全面预算会计补充.pptx
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1、学习目标学习目标掌握财务预算编制的各种方发掌握财务预算编制的各种方发,重点关注预重点关注预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算间勾稽关系的处理。算间勾稽关系的处理。理解全面预算作为一个管理系统所特有的理解全面预算作为一个管理系统所特有的管理程序,以及全面预算的编制原则。管理程序,以及全面预算的编制原则。了解全面预算的作用及与其他管理体系的了解全面预算的作用及与其他管理体系的关系。关系。11.1 11.1 全面预算管理概述全面预算管理概述 近年来,预算管理工作已引起我国近年来,预算管理工作已引起我国大中型公司的重视,而且,在大中型公大中型公司的重视,而且,在
2、大中型公司中也取得了一定成效。司中也取得了一定成效。全面预算管理是为数不多的全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。准作业程序。管管理理学学教教授授戴戴维维.奥奥利利对美国400家大型公司的调查结果对我国大中型企业的调查结果 预算是面向未预算是面向未来,对公司资源配来,对公司资源配置、业务活动、经置、业务活动、经营过程等方面进行营过程等方面进行的规划。的规划。预算释义预算释义 全面预算是企业在一定期间内与经全面预算是企业在一定期间内
3、与经营、财务、投资等价值流相关的总体计营、财务、投资等价值流相关的总体计划,是企业整体战略发展目标和年度计划,是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。划的细化。它以销售预测为起点,进而对生产、它以销售预测为起点,进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测,成本及现金收支等各个方面进行预测,并在这些预测的基础上,编制出一套预并在这些预测的基础上,编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表,以反映企业在未来期间报表及其附表,以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。的财务状况和经营成果。全面预算是一个系统全面预算是一个系统工程工程预算管理不只是专
4、业预算管理不只是专业部门的职责部门的职责全面预算是对全面预算是对企业整企业整体经营活动的安排体经营活动的安排预算概述预算概述 预算的特性预算的特性整体性整体性适时性适时性规范性规范性参与性参与性责任性责任性预算的作用预算的作用预测预测 规划规划评价评价控制控制沟通沟通协调协调资源分配资源分配奖酬激励奖酬激励预算与预算与其他管理体系其他管理体系的关系的关系预测与计划预测与计划评价评价控制控制沟通沟通协调协调资源分配资源分配奖酬激励奖酬激励预算与计划预算与计划预算与预测预算与预测预算与财务预算与财务预算的局限性预算的局限性 20世纪世纪90年代初美国年代初美国财富财富杂志发表专题论文杂志发表专题论
5、文:为什么进行预算是对企业经营有害的 对预算管理提出了质疑,并进行了批判。对预算管理提出了质疑,并进行了批判。-在确定预算标准时,存在讨价在确定预算标准时,存在讨价还价现象,其结果必然是:还价现象,其结果必然是:qq鞭打快牛鞭打快牛qq一天轻松,一年难过一天轻松,一年难过 一天难过,一年轻松一天难过,一年轻松 -预算编制过程中,上下级之间往往处于预算编制过程中,上下级之间往往处于对立面。对立面。“一刀切”。上级部门通常的做法。“头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地;“期末狂欢”。临近期末时,尽量用完预算额度。-预算精度差。受内外部环境制约,预算精度差。受内外部环境制约,“永远不永远不变的
6、是变化变的是变化”。预算周期与业务发展计划不匹配,受到业预算周期与业务发展计划不匹配,受到业务部门的批评。务部门的批评。预算编制预算编制“耗时耗力,得不偿失耗时耗力,得不偿失”。预算往往注重短期的财务数据。预算往往注重短期的财务数据。11.2 11.2 全面预算管理系统全面预算管理系统 及管理程序及管理程序预算的预算的管理体系管理体系 我国的董事我国的董事会预算体制决定了会预算体制决定了与此相适应的预算与此相适应的预算组织体系。组织体系。28股东大会:审议、批准公司年度预算股东大会:审议、批准公司年度预算预算管理决策层预算管理决策层机构:公司预算委员会成员:对预算管理负有责任的公司领导职能:审
7、定、签发预算管理制度;提出公司预算管理发展方向及改进要求;确定年度预算编制的重大前提条件和年度生产经营目标;审核公司年度预算;听取预算执行情况和预算管理工作进展的汇报,作出预算管理改进和完善等决定;预算评价和激励。预算管理预算管理职能部门职能部门机构:机构:预算办公室及预算归口管理部门预算办公室及预算归口管理部门成成员员:预预算算办办公公室室及及对对预预算算负负有有专专业业管管理理职职责的部门责的部门 29 预预算算办办公公室室是是公公司司预预算算管管理理的的总总归归口口部部门门和和责责任任单单位位,其其常常设设机机构构为为成成本本管管理理处处,负责预算管理的日常事务。负责预算管理的日常事务。
