我国上市公司盈余管理动机分析毕业论文(设计).doc

新疆大学科学技术学院毕业论文（设计）新疆大学科学技术学院College of science technology Xinjiang University学生毕业论文(设计)题 目： 我国上市公司盈余管理分析毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。作 者 签 名： 日 期： 指导教师签名： 日期： 使用授权说明本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。作者签名： 日 期： 学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名： 日期： 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名：日期： 年 月 日导师签名： 日期： 年 月 日声 明郑重声明，此论文（设计）是本人在相关老师指导下完成，没有抄袭、剽窃他人成果，否则，由此造成的一切后果由本人负责。 本人签名： 新疆大学科学技术学院学生毕业论文（设计）任务书学生姓名 高军 学号 20092474014 专 业 工商管理 班级 工商09-3班 论文（设计）题目 我国上市公司盈余管理动机分析 论文（设计）来源 要求完成的内容 发题日期： 年 月 日 完成日期： 2013年5月20日 指导教师签名 摘要 随着我国证券市场的迅速发展，我国上市公司盈余管理动机的问题越来越受到社会各界的关注。本文主要研究的是我国上市公司盈余管理动机，以我国现有经济状况为背景，针对我国上市公司盈余管理的对策几个方面简述，对公司投机动机，筹资的动机，炒作股票的动机，借款的动机，隐性的分红动机，政治成本的动机,提升公司形象动机这几个方面盈余管理动机进行深入分析，发现盈余管理中存在容易误导公司利益相关者，没有相关的法律法规来约束盈余管理的不合理性，信息的不对称性等弊端，在此基础上提出相应的解决措施，以此来确保上市公司各利益相关者的利益不受损害。 关键字：盈余管理；动机；对策ABSTRACT With the rapid development of Chinas securities market, earnings management of listed companies is increasingly motivated by the concerns of the community. This paper studies the earnings management of listed companies, Chinas current economic situation in the background, for Chinas listed companies earnings management measures outlined several aspects of the company speculative motive, financing motive motive stock speculation, the borrower motives, hidden bonus motivation, the motivation political costs, enhance the corporate image of these aspects motivation incentives to manage earnings in-depth analysis and found that there is a misleading earnings management company stakeholders, there is no relevant laws and regulations to constrain earnings management irrationality, information asymmetry and other defects, on this basis, propose appropriate solutions, in order to ensure that listed companies stakeholders interests are not compromised. Key Words:Earnings Management;Motivation;Countermeasure目录引论.11盈余管理的定义与背景分析.1 2.1盈余管理的定义.1 2.2盈余管理的背景分析.12我国上市公司盈余管理的动机分析.2 3.1公司筹资的动机.2 3.2公司炒作股票的动机.3 3.3公司借款的动机.3 3.4隐性的分红动机.3 3.5政治成本的动机.3 3.6提升公司形象动机.43针对我国上市公司盈余管理的对策.4 3.1提高注册会计师针对企业盈余管理的执业水平.4 3.2完善董事会对公司盈余管理的控.4 3.3改进针对盈余管理的惩罚机制.5 3.4提高公司管理当局针对盈余管理的职业道德水平.5结论.6致谢.6 参考文献.7引论 在我国，盈余管理是指公司主体在不违背法律，制度及准则的前提下出于某种动机对公司的盈余管理进行适当调节的一种手段。