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公允价值在我国运用中存在的问题及对策研究

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2020年4月19日
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内容摘要

知识经济时代的会计环境不断变化，到当前为止，国际上对公允价值的研究已由是否需要采用转向了如何具体使用，而且取得了一些成果。但在中国，理论界对中国公允价值会计的必要性和可行性还存在很大的问题，实务界对如何具体使用公允价值会计更处于迷茫状态，这极大得阻碍公允价值在中国的发展也将严重影响中国会计计量的发展方向，因此，无论从理论上还是实际上，这都是一个值得研究的课题。本文正是在此背景下选定的。本文从分析公允价值运用情况入手，指出中国会计准则体系在对公允价值运用的理论探讨和实际操作方面还存在诸多问题，并就进一步完善公允价值的应用提出了相关的对策。

关键词：公允价值 计量属性 存在问题 相关对策

目 录

一、公允价值若干个基本问题透析 1
（一）公允价值的涵义 1
（二）公允价值的基本特征 1
（三）公允价值和计量属性 1
（四）公允价值和其它计量属性的比较 2
二、公允价值在中国的运用现状 3
（一）新会计准则采用公允价值的原因 3
（二）影响中国公允价值应用的因素 3
（三）公允价值在中国运用的必要性 4
（四）公允价值在新会计准则中的具体运用 4
三、公允价值在应用中存在问题 4
（一）市场环境不完善 4
（二）缺乏有效的监督体系 5
（三）缺乏完善的公允价值理论体系 5
（四）相关的公允价值难以确认和计量 5
（五）公允价值的实际操作难度大 5
（六）会计人员素质影响准则实施 6
四、改进公允价值在应用中存在的问题的对策 6
（一）培育公允价值运用的市场条件，完善市场环境 6
（二）完善公允价值准则体系，加强公允价值的理论问题研究 6
（三）健全内部控制制度 6
（四）加强各监管部门的监管力和加强监管公允价值的计量 7
（五）提高会计人员的职业素质、道德操守和会计技能 7
五、结语 7
参 考 文 献 8
致 谢

公允价值在中国运用中存在的问题及对策研究

一、公允价值若干个基本问题透析

（一）公允价值的涵义

根据中国企业会计准则, 公允价值的定义是:“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。国际会计准则理事会IASB对公允价值的定义为,“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。”中国对公允价值的定义与IASB基本一致, 这也体现了中国会计准则与国际财务报告准则的趋同。公允价值概念的指导思想是要求真实和公允。公允价值最大的特点是来自公平交易的市场, 是参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后达成的共识, 这种达成共识后的市场交易价格就是公允价值。

（二）公允价值的基本特征

从公允价值的涵义来看，公允价值计量属性具有以下特征：（1）相关性。公允价值是面向现在和未来的。它克服了传统会计全部采用历史成本计量，只能提供过去信息的弊端，使企业的现时价值得更真实准确的反映。（2）动态性。同一项资产在不同的时间，其公允价值可能是不同的，甚至同一项资产在同一时间但在不同地点，其公允价值也可能不一样。（3）决策的有用性。由于公允价值是以市场定价为基础的，侧重反映现在和未来的信息，其决策价值明显比历史成本更具优越性，因此公允价值计量属性能更真实反映企业的经营成果。
公允价值的其它特征包括：公允价值计量具有公平性，是交易双方平等议价的结果；公允价值计量对象具有全面性，其计量对象不但包括资产也包括负债；公允价值得以存在的交易市场具有兼容性，不但包括活跃市场也包括非活跃市场；公允价值能够反映虚拟的市场价格。

（三）公允价值和计量属性

公允价值是一种会计要素计量的计量属性。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性对会计要素进行计量，确定其金额。计量属性反映的是会计要素金额的确定主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。这几种会计计量属性有其内在联系，基础是历史成本。