8、30 预预算算归归口口管管理理部部门门由由公公司司各各业业务务单单位位和和职职能能部部门门组组成成,负负责责对对分分预预算算和和专专项项预预算算的的审审核核、编编制制和和报报批批以以及及执执行行、控控制制和和改改进进,定定期期向向预预算算办办公公室室提提交交预预算算执执行行情情况况分析报告。分析报告。31预算办公室的职能预算办公室的职能 1 1、根根据据公公司司预预算算管管理理决决策策层层的的要要求求,具具体体组组织织公公司司年年度度预预算算、滚滚动动预预算算编编制制等日常事务。等日常事务。2 2、监监督督分分预预算算和和专专项项预预算算的的执执行行情情况,对各预算执行单位进行评价和考核。况,
9、对各预算执行单位进行评价和考核。3 3、定定期期向向公公司司提提交交预预算算总总体体执执行行情情况况分分析析报报告告和和预预算算考考核核结结果果,反反映映各各部部门意见和建议。门意见和建议。33 4 4、负负责责审审核核预预算算指指标标调调整整或或追追加加申申请请并并提提出出处处理理意意见见。在在年年度度预预算算前前提提条条件件发发生生重重大大变变化化时时,提提出出年年度度预预算算调调整整方案。方案。5 5、根根据据公公司司业业务务流流程程和和管管理理流流程程的变化提出预算流程调整及完善方案。的变化提出预算流程调整及完善方案。34预算归口管理部门的职能预算归口管理部门的职能 将将预预算算指指标
10、标具具体体落落实实到到生生产产经经营营和和管管理理中中,实实现现预预算算管管理理与与其其它它基基础础管管理理的的有有机机结结合合;提提供供预预算算管管理理所所需需的的各各种种实实绩绩的的反反馈馈,为为预预算算管管理理职职能能部部门门进进行行预预算算编编制制、预算跟踪提供基础数据。预算跟踪提供基础数据。36预算的构成预算的构成 完整的全面预算完整的全面预算通常包括营业预算、通常包括营业预算、财务预算及资本支出财务预算及资本支出预算三个部分,但随预算三个部分,但随着企业的性质和规模着企业的性质和规模的不同,全面预算的的不同,全面预算的体系及编制方法也会体系及编制方法也会有所不同。有所不同。1 1、
11、营业预算、营业预算 (1 1)销售预算)销售预算 (2 2)生产预算)生产预算 (3 3)成本预算)成本预算 (4 4)销售及管理费用预算)销售及管理费用预算 2 2、财务预算、财务预算 (1 1)现金预算表)现金预算表 (2 2)预计收益表)预计收益表 (3 3)预计资产负债表)预计资产负债表 3 3、专门预算、专门预算 (1)(1)资本支出预算资本支出预算 (2)(2)一次性专门业务预算一次性专门业务预算 预计收益表预计资产负债表预计现金流量表全 面 预 算经营预算财务预算资本预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算营业外损益资产负债财务收支预
12、算投资收益 11.3 11.3 全面预算管理的编制全面预算管理的编制全面预算全面预算 的编制循环的编制循环 一个管理良好一个管理良好的组织通常经历以的组织通常经历以下的预算循环:下的预算循环:1 1、编制整个组织及其各个部门的、编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标,管理层要经营计划。对于预期目标,管理层要达成共识。达成共识。2 2、提供一个参照框架,一套可供、提供一个参照框架,一套可供实际结果比较的具体预期数。实际结果比较的具体预期数。3 3、调研计划偏离实际的程度,如果、调研计划偏离实际的程度,如果必要,调查后便加以修正。必要,调查后便加以修正。4 4、考虑反馈的信息及变化的条件
13、,、考虑反馈的信息及变化的条件,重新编制计划。重新编制计划。全面预算全面预算的编制原则的编制原则 为提高全面预为提高全面预算的编制质量,预算的编制质量,预算编制应遵循以下算编制应遵循以下原则:原则:编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算时,要做到全面性、完整性。编制预算时,要做到全面性、完整性。预算要积极可靠,留有余地。预算要积极可靠,留有余地。全面预算全面预算的编制要点的编制要点 企业经营预算和企业经营预算和财务预算的预算期间财务预算的预算期间通常为一年,并且与通常为一年,并且与企业的会计年度相一企业的会计年度相一致。致。编制顺序是先编制销售预算,然后编
14、制顺序是先编制销售预算,然后再以再以“以销定产以销定产”的方法,依次编制生的方法,依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等,同时编制各项专门决策预算。预算等,同时编制各项专门决策预算。最后,根据业务预算和专门决策预算再最后,根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。编制财务预算。销售预算销售预算 通过对企业未来产品销售情况所通过对企业未来产品销售情况所作的预测,推测下一预算期的产品销售作的预测,推测下一预算期的产品销售量和销售单价,这样就可求出预计的销量和销售单价,这样就可求出预计的
