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我国中小企业成本核算存在的问题及对策研究

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2020年4月19日
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引 言

成本核算是企业永恒的话题。美国会计学会（AAA）所属的：“成本与标准委员会”对成本的定义是：为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。由于成本是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到的价值补偿，因此迫使企业的管理者不得不重视成本核算，并力求以较少的耗费来获取最大限度的利润。企业在生产经营过程中，所发生的全部开支形成企业的支出，和生产经营性支出有关的，计入产品成本，由各期产品成本负担。非生产经营性支出属于期间费用。成本费用核算的过程，就是对企业生产经营过程中各种耗费进行归集和分配的过程，也是为了满足企业成本管理所需的信息反馈的过程，同时也是对企业成本、费用预算实施和进行调整的过程，对企业经营决策目标的实现起着重要的作用。因此，成本核算是企业管理和财务核算中最重要，也是最复杂的问题之一。李爱君.浅议中小企业成本核算方法[J].中国外资, （07）:72-73.

一、 企业成本核算的含义和重要性
（一）企业成本核算的含义
成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。随着市场经济体制改革的进一步完善以及国外资本的进驻,使企业面临着越来越大的市场竞争力和市场冲击力，若要在高手如林的经济环境之中拥有一席之地,并扩大规模、提高经济效益,企业必须经过良好的成本核算节省开支、发展潜能，为制定产品或服务价格奠定基础，经过合理规划从而整合企业,对自我的经营风险起到规避作用,提升企业的债务偿还能力和盈利水平,最终达致提高企业的经济利益和市场竞争力。钟立志.企业成本核算与控制的几个关键点分析[J].中国外资, (01). :30-31.

（二）企业成本核算的重要性
1.成本核算是企业适应外部环境的需要
古语记载“攘外安内”，在如今社会竞争环境不断激烈的情况下，为了能够不断适应社会外部环境的变化，企业在成本核算基础上掌握自身资源的消耗情况，为制定产品或服务价格奠定基础进而不断加以规范，实现企业可持续发展；经过企业间成本信息相互比较，识别企业在成本核算方面优、劣势，从而更好的改进成本管理、增强企业竞争力。哲学上说，内部和外部是紧密联系在一起的，相互作用。因此，只有不断规范内部成本核算，才能与外部环境相得益彰。
2.成本核算是企业建立和强化法律责任的需要
每个公司在建立和发展的过程中，一般都会有一些公司及高管人员出现虚假的或不合法的经济行为，她们因为相关的利益驱使而对法律责任漠然。法律责任的建立和强化能够使企业更加健康持久的发展。因而，从对强化企业法律责任的角度上看，有必要进行成本核算。
3.成本核算是企业防范经营风险的需要
成本核算的目的之一就是为了能够预防和控制风险。在企业发展的过程中，总会遇到大大小小风险。在面对突如其来的各类风险时，倘若企业不及时进行合理的成本核算制定实际可行应对风险的措施，那么就只能加剧风险的力度，甚至导致经营失败。企业经过成本核算，及时发现并处理生产经营过程中所存在的内、外部的风险，以最小的消耗获取最大收益，提高企业盈利能力,使企业不断良性循环的发展。
4.成本核算是企业增加经营绩效，保证企业可持续发展的需要
无论做什么，成功的人总有成功的方法，企业能够逐步提高自己的经营效益从而持久健康发展也离不开成功的方法，那就是进行成本核算。成本核算使得企业各个部门联系在一起，将成本责任分摊到具体员工，即有利于为绩效考核提供必要的参考信息，提高考核准确性，又能提高员工的工作积极性，为员工营造一个良好的工作氛围。各个人员为公司的效益而努力，充分发挥整体和部分的作用，实现企业的最大化收益。
二、企业成本核算的原则及相关内容
成本作为生产耗费的补偿尺度和产品定价的基础，对于正确计量企业盈利情况，对综合反映企业的工作质量有着关键作用。成本核算反映生产经营过程中各种经营成本、期间费用的形成情况。成本核算经过对生产经营过程中发生的各种费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，计算各成本对象的总成本和单位成本，完工产品经过销售后，成本转化为一定期间的销售成本，成为费用，计入当期损益。成本核算能反馈成本管理的信息整个过程，也是成本管理工作的重要组成部分，企业如若要在激烈的市场竞争中拔得头筹，必须采用现代化管理手段，预估好成本，并做好决策、分析和控制等管理工作，成本指标和信息就成为企业成本管理的重要基础。以下图1来具体表明成本核算流程图。

