交易性金融资产的介绍.pptx

交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得持有期间的现金股利和利息持有期间的现金股利和利息交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置内容提示内容提示重点难点重点难点什么是交易性金融资产？取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利以以公允价值公允价值计量，且其变动计入当期损益计量，且其变动计入当期损益短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资概概 念念特特 点点内内 容容图1 丑小鸭变成美天鹅?公允价值说了算公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值 什么是公允价值？什么是公允价值？一、交易性金融资产的取得入账成本：购买时的公允价值入账成本：购买时的公允价值交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用外部费用 支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出 交易性金融资产入账成本交易性金融资产入账成本=交易性金融资产的购买成本交易性金融资产的购买成本 作为投资费用列支的交易费用作为投资费用列支的交易费用 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是？购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是？借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 贷：贷：银行存款银行存款 华峰公司华峰公司2 2月月1010日从日从A A股票市场购入股票市场购入S S公司股票公司股票3 0003 000股，每股购买价股，每股购买价格格1010元，另支付交易手续费及印花税等计元，另支付交易手续费及印花税等计230230元。元。例例6-1购入时购入时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 30 00030 000 投资收益投资收益 230230 贷：贷：银行存款银行存款 30 23030 230 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息呢？图2 已经宣告而尚未发放的现金股利4.30宣告日5.6购买日5.10除权日5.25发放日价格包括已经宣告而尚未支付的股利图3 已经到付息日而尚未支付的利息发行日01.1.1付息日02.1.1购买日02.2.1付息日03.1.1到期日04.1.1已到付息日尚未支付的利息一、交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）应收股利或应收利息应收股利或应收利息 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款）存出投资款（或银行存款）应当单独确认为应收项目（不计入交易性金融资产的初始确认金额）2007 2007年年3 3月月2525日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股8.608.60元的价格购入元的价格购入B B公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票30 00030 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 0001 000元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.200.20元已宣告但尚未领取的现金股利，元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于该现金股利于20072007年年4 4月月2020日发放。日发放。例例6-2购入购入时时收到股利时收到股利时 初始初始确认金额确认金额=30 000=30 000（8.60-0.208.60-0.20）=252 000=252 000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=30 000=30 0000.20=6 0000.20=6 000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司股票（成本）公司股票（成本）252 000252 000 应收股利应收股利 6 0006 000 投资收益投资收益 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000259 000借：银行存款借：银行存款 6 6，000000 贷：应收股利贷：应收股利 6 6，000000二、持有期间的现金股利和利息借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益应当确认为投资收益与与“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息”的区别是？的区别是？S S公司于公司于3 3月月1 1日宣告发放的股利，每股日宣告发放的股利，每股1 1元。华峰公司持有元。华峰公司持有S S公司股票公司股票30003000股，应收利息股，应收利息30003000元，该股利于元，该股利于3 3月月1515日实际收到。日实际收到。例例6-36-33 3月月1 1日日3 3月月1515日日借：应收股利借：应收股利 3 0003 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 0003 000借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：应收股利贷：应收股利 3 0003 000三、交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映公允价值的变动计入当期损益公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降：公允价值下降：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益与投资收益的区别？公允价值变动损益与投资收益的区别？华峰公司华峰公司1212月月3131日记录的持有日记录的持有S S公司公司3 0003 000股股票的账面价值为：股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产借方余额：交易性金融资产成本成本 30 00030 000，1212月月3131日该股票收盘价为每股日该股票收盘价为每股8 8元，则其公允价值为元，则其公允价值为24 00024 000元，故应调低元，故应调低该股票账面价值该股票账面价值6 0006 000元。元。例例6-46-4借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6 0006 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 6 0006 000四、交易性金融资产的处置公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 投资收益（差额）投资收益（差额）同时调整公允价值变动损益借：公允价值变动损益（投资收益）借：公允价值变动损益（投资收益）贷：投资收益（公允价值变动损益）贷：投资收益（公允价值变动损益）帐面价值例例6-56-5 承上例，次年承上例，次年3 3月份，华峰公司将其记录的持有月份，华峰公司将其记录的持有S S公司公司3 0003 000股股票股股票出售了出售了1 0001 000股，售价股，售价6 0006 000元。元。华峰公司出售股票时：华峰公司出售股票时：借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2 0002 000 投资收益投资收益 2 0002 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 10 00010 000同时：同时：借：投资收益借：投资收益 2 0002 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 0002 000华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资）华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资）：第一年:第二年:交易性金融资产交易性金融资产 24 000 16 000华峰公司利润表上列示的内容：华峰公司利润表上列示的内容：第一年:第二年:一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金营业税金 营业费用营业费用 加：公允价值变动损益公允价值变动损益 6 000 2 000 投资收益投资收益 2 770 4 000二、营业利润二、营业利润 3 230 2 000 练习：练习：20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司支付价款公司支付价款1,020,0001,020,000元从二级元从二级市场购入市场购入B B公司发行的债券（含已到付息期但尚未领取的利公司发行的债券（含已到付息期但尚未领取的利息息20,00020,000元），另支付交易费用元），另支付交易费用20,00020,000元。该债券面值元。该债券面值1,000,0001,000,000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年，每半年付息一次，付息一次，A A公司将其划分为交易性金融资产。公司将其划分为交易性金融资产。A A公司其他相关资料如下：公司其他相关资料如下：（1 1）1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息20,00020,000元；元；（2 2）6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1,150,0001,150,000元元(不含利息不含利息)；（3 3）7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4 4）1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1,100,0001,100,000元元(不含利息不含利息)；（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息；年下半年利息；（6 6）3 3月月3131日，日，A A企业将该债券出售，取得价款企业将该债券出售，取得价款1,180,0001,180,000元（含元（含1 1季度利息季度利息10,00010,000元）。元）。A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：(1)1(1)1月月1 1日，购入债券日，购入债券 借：交易性金融资产借：交易性金融资产债券债券B B成本成本 1,000,0001,000,000 应收利息应收利息 20,00020,000 投资收益投资收益 20,00020,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,040,0001,040,000 (2)1 (2)1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息 借：银行存款借：银行存款 20,00020,000 贷：应收利息贷：应收利息 20,00020,000(3)6(3)6月月3030日，确认债券公允价值变动日，确认债券公允价值变动借：交易性金融资产借：交易性金融资产债券债券B B公允价值变动公允价值变动 150,000150,000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150,000150,000借：应收利息借：应收利息 20,00020,000 贷：投资收益贷：投资收益 20,00020,000(4)7(4)7月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款 20,00020,000 贷：应收利息贷：应收利息 20,00020,000(5)12(5)12月月3131日，确认债券公允价值变动日，确认债券公允价值变动借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50,00050,000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产债券债券B B公允价值变动公允价值变动 50,00050,000借：应收利息借：应收利息 20,00020,000 贷：投资收益贷：投资收益 20,00020,000(6)2008(6)2008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息借：银行存款借：银行存款 20,00020,000 贷：应收利息贷：应收利息 20,00020,000(7)2008(7)2008年年3 3月月3131日，出售该债券日，出售该债券借：应收利息借：应收利息 10,00010,000 贷：投资收益贷：投资收益 10,00010,000借：银行存款借：银行存款 10,00010,000 贷：应收利息贷：应收利息 10,00010,000借：银行存款借：银行存款 1,170,0001,170,000 公允价值变动损益公允价值变动损益 100,000100,000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产债券债券B B成本成本 1,000,0001,000,000 公允价值变动公允价值变动 100,000100,000 投资收益投资收益 170,000170,000