15、销售收入:售收入:销售收入销售收入=销售量销售量销售单价销售单价 由于销售预算是其他预算的起点,由于销售预算是其他预算的起点,并且销售收入是企业现金收入最主要的并且销售收入是企业现金收入最主要的来源,因此销售预测的准确程度对整个来源,因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第四章已作详作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。细介绍。生产预算生产预算 生产预算是根据预计的销售量和预生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量,按产品分计的期初、期末产成品存货量,按产品分别计算出每一个产品的预计生产量,计算
16、别计算出每一个产品的预计生产量,计算方法为:方法为:预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末预计期末产成品存货量产成品存货量-预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量 在进行生产预算时,不仅要考虑到在进行生产预算时,不仅要考虑到企业的销售能力,同时要考虑到预算期企业的销售能力,同时要考虑到预算期初和期末的存货量,目的就是要尽可能初和期末的存货量,目的就是要尽可能降低产品的单位成本,避免由于存货过降低产品的单位成本,避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费,或由于存多而造成的资金积压和浪费,或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情货不足、无货销售而导致收入下降的情况发生。况发生。直接
17、材料预算直接材料预算 预计生产量确定以后,按照单位产预计生产量确定以后,按照单位产品的直接材料消耗量,同时考虑预计品的直接材料消耗量,同时考虑预计期初、期末的材料存货量,便可以编期初、期末的材料存货量,便可以编制直接材料预算:制直接材料预算:预计直接材料采购量预计直接材料采购量 =预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量 +预计期末材料存货预计期末材料存货-预计期初材料存货预计期初材料存货 与生产预算相同,在编制直接材料与生产预算相同,在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本,避免因材料存于尽可能降低产品成本,避免因材料存货
18、不足影响生产,或由于材料存货过多货不足影响生产,或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。而造成资金的积压和浪费。直接人工预算直接人工预算 直接人工预算与直接材料预算相似,直接人工预算与直接材料预算相似,也是在生产预算的基础上进行的:也是在生产预算的基础上进行的:直接人工预算额直接人工预算额 =预预 计生产量计生产量单位产品单位产品直接人工小时直接人工小时小小 时工资率时工资率制造费用预算制造费用预算 制造费用预算是除直接材料和直接人制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。工以外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性,这些成本按照其与生产量的相关性,通常可分为
19、变动制造费用和固定制造费用通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类两类(即通常所说的成本性态分类即通常所说的成本性态分类)。不同性态的制造费用,其预算不同性态的制造费用,其预算的编制方法也完全不同。因此,在编的编制方法也完全不同。因此,在编制制造费用预算时,通常是将两类费制制造费用预算时,通常是将两类费用分别进行编制的。用分别进行编制的。变动制造费用与生产量之间存在着线性变动制造费用与生产量之间存在着线性关系,因此其计算方法为:关系,因此其计算方法为:变动制造费用预算额变动制造费用预算额 =预计生产量预计生产量单位产品预定分配率单位产品预定分配率 固定制造费用与生产量之间不存在线固定制造费用与