其更大程度上是公司管理人员出于战略考虑而权衡利弊做出的选择，可以说盈余管理行为在很大程度上受到公司内部治理结构的影响，盈余管理也是公司实施战略管理的工具之一，公司的管理层为了影响股票市场对公司价值的理解，提高管理层报酬，降低违背贷款合约的可能性以及避免监管部门的干预，往往会运用应计项目和安排真实交易的方式进行盈余管理，从而使财务数据达到预先制定的结果，然而盈余管理并不意味着盈余欺骗，其本来的目的是管理层通过一定的会计手段进行盈余管理使得公司的利益最大化。 近年来， 随着我国证券市场的发展以及公司财务报告透明度的增强， 会计盈余信息已成为影响股价的一个重要因素。 与此同时， 越来越多的政策、 法规和契约亦直接或间接地以会计盈余作为考核依据， 这使得会计盈余信息的重要性日益突出。在这种情况下， 管理人员作为 “真实” 盈余信息的知情者， 为了达到一定目的而采取的盈余管理行为便应运而生， 并已成为目前我国证券市场发展过程中投资者、 债权人、 证券监管部门、 会计准则制定机构和税务机关等所关注的焦点之一。 1盈余管理的定义与背景分析1.1盈余管理的定义 盈余管理的定义有很多说法。总的来说可以分为国内的观点和国外的观点，国内认为盈余管理是公司主体在不违背法律，制度及准则的前提下出于某种动机对公司的盈余管理进行适当调节的一种手段、且不论其动机是好是坏，至少在一定程度上盈余管理是站在合法的角度上的，而国外认为盈余管理是一种公司内部的隐秘行为，企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的披露管理。 1.2盈余管理的背景分析 自从20世纪80年代开始，西方的会计界就开始研究关于公司盈余管理的问题，我国也随着经济的推动，证券市场得到了迅速发展，一些关于盈余管理方面出现的问题也开始浮现出来，究其本质，盈余管理是一宗利润操作行为，现在会计准则和会计制度允许的范围内选择了有利于公司自身发展的会计政策；但随着近几年我国公司制度的逐步深入，上市公司开始蓬勃发展，关于上市公司盈余管理出现的问题则越来越收到人们的关注，但是，我国上市公司股票上市的经济背景和西方国家却有很大的不同。 首先，在我国证券市场成立初期，大多数的上市公司都是由原来的国有企业拆离或合并而成，而当时的国有企业正是效益日益下滑的时候，这样形成的上市公司其盈利水平可想而知，有的上市公司刚上市成功就出来了大量的亏损。而公司法有规定：上市公司若出现连续三年的亏损就将要暂停其实股票上市甚至终止股票交易，收到以上种种原因影响，在大多数上市公司中过多或少会存在盈利操纵现象。 其次，我国证券市场虽然发展迅速，但是其相关制度仍然无法完善。上市公司的股价本不是以上市公司的盈利能力和发展前景作为参考的，而是依靠所谓的政策，消息等“旁门左道”，这也是为公司内部经理操纵公司账面盈利情况以达到公司股价上涨提供条件。 再次，我国国家股权在一些国有上市公司的总股本中占有绝对的优势，其他股权极为分散，这也导致了我国上市公司治理结构的不合理性。虽然近年来我国进行了股权分置改革，但是改革的成果还是有待检验的。 以上的种种导致了我国上市公司在一开始就有别于西方国家，这也致使在上市公司的管理中出现了种种弊端，为某些人谋取私利提供条件，从而损害了公司其他的利益相关者的切身利益。2我国上市公司盈余管理的动机分析 我国的资本市场已经过了十多年的发展， 但我国的资本市场依旧十分不完善， 因此， 作为资本市场主要参与主体的上市公司的盈余管理动机虽然与西方国家公司的动机有许多相似之处，但也存在很多与众不同的地方。2.1公司筹资的动机 我国证券市场的监管主要依赖于上市公司的会计盈余数据，上市公司为了在上市筹资后避免收到处理甚至是退市，会运用一系列的盈余管理手段来迎合监管需求。 第一步是发行上市，在我国的证券体制下，只有少数的企业能通过相关部门的审核从而发行股票进行融资，其中审核所考虑的主要因素之一是企业过去的经营业绩，而为了通过审核取得上市的资格，企业具有了盈余管理的动机，特别是那些经营业绩不佳的企业，通过对几家处在经营性行业的上市公司会计的数据进行分析，其在发行股票前后的净资产收益率和差很大，发行股票后的净资产收益率下降明显。 