”征征收增值税。收增值税。合同能源管理服合同能源管理服务务节能服务公司与用能单位以契约形节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。报酬的业务活动。工程勘察勘探服工程勘察勘探服务务在采矿、工程施工以前，对地形、在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。行实地调查的业务活动。一、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明信息信息技术技术服务服务软件服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务软件维护服务、软件测试服务的业务行为。行为。电路设计及测电路设计及测试服务试服务提供集成电路和电子电路产品设计、提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。测试及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。全服务的业务行为。业务流程服务业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资源依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。平台等服务的业务活动。二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明文化文化创意创意服务服务设计服务设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。机械设计、工程设计、创意策划等。注意注意“设计服务设计服务”与电路设计、广告设计的区分，与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。各自归属不同的应税项目。电路设计电路设计属属“电路设电路设计及测试服务计及测试服务”；广告设计广告设计属属“广告服务广告服务”。随同理发及美容服务一并提供的随同理发及美容服务一并提供的发型设计发型设计，不属，不属于于“设计服务设计服务”范围，不征收增值税。范围，不征收增值税。商标著作权转商标著作权转让服务让服务转让商标、商誉和著作权的业务活动。转让商标、商誉和著作权的业务活动。注意注意“商标著作权转让服务商标著作权转让服务”应税项目中，除应税项目中，除“商标商标”、“著作权著作权”转让外，还包括转让外，还包括“商誉商誉”转转让服务、让服务、“特许经营权特许经营权”转让服务。转让服务。“商标著作权转让服务商标著作权转让服务”中有关中有关“著作权著作权”按照按照中华人民共和国著作权法中华人民共和国著作权法关于关于“著作权著作权”的的解释执行。解释执行。知识产权服务知识产权服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。索服务。广告服务广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。传、展示等。“广告代理服务广告代理服务”按照按照“广告服务广告服务”征收增值税。征收增值税。会议展览服务会议展览服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。览和会议的业务活动。“会议展览代理服务会议展览代理服务”按照按照“会议展览服务会议展览服务”征收征收增值税。增值税。二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明物流物流辅助辅助服务服务航空服务航空服务包括包括航空地面服务航空地面服务和和通用航空服务通用航空服务。航空地面服务，是。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。洒、航空降雨等。港口码头港口码头服务服务港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。业务活动。船舶代理服务按照港口船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。码头服务缴纳增值税。港口设施保安费按此征港口设施保安费按此征增值税增值税货运客运货运客运场站服务场站服务货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。务和车辆停放服务等业务活动。“货运客运场站货运客运场站”不包不包括铁路运输的货运客运括铁路运输的货运客运场站。场站。打捞救助打捞救助服务服务提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。物打捞服务的业务活动。二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明物流物流辅助辅助服务服务货物运输货物运输代理服务代理服务接受货物收货人、发货人的委托，以委接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活办理货物运输及相关业务手续的业务活动。动。“货物运输代理服务货物运输代理服务”应应注注意意“不直接提供货物运输劳不直接提供货物运输劳务务”要件。如果纳税人要件。如果纳税人“直直接提供货物运输劳务接提供货物运输劳务”，则，则不属于不属于“货物运输代理服务货物运输代理服务”。提供货物运输代理服务的提供货物运输代理服务的纳税人，取得的货物运输代纳税人，取得的货物运输代理服务收入，在开具增值税理服务收入，在开具增值税专用发票时，其专用发票时，其“货物或应货物或应税劳务名称税劳务名称”不得开具不得开具“运运费费”等运输服务等运输服务收入的名收入的名称。称。代理报关代理报关服务服务接受进出口货物的收、发货人委托，代接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。为办理报关手续的业务活动。“代理报关服务代理报关服务”仅限于仅限于“代为办理报关手续代为办理报关手续”的的业务活动。业务活动。仓储服务仓储服务利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。