8风险应对使用.pptx
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1、 第八章第八章 风险应对风险应对 第一节风险应对概述 第二节控制测试 第三节实质性程序风险应对措施措施总体体应对措施措施(报表表层重大重大错报风险)进一步一步审计程程序(序(认定定层重重大大错报风险)控制控制测试 实质性程序性程序细节测试实质性分析程性分析程序序第一节第一节 风险应对概述风险应对概述v一、风险应对一、风险应对v 根据审计准则的相关规定,注册会计师应当针对评估的财根据审计准则的相关规定,注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风定层次重
2、大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。险降至可接受的低水平。v(一)(一)针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施v(1 1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性;)向项目组强调保持职业怀疑的必要性;v(2 2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作;作;v(3 3)提供更多的督导;)提供更多的督导;v(4 4)在选择拟实施的)在选择拟实施的进一步审计程序时进一步审计程序时融入更多的不可预见的因融入更多的不可预见的因素素;v(5 5)对拟实施审计程序的性质
3、、时间安排和范围做出总体修改。)对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。v问题问题 1 1:如何针对审计程序做出总体修改?:如何针对审计程序做出总体修改?v问题问题 2 2:如何增加审计程序的不可预见性?:如何增加审计程序的不可预见性?问题问题 1 1:如何针对审计程序做出总体修改?:如何针对审计程序做出总体修改?总体方案包括综合性方案综合性方案和实质性方案实质性方案。(一)综合性方案综合性方案是指控制测试与实质性程序结合使用。1.通常情况下,选择综合性方案。2.必须实施控制测试时,须选择综合性方案。(二)实质性方案实质性方案意味着进一步审计程序以实质性程序为主。1.如仅实施实质性
4、程序,选择实质性方案;2.如财务报表层重大错报风险高,倾向于实质性方案。无论哪一种方案,都应对无论哪一种方案,都应对所有重大交易、账户余额所有重大交易、账户余额和披露设计和实施实质性和披露设计和实施实质性程序。程序。问题问题 2 2:如何增加审计程序的不可预见性?:如何增加审计程序的不可预见性?(一)思路1.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;2.调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期。3.采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同;4.选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。示例示例v(二)针对认定层次
5、重大错报风险的进一步审计程序针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序v 进一步审计程序进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露易、账户余额和披露认定层次认定层次重大错报风险实施的审计程重大错报风险实施的审计程序,序,包括控制测试和实质性程序包括控制测试和实质性程序。针对谁针对谁?针对评估的认定层次重大错报风险;针对评估的认定层次重大错报风险;比谁进一步比谁进一步?建立在风险评估程序的基础上;建立在风险评估程序的基础上;重点何在重点何在?在性质、时间安排和范围中,性质最为重要。在性质、时间安排和范围中,性质最为重要。(三)进一步审计程序的性质(
6、三)进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的性质是指程序的目的和类型程序的目的和类型。(1 1)目的目的进一步审计程序的目的包括控制测试与实质性程序进一步审计程序的目的包括控制测试与实质性程序(P115)(P115)。1.1.控制测试控制测试通常更能有效应对完整性认定的风险通常更能有效应对完整性认定的风险 账外账外;2.2.实质性程序实质性程序通常适用于发生、存在、计价认定通常适用于发生、存在、计价认定 账内账内;3.3.如拟在控制运行有效的基础上设计实质性程序,就先实施控制测试;如拟在控制运行有效的基础上设计实质性程序,就先实施控制测试;如认为即使不存在控制,发生重大错报
7、的风险仍较低,那么仅实施实如认为即使不存在控制,发生重大错报的风险仍较低,那么仅实施实质性程序就可能获取充分、适当的证据。质性程序就可能获取充分、适当的证据。(2 2)类型类型进一步审计程序的类型包括进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问,函证、重新计算、重检查、观察、询问,函证、重新计算、重新执行和分析程序。新执行和分析程序。1.1.检查、观察、询问和重新执行检查、观察、询问和重新执行用于控制测试用于控制测试。2.2.检查、观察、询问、函证、重新计算和分析程序检查、观察、询问、函证、重新计算和分析程序用于实质性程序用于实质性程序。注意:注意:(1 1)判断销售交易发生认定的重大错报风险时,
8、除检查协议外,还判断销售交易发生认定的重大错报风险时,除检查协议外,还可能需要函证协议条款的完整性。可能需要函证协议条款的完整性。(2 2)函证可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据,但函证可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据,但通常不能为应收账款的计价认定提供证据。通常不能为应收账款的计价认定提供证据。(3 3)对应收账款的计价认定,通常需要检查应收账款账龄和期后收对应收账款的计价认定,通常需要检查应收账款账龄和期后收款情况、了解欠款客户的信用情况等款情况、了解欠款客户的信用情况等v Eg:进一步一步审计程序程序在识别被审计单位管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时,下列各项