第二步是增发和配股，上市公司在上市发行股票后进行再融资的主要手段就是增发和配股，而我国证券市场相关的规定是申请配股的前三年每年的净资产收益率均要大于10%，这就需要企业进行相应的盈余管理以达到相关要求。 第三步是避免退市，我国的证券市场有个现象，就是因为上市的额度有一定的限制，从而使得生死格斗成为没上市公司“借壳上市”的珍贵资源，然而，我国证券市场有规定说上市公司连续三年亏损就将被证券市场“摘牌”，并且终止其向证券市场发行股票，所以出于各种目的，上市公司的经营管理这都不愿意面对被摘牌的命运，这也导致了公司管理者货通过盈余管理的方式来达到自己不会被连续三年亏损这样一个结局。2.2公司炒作股票的动机 因为我国证券市场成立的比较晚，相应的监管措施还不是十分的完善，致使二级市场的投机现象十分的猖獗，上市公司在股票发行上市后为了维持股价达到预期的波动往往利用不实的财务报表以达到目的，这中盈余管理动机的方式是通过操作真实的经济交易，如利用关联方交易调节利润，利用公司的非经营损益调节利润，利用相应的价格折扣来增加销售和减少可操作的费用，如研究与开发来管理盈余等，这种方式可能增加收入或是净收入，但也要花费成本。2.3公司借款的动机 由于历史的原因， 我国公司的间接融资主要依赖于银行贷款， 但近年来， 随着我国金融体制的改革， 银行等金融机构向公司提供贷款时再不像以前那样不考虑公司的偿债能力和贷款的安全程度了。银行等金融机构为了进行风险管理， 在向公司提供贷款时， 需要公司提供会计报表， 以根据公司的经营业绩和财务状况等因素确定其资信能力， 评价和控制信贷风险。而在公司普遍面临资金短缺的情况下， 一些财务状况欠佳的公司不得不进行盈余管理， 美化会计报表， 以应付金融机构； 而对于扣上 ST 帽子的上市公司以及亏损公司而言， 取得银行贷款则困难得多， 且 ST 公司或亏损公司直接融资也不可能， 故从筹资角度， 免亏或避免跨入 ST 行列， 是其追求的重要目标， 因而银行融资也是上市公司盈余管理的动机。2.4隐性的分红动机 一般来说， 经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响， 为了提高货币收入水平， 经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。但是， 由于我国尚未建立起有效的经理市场， 大部分上市公司的经营者很大程度上还是政府官员或准政府官员， 他们要享受职务消费、 要有政治前途， 就必须完成委托者托付的经营管理目标如保配股、 扭亏摘帽等， 这些目标对经营者来说无异于政治目标， 且这些考核指标、 追求目标的一个共同特征就是行为的短期化， 不考虑公司的长远利益。因此， 在上市公司整体经营状况不理想、 监督机制不健全的情况下， 经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润来得“立竿见影” ， 为了实现上述目标， 经营者可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。2.5政治成本的动机 我国多数的上市公司由国有企业改制而成，而国有企业的高层管理者大多数由政府直接任命，管理者是否能得到升迁也由企业的业绩来决定，同时，企业的经营业绩和地方政府政绩挂钩，企业缴税也为地方政府做了贡献，一些管理者为了改善当前的利润可以加速确定收入或减缓确定费用从而借取未来期间的盈余，使得未来明显的盈余相应的降低，因此净收入被加速确认到当期的盈余中，而无论从企业的高层管理者或是地方政府的利益出发，盈余管理都有助于二者利益的实现，因而，政治动机也是盈余管理动机的一种形式之一。2.6提升公司形象动机 公司上市对于公司的一个重要影响就是提高了公司的知名度， 许多公司在上市以前默默无闻， 无人知晓，但上市之后却成为证券市场上投资者关注的热点， 公司的知名度大幅提高。 大股东和经营者的声誉和能力也与上市公司的形象联系在一起， 他们的形象往往与上市公司的形象俱荣俱损。如果上市公司业绩不佳甚至亏损，公司的股票就会进入 “垃圾股” 的行列， 公司的形象也随之受损。因此， 可以说证券市场是展现公司形象的重要舞台， 公司的盈利及其他利好消息都有利于吸引投资者， 提升股价， 树立良好形象， 使公司在市场竞争中处于有利地位。上市公司股价与有关各方的利益直接相关， 股价上涨会给公司管理者、 公司职工及其他公司股票持有者带来极大的好处， 他们持有的股票价值会急剧上升。为了提升公司形象， 一些上市公司便对中报或年报进行盈余管理。