保管货物的业务活动。装卸搬运装卸搬运服务服务使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。的业务活动。搬家公司提供的搬家公司提供的“搬家业务搬家业务”按照按照“装卸搬运服务装卸搬运服务”征征收增值税。对搬家公司承揽收增值税。对搬家公司承揽的的“货物运输业务货物运输业务”，按照，按照“交通运输业交通运输业”征收增值税。征收增值税。二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说特别说明明有形动产有形动产租赁服务租赁服务有形动有形动产融资产融资租赁租赁具有融资性质和所有权转移特点的有形动具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。属于融资租赁。有形动有形动产经营产经营性租赁性租赁在约定时间内将物品、设备等有形动产转在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。务，属于有形动产经营性租赁。二、应税范围部分现代服务部分现代服务业业范围解释范围解释特别说明特别说明鉴证鉴证咨询咨询服务服务认证服认证服务务具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。的业务活动。鉴证服鉴证服务务具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证、建筑图纸审核、医疗事故鉴定工程造价的鉴证、建筑图纸审核、医疗事故鉴定。咨询服咨询服务务提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账按代理记账按“咨询服务咨询服务”征收增值税。征收增值税。注意注意“咨询服务咨询服务”与技术咨询与技术咨询服务、软件咨询服务、知识产服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务的区分，各自归属权咨询服务的区分，各自归属不同的应税项目。不同的应税项目。技术咨询服技术咨询服务务属属“研发和技术服务研发和技术服务”；软软件咨询服务件咨询服务属属“信息技术服务信息技术服务”；知识产权咨询服务知识产权咨询服务属属“文文化创意服务化创意服务”。“咨询服务咨询服务”包括除包括除范围注范围注释释已列明的技术咨询服务、已列明的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询软件咨询服务、知识产权咨询服务以外的，各类提供服务以外的，各类提供“信息信息或者建议或者建议”的经济咨询和专业的经济咨询和专业咨询服务。咨询服务。境内的含义：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的加工、修理修配劳务发生在境内；（3）交通运输业和部分现代服务业指应税服务的提供方或接受方在境内。下列不属于境内提供劳务（1）境外单位和个人向境内单位和个人提供完全在境外消费的应税服务；（2）境外单位和个人向境内单位和个人出租完全在境外使用的有形动产；有偿，指取得货物、货币或其他经济利益，不包括非营业活动提供的应税服务。非营业活动（不在征税范围内）：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取的政府性基金或行政事业性收费；（2）单位或个体工商户聘用的员工或者雇主提供的应税服务；（3）单位或者个体工商户为员工提供的应税服务。（二）特殊规定 1.属于增值税征税范围的特殊项目（1）货物期货（2）银行销售金银的业务（3）典当业销售死当物品和寄售业代委托人销售寄售物品的业务（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税（5 5）邮政部门发行报刊，征收营业税；）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他其他单位和个人发单位和个人发行报刊，征收增值税。行报刊，征收增值税。（6 6）电力电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。不征收营业税。（三）视同销售行为1.将货物交付其他其他单位和个人代销。2.销售代销货物。3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构在同一县市的除外。用于销售指（符合条件之一）：A.向购货方开具发票；B.向购货方收货款。4.将自产或者委托加工的货物用于增值税非应税项目。5.将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。6.将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。9.向其他单位或者个人无偿提供无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（1 1）购买的货物：用于投资、分配、赠送，）购买的货物：用于投资、分配、赠送，即即向外部移送向外部移送视同销售计算销项税；视同销售计算销项税；（2 2）购买的货物：用于非应税项目、集体福）购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费，利和个人消费，本单位内部使用本单位内部使用不得不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。理。视同销售行为征收增值税，目的有三个：（1）保证增值税税款抵扣制度的实施，不至于因发生上述行为而造成税款抵扣环节的中断；（2）避免因发生上述行为而造成货物的税收负担不平衡的矛盾，防止以上述行为逃避纳税的现象；（3）体现增值税计算的配比原则。3.混合销售 企业 销售门窗 房地产公司 上门安装，收取安装费销售货物 有 一项提安装劳务 联系 业务（）含义：一项生产经营行为既涉及货物销售又涉及非应税劳务的提供（货物销售和劳务提供之间具有从属关系）（）税务处理A.从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；B.从事非应税劳务为主的企业，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。