20、生产量之间不存在线性关系,其预算通常都是根据上年的实际性关系,其预算通常都是根据上年的实际水平,经过适当的调整而取得的。水平,经过适当的调整而取得的。此外,固定资产折旧作为一项固定制此外,固定资产折旧作为一项固定制造费用,由于其不涉及现金的支出,因此造费用,由于其不涉及现金的支出,因此在编制制造费用预算,计算现金支出时,在编制制造费用预算,计算现金支出时,需要将其从固定制造费用中扣除。需要将其从固定制造费用中扣除。期末产成品存货预算期末产成品存货预算 期末产成品存货不仅影响到生产期末产成品存货不仅影响到生产预算,其预计金额也直接对预计损益预算,其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影
21、响。其预表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为:先确定产成品的单位成本,算方法为:先确定产成品的单位成本,然后将产成品的单位成本乘以预计的然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。期末产成品存货量即可。销售成本预算销售成本预算 销售成本预算是在生产预算的基础上,销售成本预算是在生产预算的基础上,按产品对其成本进行归集,计算出产品的按产品对其成本进行归集,计算出产品的单位成本,然后便可以得到销售成本的预单位成本,然后便可以得到销售成本的预算。即算。即 销售成本预算销售成本预算 =产品单位成本产品单位成本预计销售量预计销售量销售与管理费用预算销售与管理费用预算 销售与管理费用包括除制
22、造费用以销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用,这些费用的预算外的其他所有费用,这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法编制方法与制造费用预算的编制方法相同,也是按照费用的不同性态分别相同,也是按照费用的不同性态分别进行编制的。进行编制的。现金预算现金预算 现金预算是所有有关现金收支预算现金预算是所有有关现金收支预算的汇总,通常包括现金收入、现金支出、的汇总,通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足,以及资金的筹集现金多余或现金不足,以及资金的筹集与应用等四个组成部分。与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具,现金预算是企业现金管理的重要工具,它有助于企业合理
23、安排和调动资金,降低它有助于企业合理安排和调动资金,降低资金的使用成本。资金的使用成本。预计损益表预计损益表 预计损益表是在上述各经营预算预计损益表是在上述各经营预算的基础上,按照权责发生制的原则进的基础上,按照权责发生制的原则进行编制的,其编制方法与编制一般财行编制的,其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。务报表中的损益表相同。预计损益表揭示的是企业未来预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况,企业管理当局可据此的盈利情况,企业管理当局可据此了解企业的发展趋势,适时调整其了解企业的发展趋势,适时调整其经营策略。经营策略。预计资产负债表预计资产负债表 预计资产负债表反映的是企业预算预计资产负
24、债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额,企业管理当局期末各账户的预计余额,企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状可以据此了解到企业未来期间的财务状况,以便采取有效措施,防止企业不良况,以便采取有效措施,防止企业不良财务状况的出现。财务状况的出现。预计资产负债表是在预算期初资产负债预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上,根据经营预算、资本支出预表的基础上,根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果,对有关项目进算和现金预算的有关结果,对有关项目进行调整后编制而成的。行调整后编制而成的。11.4 11.4 预算编制方法预算编制方法 固定预算固定预算 固定预算是一固定预算是一种最
25、基本的全面预种最基本的全面预算编制方法,该方算编制方法,该方法所涉及的各项预法所涉及的各项预定指标均为固定数定指标均为固定数据。这种预算方法据。这种预算方法也叫静态预算。也叫静态预算。A A公公司司只只生生产产一一种种产产品品,销销售售单单价价为为200200元元,预预算算年年度度内内4 4个个季季度度的的销销售售量量经经测测算算分分别别为为300300件件、600600件件、400400件和件和450450件。件。例例11-1例例11-1 根据以往经验,销货款在当季可根据以往经验,销货款在当季可收到收到70%70%,其余部分将在下一季度收到。,其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第预计预算
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