3针对我国上市公司盈余管理的对策3.1提高注册会计师针对企业盈余管理的执业水平 由于公司出于筹资动机，炒作股票动机，借款动机或是政治成本动机等种种动机影响，容易使得公司管理层为了达到公司某些动机的需求而对公司的盈余管理进行弄虚作假，有的甚至是勾结政府谎报公司虚假财务及业绩，使得原本亏损的财务业绩变正或是原本应该今年盈利的利润转到下一年，这些内容严重损害了公司除管理层以外的利益相关者的切身利益，从而导致其对公司进行投资，遭受不必要的损失，这使得盈余管理成为有些上市公司管理层达到个人目的的或是少数人目的而损害大多数人利益的非法工具。 因此，提高注册会计师的执业水平，以便能及时发现企业在报表上出现的问题，成为遏制盈余管理缺陷的首要对策，注册会计师协会应该加强对注册会计师的知识培训，不断提高注册会计师的专业能力，特别是要提高注册会计师识别盈余管理的能力。3.2完善董事会对公司盈余管理的监控 在现在的公司体制下，公司的经营权与所有权相分离。绝大多数公司所有者不会直接参与公司的经营管理活动，为了使经营者能保证所有者的利益行事，董事会作为公司内部的监控机构便应运而生，公司董事会是公司内部最高的决策控制机构，董事会的重要职责是监控公司财务信息处理的全部过程，促使公司被露真实公允的财务报告，为了加强董事会对公司财务报告的监控作用，可以采取一下几个措施。（1） 完善董事会独立董事制度，公司董事会能不能有效率发挥内部的监控机制作用，在很大程度上依赖于董事会的独立性，通常认为，由于独立董事会身（2） 价的独立（独立于主要股东及其上市公司），同时具有维护自身良好声誉的动机，因而能够很好地履行监督职责，有效防止公司大股东或管理层侵害中小股东的合法权益。（3） 设立公司审计委员会。更具中国证监会发布的上市公司治理准则，上市公司董事会可以按股东大会的有关决议设立相应的审计委员会，审计委员会成员将全部由董事组成，其中独立董事会应该占大多数并担当委员会成员召集人，并且至少有一名独立董事是应该会计方面的专业人士。3.3改进针对盈余管理的惩罚机制 我国由于资本市场起步较晚，关于上市公司盈余管理的相关约束机制还不够健全，这也使得一些上市公司管理层或经营者为了达到一些不正当的目的利用法律的漏洞进行非法的盈余管理活动，从而“中饱私囊”，这也成为一些人进行非法集资的一种手段，其不但有损公司未来的利益，其对公司利益相关者也有一定的影响，不利于公司长期健康的发展。 在2005年以前被出具非标准审计意见的上市公司只占全部上市公司的9.21%，这在存在严重打的盈余管理问题的中国是不足的，出现这种现象的原因也是因为是我国的惩罚机制不够完善，比如说其惩罚的力度不够，无法对企业利润产生影响或是其无法威慑到企业管理层的根本利益，尽管证券法，注册会计师法，公司法，刑法，股票发行与交易管理暂行条例中都有关于导致会计信息虚假的责任方应负的刑事责任，行政责任的规定，但根据证监会公开披露的处理条例，我们也可以发现对违规的事务所以及相关注册会计师的处罚却主要局限在行政责任这一方面，在我国，很少有注册会计师会因为执业质量的问题而导致法律责任，因而在揭示与不揭示盈余管理之间，注册会计师往往会倾向于保持沉默，这也是由于提供低质量的审计服务需要承担的风险比较低，在一定程度也会降低部分会计师事务所所追求高质量审计服务的积极性，因此，加重注册会计师的法律责任，完善惩罚机制浅显的非常有必要了，作者认为可以采取的措施主要有以下几个方面：3.4提高公司管理当局针对盈余管理的职业道德水平 盈余管理的行为与企业管理当局的道德水平以及道德评价标准存在密切的联系，因为盈余管理会使得财务报表中掺杂许多人为操作的因素财务报表使用者很难从财务报表本身来准确评价会计信息的真实性，因而其利益会受到一定的侵害，因此，需要建立起适当的道德标准以对企业管理人员职业道德进行评价。对道德评价结果应该适当的惩罚手段，大众传播媒介，示范到的榜样等方式，是企业管理员的职业道德情况始终置于各个公司内部和社会公众的监督之下，同时各个公司应该建立起上市公司的信誉数据库，把所有上市公司能够收集到的相关信誉信息全部归档，并进行全程跟踪，把每个上市公司的生育状况公示给投资者，此外，企业盈余管理主体虽然是企业管理当局，但公司会计人员也会参与其中，其起到出谋划策的作用，会计人员是会计消息真实性的直接责任人，其职业道德，素质和业务能力的高低会直接影响到公司会计信息的质量，因此，加强会计人员职业道德建设，提高会计人员的素质是该是会计信息质量，避免盈余管理的重要环节。结论 盈余管理动机在国外人眼中是公司内部的隐私行为，是一种损害公司相关者利益而使某些私人得到利益的一种手段，在国外人眼中可以理解为是公司主体在不违背法律，制度及准则的前提相爱出于某种动机对公司的盈余进行适当调节的一种手段。其动机了分为：投机动机，筹资的动机，炒作股票的动机，借款的动机，隐性的分红动机，政治成本的动机。