C.特例：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，分别核算货物销售额和劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定。4.兼营货物销售与非应税劳务（）含义：指纳税人兼有销售货物（或提供应税劳务）和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在同一业务中（无从属关系，各自是独立的经营行为）（）税务处理：应分别核算，分别征税 货物和应税劳务征增值税 非应税劳务征营业税 未分别核算的，由主管税务机关核定。二、纳税义务人和扣缴义务人：（一）纳税义务人：在境内销售、进口货物或提供加工、修理修配劳务以及提供交通运输业提供交通运输业和部分现代服务业服务部分现代服务业服务的单位、个人。单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。个人：自然人（中国公民和外国公民）（二）扣缴义务人：境外的单位和个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人代理人为扣缴义务人；境内没有代理人的，以接受方接受方为增值税扣缴义务人。第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理 增值税纳税人按经营规模大小及会计核算健全与否划分：一般纳税人和小规模纳税人。会计核算健全：指能够按照国家统一的会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。一、小规模纳税人的认定及管理（一）小规模纳税人的认定标准1 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在税人，年应税销售额在50万以下（含）。2 2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在售额在8080万以下（含）。万以下（含）。3.3.提供交通运输及部分现代服务业服务的纳提供交通运输及部分现代服务业服务的纳税人，年销售额税人，年销售额500500万元（含）以下的。万元（含）以下的。4.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，按照小规模纳税人纳税。5.非企业性单位、不经常应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税。（二）小规模纳税人的管理 小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。二、一般纳税人的认定及管理（一）认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（二）认定资格条件 年应税销售额超过小规模纳税标准和新开办的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定：（1）有固定经营场所；（2）按会计制度设置账簿，根据合法有效凭证核算，准确提供税务资料。（三）认定所在地和权限 机构所在地，县级国家税务局或税务分局。三、混业经营纳税人的认定标准：以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。（1）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 超过50/80万 未超过500万（2）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 未超过50/80万 超过500万项目项目项目项目一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人发票发票可以开具增值税专用发票可以开具增值税专用发票 只能开具普通发票只能开具普通发票缴税制度缴税制度实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度不适用税款抵扣制度，即使不适用税款抵扣制度，即使取得了增值税专用发票，也取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额不能抵扣进项税额计税方法计税方法采用购进扣税法，即：采用购进扣税法，即：应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项进项税额税额采用简易征收法，即：采用简易征收法，即：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收征收率率（三）对一般纳税人和小规模纳税人的管理（三）对一般纳税人和小规模纳税人的管理第三节 税率与征收率税率与征收率纳税人税率 适用范围 一般纳税人 17%绝大部分货物；加工修理修配劳务；有形动产租赁服务 13%税法列举的五类货物（P24）11%交通运输业6%部分现代服务业（有形动产租赁除外）零税率 出口货物；跨境提供应税服务的行为。一、税 率适用零税率的服务 1.中国境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务，适用零税率。（1）国际运输服务是指：在境内载运旅客或货物出境；在境外载运旅客或货物入境；在境外载运旅客或者货物。条件：水路运输国际船舶运输经营许可证陆路运输道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证且经营范围包括“国际运输”航空运输公共航空运输企业经营许可证，经营范围包括“国际航空客货邮运输业务”适用零税率的服务（2）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。2.境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，适用增值税零税率。