图1 费用成本核算流程图
企业在进行成本核算时，应遵循的原则主要包括：合法性，计入成本费用都须符合国家相关政策法规；相关性，成本核算以成本管理为目标，提供有价值的成本会计信息；可比性，各会计期间采用成本会计方法应保持一致；实际成本计价，中国企业成本核算必须按照实际成本计价。另外，还要考虑成本核算的成本效益。企业成本核算的方法因采用核算标准的不同予以不同的分类。一般根据成本归集对象的不同，能够把成本核算方法分为品种法、分批法、逐步结转分步法、平行结转分步法、作业成本法，或把这些方法结合运用来进行核算。企业根据生产流程和业务特点、遵循满足特定信息群体信息需求的原则，来选择成本核算的方法。陈洪印、李国胜.浅谈中小企业成本核算存在的问题及对策[J].中国集体经济, ,(28) :79-80.

三、中小企业成本核算存在的主要问题
当前，中国中小企业虽然如雨后春笋般不断的涌现出来，可是制约它们持久发展的成本核算问题依旧严峻。下面以为例，分析其在成本核算方面存在的主要问题。
(一)公司的基本情况
主要从事特种金属材料生产与销售，以生产钢铸件、低微碳烙铁、中低微碳锰铁、镍铁为主，产品广泛应用于不锈钢和特殊钢制造行业。设备主要由3台6.3MVA精炼电炉和相应的除尘净化设施构成。公司现有职工123名，各种专业技术人员80多人，其中国家认定的二级项目经理7人，高级职称的工程技术和工程管理人员共4人，初级技术管理人员20余人。现今公司主要与全国各大钢铁企业供应初级原料，例如南钢、宝钢等。公司财务部门设置财务主管、综合会计、出纳三个岗位，财务主管负责统筹全局，财务预算，合并报表，综合会计是核算工厂上费用材料成本以及平时的流水账，出纳从事资金进出等基本会计工作。
(二) 公司成本核算方面存在的问题
1. 公司管理层内部核算意识淡薄
作为钢铁公司，领导者普遍觉得技术的重要性远远大于管理的重要性，对成本核算的重要性还没有清楚的认知。管理者们普遍于90年代初毕业于东北工学院等工科学院，冶金专业技术工种出身，在钢铁领域已经摸爬滚打近30余年，积累了一定的经验和资源，她们凭着这些经验和资源代替规范化控制来管理公司。由于这些管理者们多数是做技术出身，技术之上、业务之上的理念根深蒂固。管理者们将时间和精力大都放在提升产品技术含量，提高合格率，跑业务销售之上，缺乏一定正确价值取向，眼观局限，只注重短期利益，未能从企业长远发展角度考虑，最终阻碍了企业的长远发展。
2.相关的核算人员缺乏专业素养
由于处于发展阶段，给予职工薪金不高且处于工业园，公司地址偏僻，导致公司难以招聘技术水平，专业知识较高的财务人员，致使上至财务主管下至一般会计人员，自身水平有限并没有全面的掌握相关的专业知识，财务主管为具有中级会计职称的老会计人员，由企业退休返聘，往往凭借多年经验处理财务事务，而综合会计中专毕业，初级职称，资历尚浅加上自身业务知识贫乏、老化，对会计法规以及财务规章知之甚少，尚未掌握书本知识更难以将书本理论与实践有效地结合，从而多方面原因导致财务人员在进行企业成本核算时,无法找到成本核算的核心,财务对库存状态的监控力度欠缺，造成。。公司内部资金流向的混乱,增加公司一些不必要的资金支出,会提高整个生产成本,从而降低企业在同行业中的市场竞争力。最后，公司电算化成本管理模块应用程度不高，依然进行手工核算，无论从效益性还是准确性方面都存在很大缺陷。