（四）公允价值和其它计量属性的比较

1、公允价值和历史成本的比较
历史成本也称为原始成本，是指取得资源的原始交易价格。两者最大的区别在于：历史成本只需要做初始计量，以后不需要或者只需要较少的后续计量(例如资产计提折日、减值准备等)，而公允价值则既需要做初始计量，也需要不断进行后续的计量。公允价值与历史成本两者的联系为：公允价值与历史成本其实不是完全对立的两种计量属性，在某种条件下，历史成本也能够是公允价值，只是历史成本表示的公允价值是一个过去的公允价值，是初始交易或事项的公允价值。
2、公允价值和重置成本的比较
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产只需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿忖该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本与公允价值的区别主要表现在：前者强调站在某企业主体角度的投入价值，而后者强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。
3、公允价值和可变现净值的比较
可变现净值，是资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金支出。两者的区别是：首先是可变现净值不考虑货币时间价值，而已市场评价为基础的公允价值显然不会如此：二时可变现净值是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值，公允价值则一般不考虑变现过程中的直接成本。但对于短期应付项目，由于其货币的时间价值能够忽略不计，故其可变现净值能够近似的代表这些项目的公允价值。
4、公允价值和现值的比较
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值的定义中，我们要注意公允价值与现值的区别。首先要明确一点：现值并不是一种计量属性， “因为任何一种计量属性，都必须可用于交易或事项初始确认时的计量(初始计量)，而现值则不可能。现值总是将未来的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值。因此，初始计量不存在什么现值问题，可是运用未来现金流量的现值技术却能够寻求无法观察到、直接由市场决定的一种计量属性，即公允价值计量属性。”

二、公允价值在中国的运用现状

（一）新会计准则采用公允价值的原因

1、时代背景
自中国加入WTO以来，中国的经济不断的发展，与世界各地进行交易，同时要求我们的会计准则不能落后于其它的国家。在全球经济一体化的大策略面前，制定新的与其它国家接轨的会计准则是非常必要的。经济环境的快速变化和大量新业务、新产品的出现对传统会计产生巨大的冲击。而基于市场对资产价值认定的公允价值再次大范围地在具体会计准则中加以运用，将在增强会计报告信息可比性和相关性的前提下进一步推进中国经济发展。
2、传统计量的局限性
当今经济形势发展的特点是竞争、风险、创新、发展等，如果是以历史成本计量，则不能很好的进行会计处理，但采用公允价值计量属性则能够，公允价值属性更加符合资产的本质，更能体现资产的内在价值，也更能够反映资产的经济利益。

（二）影响中国公允价值应用的因素

1、市场环境
公允价值的运用需要完善的市场环境。但从当前的实际情况看，中国尚处于从计划经济向市场经济的转型期，计划经济体制依然影响着社会经济的发展，市场经济体制的建立和发展还不够成熟和完善。各种非市场化的因素依然存在，影响着活跃市场的发展。其主要表现在：统一的市场结构还没有形成，资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制，不同市场上所反映出来的市场信息不一致；部分市场依然处于垄断状态，竞争不充分，其资源价格不能反映市场的公允性；而且市场对上市公司也缺乏有效的管理，会计信息虚假披露比比皆是，应用公允价值面临着较高的道德风险。
2、法律环境
首先，中国法律制度不健全，严重的影响了公允价值计量的运用。一方面，中国过去制定的一些涉及财务会计内容的法律制度已经过时，还没有进行修订。另一方面，中国的新会计准则实施不久，相关配套的操作规范正在制定之中，对会计信息披露与报告尚未有统一的规定，会计信息、甚至是虚假的现象较为普遍。其次，在中国，有法不依，执法不严的现象依然存在，市场违规就会不断蔓延，有很多都没有得到应有惩罚。

3、会计人员素质问题
中国会计人员学历、素质普遍不高，由于多年来一直采用会计制度来规范会计实务，致使会计人员习惯照搬会计制度中的调理，而不能灵活运用。

（三）公允价值在中国运用的必要性

公允价值能快速反应企业经营状况，能较准确地披露企业未来获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险;能够合理地反映资产价值，紧密结合市场，以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，合理地反映出相关资产的价值;使会计由成本核心转向价值核心，同时培养会计人员的理财意识，增强会计信息的披露，提供对信息使用者决策有用的信息，再加上时代背景的需求，公允价值在中国运用是必不可少的。