条件：条件：陆路至香港、澳门道路运营许可证且有道路运输证直通港澳运输车辆；水路至香港、澳门港澳线路运行许可的船舶；水路至台湾台湾海峡两岸间水路运输许可证且有台湾海峡两岸间船舶运营证的船舶；航空方式至港澳台公共航空运输企业经营许可证且经营范围包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”。适用零税率的服务3.境内单位个人提供期租、程租和湿租服务，租赁的工具用于国际运输服务及港澳台运输服务，不适用零税率，承租方按规定申请适用零税率。二、征收率（一）一般规定：小规模纳税人适用，3%。（二）特殊规定：1.一般纳税人销售下列自产的货物6%（1）自来水公司销售自来水）自来水公司销售自来水（2）县以下小型水力发电单位生产的电力）县以下小型水力发电单位生产的电力（3）建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料）建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料（4）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（5）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品成的生物制品（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）（7）一般纳税人单采血浆张销售非临床用人体血液，可以按）一般纳税人单采血浆张销售非临床用人体血液，可以按6%缴税，缴税，也可以按销项税减进项税缴税。也可以按销项税减进项税缴税。2.特定货物销售行为4%（1 1）寄售商店代销寄售物品）寄售商店代销寄售物品（2 2）典当业销售死当物品典当业销售死当物品（3 3）经有权机关批准的经有权机关批准的免税商店免税商店零售免税货物零售免税货物 3.销售自己使用过的物品（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产固定资产没抵扣过进项税：固定资产没抵扣过进项税：4%4%的征收率减半征收增值税；的征收率减半征收增值税；固定资产已抵扣进项税：按适用税率固定资产已抵扣进项税：按适用税率17%17%征税。征税。（2）一般纳税人销售自己使用过的其他物品：按适用税率按适用税率征税。征税。免税商店是指向已办完出境手续即将离境或尚未办理入境手续的旅客销售免税商品的商店，主要设在出入境口岸的机场、车站、港口等地。免税商品由免税商店从国外购买，存放在海关指定的仓库、场所，并受海关监管。根据国家有关规定，免税商品所免征的税种包括关税、进口环节的增值税、消费税等，并非免去所有环节的所有税种的税。说它免税，仅仅针对进口环节而言，当其进入销售环节时，还应照章征税。因此，免税商店零售免税货物时应缴纳增值税。（3）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产2%（4）小规模纳税销售自己使用过的其他物品3%4.销售旧货（1）一般纳税人销售旧货4%减半征税销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2（2）小规模纳税人销售旧货2%销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%5.一般纳税人提供公共交通运输服务公共交通运输服务，可选择按3%的征收率计税。公共交通运输服务公共交通运输服务：包括轮客渡、公交客运、轨道交通地铁、城市轻轨、出租车、长途客运班车。6.提供有形动产租赁有形动产租赁的一般纳税人，在试点之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可选择适用3%的征收率计算缴纳增值税。（三）税率和征收率适用的特殊情况1.纳税人提供适用不同税率或征收率的应税行为，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率或征收率。2.境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。第四节 一般纳税人应纳税额的计算计算公式：当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期销售额适用税率当期进项税额一、销项税额的计算销项税额=销售额适用税率（一）一般销售方式下的销售额 销售额全部价款价外收入（手续费等）增值税价外计税，销售额中不包含销项税。不需要计入销售额的：（1）受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税（2）同时符合两个条件的代垫运费商场 销售彩电 顾客 售价 2900元 主营业务收入 包装费100元 其他业务收入 3000元 计税 销售额 甲（购货方）丙（运输方）开票 付款 付款 开票 乙（销货方）甲（购货方）丙（运输方）开 票 付 款 乙（销货方）（3）同时符合以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。所收款项全部上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。三种折扣折让 税务处理 说明 折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）可以从销售额可以从销售额中扣减中扣减 目的：目的：促销促销优惠或补偿优惠或补偿：购货方在一定时期内累计购买货：购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使增值税专用发票使用规定用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。实物折扣实物折扣：按视同销售中：按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，处理，实物款额不能从原销售额中减除。实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）折扣额不得从折扣额不得从销售额中减除销售额中减除 目的：为尽早收回货款而给予的折扣优待，目的：为尽早收回货款而给予的折扣优待，发生在销货之后，属于一种发生在销货之后，属于一种融资行为融资行为。