3.风险管理缺失
在社会环境不断变化的今天，企业正面临激烈的市场竞争，给企业带来经营风险、筹资风险、财务风险、投资风险等各种各样的风险。而该企业在面对这些风险时，由于管理人员没有足够的风险管理意识，缺乏相应的风险管理机制。从外部风险角度看，。。公司作为一家以初级加工钢铁材料为主公司，主营业务就是生产不锈钢和特殊钢原材料。为了获得更多的经营收入，对矿石原料的采购价格就显得格外敏感。可是如今全国钢铁行业产能过剩且属于暴利行业，行业内部存在很多不规范与潜规则，一些国际炒家对价格操纵、控制，不可避免的造成国内企业对价格波动阶段性恐慌，使企业在报价时不能客观的按定额进行报价，导致企业为了能够争取更多的订单，就不得不压低采购报价，承受更大的价格风险。从内部风险角度看，企业在面临风险时，管理者们与财务人员不是凭着科学客观的态度和方法去分析和解决风险，而是依赖某些过去的实践经验进行应对，带有很大的主观性，使得企业处于不利格局中。
4.成本计算对象缺乏规范性
从中小型企业的发展轨迹分析,由确定的成本核算范围，从而确保销售产品所消耗的费用能够得到可靠计量,并与当期收入配比。在。。公司的成本核算工作中，分公司与总公司核算规则混乱，二级科目设置不明，生产产品的规格与品种、不同产品间工时费、材料费的差异,全部依据具体的成本对象来核算成本。由于缺少对成本控制目标责任制的设定，以及对成本核算与控制的激励，因此很难形成一个以成本控制为中心的生产氛围，造成在成本核算的管控措施上呈现经验化的粗放管理，财务计量口径与业务部门理解的口径不一致，从而无法准确分析并制定有效的节能降耗的成本核算管控措施，因此经过此方法计算得到的损益有失真可能，。。公司的损失也就不能及时避免。
5.信息与沟通不畅
随着总公司在全国工厂布局的开展，。。公司在江苏苏州的逐步发展，该公司财务部以至整体还采取电话、传真、电子邮件等简单的信息传递方式，缺乏与公司不断发展相适应的信息沟通渠道。在现代组织中，信息往往经过多层次传递之后，信息的冗余和损耗导致信息在传递给终端时已经似是而非，信息质量大打折扣，公司就无法根据准确的信息制定有效的公司战略，从而影响公司的整体发展。
6.成本核算体系有待完善
成本核算工作是按照产品的销售、生产的组织以及原材料的购进等诸多环节,而且根据企业的工艺的流程、管理要求和生产特点所确定的。。。公司的生产过程大致将块状原材料破碎为小颗粒原料，磨制成高碳铬铁粉料进炉并与氧化物搅拌融合，真空冶炼送点加温，最终将铁水浇铸收获材料。由于生产流程简单、产品结构单一,致使员工忽视成本核算，不论生产产品的品种和规格有多少，全按一个成本计算对象的标准来核算成本，结果必然是忽视了单个产品所好费费用的差别，导致计算出的单位产品成本却都相同，但由于各种产品的销售价格又不都是一样，因此计算出的损益失真。另外,事后财务部人员对成本的分析只限制于简单地将上期与本期数相比较,并未对产生变化的原因深入地进行分析。在成本核算中,成本分析对产品成本的降低有着非常重大的意义,而。。公司缺乏成本分析,对成本的核算带来很大影响。杨镇、薛有奎、孙玉芹.浅谈中小型企业成本核算存在的问题及对策[J].商， .（15）. :97.