（四）公允价值在新会计准则中的具体运用

新准则在公允价值的使用上有严格的限制条件，对公允价值的引入采取了适度和谨慎的态度。新准则仅在经济环境和市场条件允许的情况下，对特定资产或者交易采取公允价值，主要包括：一、是投资性房地产。二、是非货币性资产交换。三、是债务重组。四、是企业合并。五、是金融工具确认与计量。新准则全面引入了公允价值的计量模式和相关估值技术。

三、公允价值在应用中存在问题

（一）市场环境不完善

公允价值的确定基础是公平交易，公允价值要体现“公允”，交易就必须公平，因此交易双方都必须是在了解交易情况的前提下自愿地进行买卖。但现实经济环境复杂多变，交易的公平性难以保证，交易的公平性受诸多因素影响，很多的交易都存在信息不对称的情况。虽然中国的市场经济体制已经确立，但这种经济体制的转型并没有完成，市场还没成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允价值难以获得。因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。

（二）缺乏有效的监督体系

对于公允价值的监督约束机制，能够从政府监管部门和注册会计师监管来考察。可是一方面在法律监督方面对违法行为没有足够威慑力和惩罚措施。对利用公允价值操纵利润的行为惩罚不严厉；另一方面，由于中国会计师事务所对利益的片面追求，摒弃了应当坚持的独立性客观原则，另外，中国注册会计师事业起步晚，会计审计知识落后及专业素质不强，这就影响了注册会计师的监督职能。

（三）缺乏完善的公允价值理论体系

尽管当前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果，但至今尚未形成一个完整的理论体系。很多领域短时间内还很难克服人为的因素影响,也使其处于明显的阶段性的规定上。总之，缺乏必要的理论基础,势必影响其全面的推广与运用，这也是公允价值当前还不能全面取代历史成本的重要原因。这些问题都有待进一步探讨。

（四）相关的公允价值难以确认和计量

虽然市场经济在中国已经有了长足的发展，但我们依然面临公允价值难以取得的问题。由于未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，，在公允价值难以取得的情况下，会计准则要求运用公允价值进行计量，将会影响会计信息的可靠性。

（五）公允价值的实际操作难度大

新会计准则仅规定了会计核算的基本原则，而且很多规定非常复杂，会计人员不但要系统学习价值评估技术和方法，而且需要做出更多的专业判断，这直接增加了会计核算的难度。特别是当市场交易不活跃或缺乏市场价格时，公允价值不容易确定，在这种情况下，需要运用现值技术估计公允价值。可是，未来现金流量的金额、时点和折现率等都是不确定的，在计量操作上往往面临着很大困难。因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易应用和推广的难题之一。

（六）会计人员素质影响准则实施

会计人员整体的执业能力较低，会计电算化水平及相关的信息处理能力不高，很难正确理解、计量和运用公允价值。公允价值在实际操作中，会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量，但如何计量，从哪里找到参照物，却显得无所适从，力不从心，结果会计人员更多的是运用主观随意性计量有关资产、负债的公允价值，由此得到的财务数据变得既不相关又不公允，更不可靠，极大地影响了财务信息的质量。会计人员整体业务素质偏低，综合判断能力较差，便成为合理应用公允价值的又一难题。

四、改进公允价值在应用中存在的问题的对策

（一）培育公允价值运用的市场条件，完善市场环境

首先，要大力加强中国市场经济建设，建立完善的市场体系。其次，要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，允许民营资本进入金融、保险等领域；同时，充分引入市场竞争机制，鼓励混业经营，打破分业经营的限制。再次，规范、约束政府行为，使政府依法行政，使企业真正成为自主、自由的市场交易主体，保证市场价格公允性的实现。

（二）完善公允价值准则体系，加强公允价值的理论问题研究

对公允价值理论的研究有助于指导会计实务的实践。短期研究的重点应是对公允价值相关性、可靠性和可操作性的研究，长期研究应侧重公允价值计量属性理论体系健全的研究。在充分考虑中国国情的前提下，尽早制定出一个具有操作性的公允价值计量的具体准则或应用指南。