9、审计程序中,通常无效的是 ()。完整性 A.复核法律费用账户记录 B.查阅治理层的会议纪要C.查阅被审计单位与外部法律顾问之间往来信函D.根据管理层提供的诉讼事项清单,检查相关的文件记录答案D 3 3、进一步审计程序的时间、进一步审计程序的时间 (一一)时间的含义时间的含义1.1.实施程序要获取的审计证据的实施程序要获取的审计证据的期间或时点。期间或时点。2.2.何时何时 期中还是期末期中还是期末 实施进一步审计程序;实施进一步审计程序;例如,例如,2015 2015 年年 2 2 月月 10 10 日函证日函证 2014 2014 年年 12 12 月月 31 31 日的应收余额。前者是日的
10、应收余额。前者是实施函证程序的时间,后者就是应收账款适用的时点。通常,证据适实施函证程序的时间,后者就是应收账款适用的时点。通常,证据适用的时间决定了程序实施的时间:用的时间决定了程序实施的时间:(1)(1)期末账户余额只能在接近期末或期末后实施程序;期末账户余额只能在接近期末或期末后实施程序;(2)(2)期间的交易、事项既可以选择在发生时获取证据,也可以选择在期期间的交易、事项既可以选择在发生时获取证据,也可以选择在期末或期后实施审计,但必须权衡利弊。末或期后实施审计,但必须权衡利弊。(二二)时间的选择时间的选择时间的选择,主要是时间的选择,主要是在期中与期末之间在期中与期末之间权衡。期末实
11、施程序属于常态。权衡。期末实施程序属于常态。期中实施程序既有好处,也有局限性。期中实施程序既有好处,也有局限性。好处:好处:早计划、早发现、早解决。早计划、早发现、早解决。局限性局限性 顾虑顾虑:(1)(1)可能难以获取期中以前的充分、适当的审计证据;可能难以获取期中以前的充分、适当的审计证据;(2)(2)剩余期间还会发生重大交易或事项,影响证据有效性;剩余期间还会发生重大交易或事项,影响证据有效性;(3)(3)管理层可能在期末调整甚至篡改期中以前的记录。管理层可能在期末调整甚至篡改期中以前的记录。所以,所以,当重大错报风险较高时,应考虑在期末或接近期末实施实质性当重大错报风险较高时,应考虑在
12、期末或接近期末实施实质性程序。如期中实施了进一步程序,还应当针对剩余期间获取审计证据。程序。如期中实施了进一步程序,还应当针对剩余期间获取审计证据。(单选)(单选)关于影响进一步审计程序的性质、时间安排和范围,以下因关于影响进一步审计程序的性质、时间安排和范围,以下因素中,最相关的是(素中,最相关的是()A A、财务报表整体重要性水平、财务报表整体重要性水平B B、财务报表层次重大错报风险、财务报表层次重大错报风险C C、认定层次实际执行的重要性水平、认定层次实际执行的重要性水平D D、认定层次重大错报风险、认定层次重大错报风险答案:答案:D D(四)进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围
13、是指实施程序的数量次数,与审计证据的数量密切相关。但只有当审计程序的性质与风险相关时,扩大程序的范围才是有效的。1.确定范围的一般考虑因素:重要性水平反向,评估的重大错报风险同向,计划的保证程度同向。2.使用计算机辅助审计技术的情形:可以对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试。3.使用审计抽样的情形:恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。但样本过小,抽样方法不当,或对例外的追踪不当,都可能导致抽样风险很大。第二第二节 控制控制测试一、控制测试一、控制测试(一)含义(一)含义控制测试是为了证实控制执行的有效性而实施的测试,包括控制测试是为了证实控制执行的有效性而实施的测试,包括测试控制测试控制如
14、何运行如何运行、是否一贯执行是否一贯执行、由、由谁或以何种方式谁或以何种方式运行。运行。测试控制运行有效的内容测试控制运行有效的内容 注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效的证据:注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效的证据:(1 1)控制在所审计期间的相关时点是)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;如何运行的;(2 2)控制)控制是否得到一贯执行是否得到一贯执行;(3 3)控制由)控制由谁执行或以何种方式执行谁执行或以何种方式执行。(二)必要性(二)必要性控制测试需要考虑成本效益,并非在任何情况下都要实施。当存在下控制测试需要考虑成本效益,并非在任何情况下都要实施。当存在下列
15、情形之一时,应实施控制测试:列情形之一时,应实施控制测试:1.1.在评估认定层次重大错报风险时,预期控制运行有效;在评估认定层次重大错报风险时,预期控制运行有效;2.2.仅实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据。仅实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据。【提示】【提示】只有认为只有认为控制设计合理控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报重大错报,注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。,注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。【例题例题多选题多选题】在测试内部控制的运行有效性时,注册会计师应当】在测试内部控制的运行有效性时,注册
16、会计师应当获取的审计证据有(获取的审计证据有()。)。A.A.控制是否存在控制是否存在 B.B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的控制在所审计期间不同时点是如何运行的 C.C.控制是否得到一贯执行控制是否得到一贯执行 D.D.控制由谁执行控制由谁执行【答案】【答案】BCDBCD【解析】注册会计师在测试控制运行的有效性时,应当从下列方面获【解析】注册会计师在测试控制运行的有效性时,应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据:取关于控制是否有效运行的审计证据:(1 1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;(2 2)控制是否得到一贯执行;)控制是
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