四、改进中小企业成本核算对策
当今社会，中小企业在存在和发展的过程中不但要适应时代的步伐，还要找到适合自我发展道路，更要求企业在面临瓶颈和困难是披荆斩棘，全面地吸收正确有效的管理经验运用到企业发展实践中。现阶段,中国已经总结了很多成本核算的先进经验,如济钢模式、莱钢模式等。在借鉴先进经验的基础上,结合。。公司成本核算的现实状况,提出以下几点对策:
(一)加强成本核算宣传，深化成本核算意识
管理层作为企业灵魂性人物，对企业的发展起着关键性的作用，因此在加强成本核算时首先就要提高企业管理人员的成本核算意识，适时掌握相关信息，不断深化成本核算的思想理念,提高企业管理水平。但一个企业只靠管理层，再好的成本核算制度也实施不起来，因此不但要加强和深化企业管理层的成本核算意识，还要向企业会计人员和管理人员灌输成本核算重要性的思想，定时与企业领导会议沟通，将现有财务状况调研，企业财务规划，从财务角度全面对企业成本计划的实施、成本水平的控制、企业盈利能力和企业价值给予保障。只有把所有员工统筹协调在一起，使企业成本核算制度的要求成为所有员工的自觉行为。经过企业管理层和所有员工的共同认知和实践，营造一种良好的成本核算环境。
(二)提高核算人员的专业素养
提高会计核算人员的专业素质能够从以下四方面入手:首先,作为诸多企业的第一环节——招聘，从人员的筛选中进行,建立人员公平竞争、择优录用的机制，从企业发展的根本利益出发，坚持任人唯贤的原则。其次,是会计人员自我职业道德素养的提升和专业技能的培训,俗话说没有金刚钻，别揽瓷器活。。。公司能够邀请合作企业、会计事务所中业务过硬且经验丰富的老会计人员对新人进行培训,同时要求财务人员积极自考取得更高级财务证书并对基本财务工具的使用水平能够进一步提审，如EXCEL基本使用，利用EXCEL建立财务部内部的共享数据平台；再次，建立长期有效的激励方式，如股权激励、工资奖金等方式；最后，实施团队管理，经过团队成员间的分工合作，加强她们之间的凝聚力，来提高工程的完工效率并促进员工养成良好的工作习惯：如安排并执行每周或月度工作计划、工作日志，及时向领导汇报工作进度，使领导合理安排职员工作强度有据可依，得到最大的利用效率。在这样一群有高尚职业素养和专业胜任能力的人才带领下，会增强公司的财务风险应对能力，使公司的发展井井有条并处于一个相对安全有利的境地。
(三)加强企业风险的管理
1.提升财务“嗅觉”，强化企业风险意识
面对社会环境的不断变化和激烈的竞争，不论何时何地，大大小小的风险都不同程度的影响着企业的经营发展。因而作为公司处于管理层次的财务人员首先要时刻保持并强化自身的风险意识，认清国家对公司所处行业的政策状况，识别公司行业的发展状况，对公司自身的经营过程中的诸如财务风险、管理风险等及时进行监督和检查，不能主观的凭过去的实际经验来面对现在纷繁复杂的风险。
2.加强对风险的识别、评估和应对
在强化企业风险意识的基础上，还需加强对风险的识别、评估和应对来完善企业风险的管理控制。在成本核算的过程中，以正确合理地识别企业的经营风险、筹资风险、财务风险、投资风险等各种各样的风险为前提，并及时对这些风险进行量化评估，分析风险发生的概率、影响程度等，最后结合。。公司的实际情况，找到合适的应对策略。像本案例中的这家钢铁企业，应认清现今钢铁市场的状况，对企业盈利影响最大的矿石采购的价格风险给予更多的关注，在保证质量的前提下，既能选择到价格最低、进货时间最佳、运输方式最优、付款方式最优的原料供应商。
(四)规范确定成本核算对象
在规范确定成本核算对象，主要从财务计量的准确性着手分为两个阶段：第一阶段，首先统一分公司与总公司核算规则：科目设置统一、往来科目相对应、科目使用方式统一，根据公司经营范围较小，生产产品的工艺和产品结构及所好原材料基本相同的实际情况，规范确定成本核算对象，生产成本和辅助生产成本合并为一级汇总生产成本科目，下设几个二级明细科目对大项费用进行归集，如设“原材料”、“工资薪酬”、“维修费用”、“制造费用”等，制造费用仅用于核算车间相关制造费用。下设的二级科目要与预算管理需求保持一致。二级科目需要带核算项目，核算项目是财务部。其次与业务部门沟通，以使财务计量口径与业务部门理解的口径相一致，对各项项目严格管控，避免认为的随意增加成本费用的支出。录入原始数据时必须指明相应的成本归集对象。成本中心能够理解为成本费用的归集部门。系统中的成本中心能够分为辅助成本计算部门、基本成本计算部门、费用归集部门。成本费用由明细账归集到各级部门，若归集部门非成本中心，部门所属的各成本中心按默认比例或其它标准进行分配。用于产成品或半成品成本的计算和辅助服务费用的计算。费用归集部门仅用于费用归集，如企业中的“销售部门”、“采购部门”，成本并不具体分配到每项产品或服务。
第二阶段，完善成本相关基础数据：BOM、单价、成本对象编码等，车间每月盘点在制品。仓库每月盘点库存，财务依据盘点金额，倒算出车间当月耗费的总成本，依据标准BOM成本分摊至当月入库产品成本，为成本管理提供真实的成本资料。
(五)建立有效的信息沟通机制
一个企业为了加强成本核算的有效实施，就必然少不了要建立有效的信息沟通机制。在企业与企业、企业与员工、员工与员工之间相互有效的信息沟通和传递的基础上那个，成本核算制度才会有效率的进行。没有全面的信息搜集途径和有效的信息传递系统，公司的经营决策就会受到很大的阻碍。
1.拓宽信息沟通渠道
不论沟通渠道如何拓宽，首先是得保证各项信息的真实性和透明性。在保证各项信息的真是透明的基础上，不只简单的利用电话、传真、电子邮件方式，还经过拓宽内部和外部信息的搜集渠道来完善信息沟通机制，与业务部门（生产、物流）沟通建立成本相关信息的传递流程，以下图2来具体表明拓宽信息沟通的渠道