企业的这些动机即具能给公司的发展带来一定的好处，也有一定的弊端，有待政府和会计共同作出努力来完善公司的盈余管理制度，从而保护公司利益相关者的合法利益，也使得公司的未来更光明。致谢 论文终于要接近尾声了，心里有种说不出的成就感，回首这三个月的写作，感动的事太多，要感激的人也太多。 我要感谢我的论文指导老师徐蕊老师，本文是在徐蕊老师的辛勤指导下完成的，徐老师多次询问研究的进程，提出了很多宝贵的建议和意见，帮助我开拓研究思路，使得我能够克服种种困难，顺利完成此次论文的撰写，在此表示衷心的感谢。 我要感谢所有关心、理解、支持我完成大学期间的学习并给予我帮助的朋友。正是有了你们的无私的帮助，我才能顺利完成大学的学业，正是因为你们的爱和宽容，才使我在行走的步伐更加笃定。 我还要感谢新疆大学四年的学习生活，这不仅充实了我的头脑，也让我的心灵日益坚强；感谢老师的辛勤教导，让我更深刻了解工商管理这门博大精深的课程，也让我变得更加理性，善于思考。 最后，我还要感谢百忙之中抽出时间审阅我论文的专家们，你们的渊博学识和敬业精神会令我终身收益，你们辛苦了。 终点之后又会是新的起点，但我相信，因为有了你们的帮助，我会在未来的路上走的更加平稳。未来，我们会创造属于我们的辉煌。 参考文献1 葛家澎，徐跃，会计计量属性的探讨J，会计研究，2006（9）；67-72.2 刘蔚，英艳华，运营管理动因的契约理论分析J ，会计师，2009（3）；85-86.3 张春明，上市公司盈余管理制度分析J,会计之友，2007，（9）；89-90.4 潘学模，蒋圣丹，对盈余管理动因的评价J，会计之友，2010，（6）；63-64.5 张萍，新会计准则下公司盈余管理探析J，会计之友，2008（4）；25-26.6 龚光明，王燕娜，盈余管理研究的新思路J，财会月刊，2007（3）；88-89.7 孙红梅，论公司盈余管理J,山东商业会计，2006（1）；12-16.8 陈共荣，李琳，IPO前盈余管理与抑价现象的实证研究J，系统工程，2006（9),122-132.9 魏明海，谭劲松，林舒，盈余管理研究M，中国财政经济出版社，2008（2）；56-67.10 黄谦，国有企业盈余管理动因的研究J，商场现代化，2006（1）；98-101.11 李增泉，中国上市公司资产减值政策的实证研究J，中国会计与财务研究所，2001 （4）；70-114.12 王乐锦，我国新会计准则中公允价值的运用J，会计研究，2006（5）；23-42.13 赵春光，资产减值与盈余管理J，会计研究，2006（3）；12-32.14 毛新述，戴德明，姚淑瑜，资产减值会计计量问题研究J，会计研究。2005（10）；43-56.15 企业会计准则基本准则，中华人民共和国财政部，2006（3）；34-56.16 杨顺华，赵喜仓，沃夫冈米勒，对运营管理类的在认识J，财经理论与实践，2010，31（3）；75-78.17 陈家乐，完善独立董事制度规范企业盈余管理J，会计之友，2001，（10）；86-87.18 蒋平，我国盈余管理的双重视角J，会计之友，2009（11）；22-23.19 杜玉红，盈余管理的理性思考J，湖北大学报，2009（7），67-70.20 朱宇，透视上市公司盈余管理J，会计之友，2009（8）；69-77.21 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学号：20092474014指导教师姓名: 徐蕊 职称: 评价内容具体要求得分论文（设计）水平（30分）论文（设计）内容正确，撰写规范、有一定的创新性和应用价值。论文（设计）报告（25分）论文（设计）介绍思路清晰，表达简明扼要，重点突出，能全面准确介绍论文（设计）内容，报告时间符合要求。论文（设计）答辩（45分）回答问题正确，有理论依据，基本概念清楚，逻辑性较强。总分（100分）答辩小组评语: 答辩小组组长： 年 月 日论文(设计)综合成绩指导教师成绩（30%）评阅教师成绩（20%）小组答辩成绩（50%）综合成绩（百分制）五级分制成绩辅助资料：新疆大学科学技术学院College of science technology Xinjiang University学生毕业论文(设计)题 目： 我国上市公司盈余管理分析 指导老师: 徐蕊 学生姓名： 高军 专 业： 工商管理班 级： 工商09-3班完成日期： 2013年5月20日新疆大学科学技术学院学生毕业论文（设计）指导记录指导教师姓名徐蕊学生姓名高军学生班级工商09-3班学生学号20092474014指导时间： 年 月 日（星期 ） 第 次指导 合计 课时 指导记录： 指导教师签字： 指导时间： 年 月 日（星期 ） 第 次指导 合计 课时 指导记录：