销售折让销售折让 折让额可以从折让额可以从销售额中减除销售额中减除 目的：目的：保商业信誉保商业信誉，对已售产品出现品种、，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿质量问题而给予购买方的补偿 （二）特殊销售方式的销售额 1.折扣方式销售 【例题例题计算题计算题】某单位销售货物取得不含税某单位销售货物取得不含税价款价款300万元，购货方及时付款，给予万元，购货方及时付款，给予5%的的折扣，实收折扣，实收285万元。万元。正确答案正确答案销项税额销项税额30017%（1）计税销售额按新货同期销售价格确定销售，不得扣）计税销售额按新货同期销售价格确定销售，不得扣减旧货收购价格减旧货收购价格 （2）金银首饰以旧换新业务除外）金银首饰以旧换新业务除外【例题计算题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；正确答案应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.72（万元）应缴纳的消费税20000.03（117%）5%2.56（万元）2.2.以旧换新方式销售以旧换新方式销售以旧换新方式销售以旧换新方式销售￥25万￥30万￥5万3.还本销售：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额 中减除还本支出。4.以物易物：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。A产品：不含税价250000 B产品：不含税价240000 增值税 42500 增值税 40800 补价11700 例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（）万元。5.包装物押金：单独核算的，时间在1年内，并未 过期（合同期限）的，不并入销 售额征税；逾期（12个月）未退回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销项税额。收到押金时：借:银行存款 贷:其他应付款 逾期不再退还时：借:其他应付款 贷 :其他业务收入 应交税金增（销）对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核 算，均应并入当期销售额征税。对于啤酒、黄酒所收取的押金，按一般押金的规定处理。6.6.已使用物品的销售已使用物品的销售已使用物品的销售已使用物品的销售纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税售价（1+4%）4%22009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按按正常销售正常销售正常销售正常销售货物适用税率征收增值税货物适用税率征收增值税【提示提示1】该固定资产的进项税额在该固定资产的进项税额在购进当期购进当期已抵扣已抵扣【提示提示2】对已使用过的固定资产无对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以法确定销售额的，以固定资产净值固定资产净值为为销售额销售额 销项税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品 小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货 减按2%征收率征收增值税 增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税售价（1+3%）3%一般纳税人销售旧货（非自己使用过的）按简易办法简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税售价（1+4%）4%2个人（其个人（其他个人）他个人）销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品免税（三）视同销售或销售价格偏低的销售额 按下列顺序确定销售额：按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定确定 （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定价格确定 （3）按组成计税价格确定）按组成计税价格确定 组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润成本利润率）率）组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额；或组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1消费税税率）（五）含税销售额的换算 价外税 若出现价税合并定价收取时，应将含税销售额换算为不含税销售额。不含税销售额含税销售额（1税率）或：不含税销售额含税销售额（1征收率）（四）混合销售行为的销售额混合销售行为的销售额：货物销售额与非应税劳务营业额的合计。某生产企业（增值税一般纳税人），2008年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2008年7月上述业务计税销售额为（）万元。计税销售额计税销售额（793.26+1.3793.26+1.3）（1+17%1+17%）679.1 1679.1 1（万元）。（万元）。需要换算的情形：（1）混合销售的销售额：为货物销售额和非应税 劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。（2）价款和税款合并收取的销售额。价税合计金额商业企业零售价普通发票上注明的销售额价外费用视为含税收入 逾期包装物押金二、进项税额的抵扣二、进项税额的抵扣进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。1.以票抵扣从销售方或提供方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书增值税专用缴款书上注明的增值税额。接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税