图2：信息搜集渠道
2.建立成本核算全员参与和信息化的工作思路
（1）加强信息传递者和使用者的知识储备
倘若企业的员工对要传递的信息没有一定的了解，则很难将信息准确的传递。只有参与信息传递的人员对所传递的信息都有较为深刻的了解，信息传递的质量才会得到保障。
（2）构建统一的成本核算体系模式
对生产流程和各个关键的作业熟悉的程度是企业成本会计核算体系最基本的要求。因此，成本核算必然要求实行全员参与。一经过。。公司多部门间的配合整合成本核算，例如生产车间、技术部门、采购部门；二是对计算出的成本合理性进行检验，不但需要财务部门的自我复查，还需要生产、技术相关部门的配合对计算结果进行论证等。随着。。公司的发展，还能够添置专门的成本会计人员，开发利用好财务软件中成本核算模块的潜在功能，为提升成本核算的软件和硬件方面的综合技术提供支撑力。如利用相对成熟的商业化的ERP软件是当前中小企业提高成本核算和管控水平的主要平台。商业化的ERP软件在满足中小型企业共性需求的同时，经过在软件中预制由用户自由裁量或定制个性化数据处理的功能选项，实现财务和业务上个性化核算需要的数据设置。
（3）构建统一的信息传递模式
由于受中国传统文化的影响，中国企业的信息传递，特别是自上而下的传递时普遍存在的方式为“蜻蜓点水式的点拨”。因此，企业应当根据自身的企业文化，在企业内部建立统一的信息传递模式，具备自身企业特色的传递风格，增强信息沟通的有效性。
(六)构建完善的成本管理体系
在总体上，应要求财务部多角度、全方位地监管企业各部门的生产用料、产成品和资金运用情况等,以此形成一套完整的成本控制体系：加强车间、客服现场数据管控，能全面、准确及时反馈至财务部；加强对隐性成本的控制：如对高库存的整合、管控产能浪费、车间工时浪费等。在具体上，应要求现有的财务计量能准确的反映公司整体的经营状况，财务人员在面对往来账款时，能保证往来账款科目余额基本准确，对异常的余额，财务人员有过清理并能解释异常的原因，并在费用计量的精细度可进一步提升。成本核算能够更细，在满足税务管理的基础经过盘点倒算耗费，经过标准成本分摊至产品的同时，经过内部成本分析控制、责任部门成本考核、辅助产品决策，如盈利能力分析，价格决策来满足内部管理需求。总之,以科学合理的企业成本核算体系为基础,经过高效专业的会计人员保证运行,同时提高自我对成本核算的重视程度,并切实执行和监督核算的实施。以下图3来具体表明标准的财务部职位规范图。