（三）健全内部控制制度

由于中国部分企业对公允价值的确定存在随意性，对同一项交易运用能够运用不同的计价方法，这为利润操作提供了空间。因此，企业应坚持以自身的背景环境为起点，在充分掌握企业内部控制制度建立规律的前提下，查找企业内部控制系统可能存在的漏洞，并针对漏洞采取一定的措施，健全企业内部控制制度，建立完善的企业风险管理系统，减少操作利润的行为，达到完善会计职业判断内部控制的目标。
（四）加强各监管部门的监管力和加强监管公允价值的计量

许多企业在对资产运用公允价值计价时，常常会走法律的漏洞，其原因之一就是各监管部门的监督力度不够。中国证监会是中国的证券监督管理部门，因此，证监会应要求上市公司建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。除了证监会外，其它监管部门如财政部、发改委、审计部门、人民银行等机构也应当在各自的职能范围内发挥各自的作用，保证市场的稳定运行，减少市场环境对公允价值计价的影响。

（五）提高会计人员的职业素质、道德操守和会计技能

公允价值的计量主要依靠会计人员的职业判断，提高会计人员的职业判断能力主要应从两个方面入手：一是加强职业道德建设，强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务；二是经过后续教育加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序。总之，合理的评估技术以及娴熟而讲求诚信的会计队伍是正常使用公允价值模式的前提，会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证

五、结语

公允价值在中国发展的时间不是很长，在应用中不可避免地会面临一些困难和出现各种问题。可是，随着经济形势的不断发展，经济环境、市场秩序、法规建设的逐渐完善，公允价值计量在中国实务中的运用将会逐步走向成熟，以公允价值模式为主进行计量必将发挥出其应有的作用。随着中国对资本市场、资产评估业等的进一步规范和建设，公允价值计量方式主导作用的发挥将有更良好的客观环境。中国应顺应国际会计计量发展趋势，加快公允价值理论研究，并结合中国的实际情况，制定有关公允价值的专门会计准则、以完善中国会计准则体系，并对广泛采用的公允价值进行规范，解决中国现行准则体系中公允价值计量、披露方面的诸多问题，促进公允价值在会计实务中的广泛运用。

参 考 文 献

葛家澍：会计计量属性的探讨—市场价格、历史成本、现行成本与公允价值.会计研究， .
杨建霞，公允价值研究[J]。宜春学院学报， ，（I）.
王蓉，新会计准则中公允价值运用问题研究[J].财会研究， ,(I).
王玉会，公允价值理论研究综述[J]；东方企业文化； 01期.
邱玉莲，魏雯，浅谈完善公允价值计量的措施[J]；财经界； 01期.
《中国公允价值计量研究的现状及相关问题探析》王建成，胡振国（ ）.
《关于新准则中“公允价值”的研究》明丽（ ）.

致 谢

经过不懈努力，我的毕业论文终于完成了。在此，我首先要感谢我的导师周赛林老师。从论文的选题，到提纲的审定，直至写作和最后定稿，都离不开周老师的耐心指导、审阅和修改。这段时间以来，老师不但在学业上给我以精心指导，同时还在思想给我以无微不至的关怀，在此谨向周老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。
同时也感谢在整个毕业设计期间和我密切合作的同学，和曾经在各个方面给予我帮助的伙伴们，此刻，我再一次真诚地向帮助过我的老师和同学们表示感谢！
在大学三年的学习生活中，我要感谢学校的各位领导、老师，她们在传道、授业、解惑的过程中不断开启了我的智慧。还要感谢我的父母，她们给予我不断的支持和帮助。借此机会，我向她们表示诚挚的谢意。
常言道：滴水之恩，当以涌泉相报；父母养育了我，母校栽培了我。您们对我的恩情，我必将铭记于心，学好本事，报答您们，回报社会。
最后要感谢我自己，没有自己的努力，这篇论文是无论如何也完成不了的！感谢我以最大的毅力完成了大学的学习，在这个环境中学到了很多的知识和认识到了很多的朋友，让我在快乐中成长！祝大家身体健康，心想事成，一帆风顺！

张惠玲
12月