图3：规范财务部职位关系图
(七)强化企业内部监督
加强财务部日常监督与专项监督力度，在日常监督时，一是要在日常经营活动中把生产材料报告与规定的公司事项进行比较，检测报告的准确度和正确度，查漏补缺。二是对财务报告进行验证，如核对存货库存状况；应收应付记录是否准确。三是在日常监督中，有时还会进行必要的专项监督，例如以初级加工钢铁材料为主的企业，在生产前需要采购矿石原料。这大笔的矿石原料的采购费用需要财务进行预算，有了好的预算才能更有效率的生产，做到未雨绸缪。在生产原料之前，财务人员连同项目负责人应严格审定由生产车间依据订单、销售指标计算的各单项产品材料数量、规格、型号等，严格审定各企业订单所需材料数量明细表和明细汇总表，严格进行预算控制、估计成本，这样有利于企业的规范化经营，统筹协调各项资源的使用，不但能够加强存货的周转率和资金的周转速度，而且有效提高产能效率，避免再发生停工停料的不良现象。

结论

总之，企业成本核算的失效与不足是现今中小企业普遍存在的问题，如果解决不当，会造成企业经营的失衡。本文对成本核算的理论进行阐述，分析苏州。。金属材料有限公司成本核算发展现状暴露出的问题，得出中小企业要想从激烈竞争的束缚下逃脱，就必须重视企业会计成本核算在企业发展的过程中的重要性，根据自我实际情况进行调整，经过不断优化企业成本核算，加强企业管理的基础性工作，规范成本核算对象并建立有效的信息沟通机制，构建完善的企业成本管理体系从根本上保证企业经营的有效进行、信息的真实完整和资产的安全，从而能够更好地适应社会和时代的发展。

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致 谢

大学学习期间，不但收获了丰富的知识，更重要的是在阅读和实践中所培养的思维方式、表示能力和广阔的视野。很庆幸这些年来我遇到了许多恩师益友，无论在学习上、生活上还是工作上都给予了我无私的帮助和热心的照顾，让我在诸多方面都有所成长。感恩之情难以用语言表示，谨以最朴实的话语致以最崇高的敬意。感谢我的论文指导陈璠老师，为我指点迷津。陈老师开阔的思维、敏锐的洞察力以及详细的修改意见一直给我很大的启发，唯一的遗憾是我自己不够主动，错过了许多与您交流的机会。最后还是在老师的帮助和支持下，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。对在此过程中给您带来的诸多不便，我深表歉意，十分感谢您对我的悉心指导和亲切关怀。