固定资产购建与处置.pptx
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1、 第九章第九章 固定资产:购建与处置固定资产:购建与处置 本章学习内容:第一节 固定资产的性质和分类 第二节 固定资产的购置 第三节 固定资产使用中的支出 第四节 固定资产的处置 第五节 递耗资产本章学习要点:通过本章学习,应当掌握固定资产的性质、分类、计价及固定资产在使用过程中各项支出的会计处理。第一节 固定资产的性质和分类 一、固定资产的确认标准及特征(一)确认标准企业会计准则第4号固定资产规定:固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳
2、务的数量。实务中,固定资产是指使用期限超过1年的房屋,建筑物、机器、运输工具以及其他与生产、经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。一般认为,企业如果已经拥有固定资产的所有权,无论其存放何处,均应作为固定资产处理;但所有权是否转移并不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业的唯一标准。有时,企业虽没有拥有固定资产的所有权,但能控制该项固定资产所有权上的风险和报酬,即所有权的转移与风险报酬的转移相分离,企业也应当将其确认为固定资产,并视同自有固定资产进行日常管理
3、,如融资租赁固定资产。在确认固定资产时,取得该项固定资产的支出必须能够可靠地计量。但有些固定资产在形成过程中,并不能确切地知道其取得成本,这时就需要根据所获得的最新资料进行合理的估计。如果企业能够合理地估计出固定资产的成本,则视同固定资产的成本能够可靠地计量。如如如如自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产,已经,已经,已经,已经达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,企业可以根据工程预算、工程造价或者工程实际发企业可以根据工程
4、预算、工程造价或者工程实际发企业可以根据工程预算、工程造价或者工程实际发企业可以根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料,按暂估价值确定固定资产的成本,生的成本等资料,按暂估价值确定固定资产的成本,生的成本等资料,按暂估价值确定固定资产的成本,生的成本等资料,按暂估价值确定固定资产的成本,待办理竣工决算手续后再作调整待办理竣工决算手续后再作调整待办理竣工决算手续后再作调整待办理竣工决算手续后再作调整;还例如,有些类有些类有些类有些类别的固定资产在清理时需要花费不少的弃置费用,别的固定资产在清理时需要花费不少的弃置费用,别的固定资产在清理时需要花费不少的弃置费用,别的固定资产在清理时需
5、要花费不少的弃置费用,对这些弃置费用,企业需要作出合理的估计,并将对这些弃置费用,企业需要作出合理的估计,并将对这些弃置费用,企业需要作出合理的估计,并将对这些弃置费用,企业需要作出合理的估计,并将其计入固定资产的成本之中。其计入固定资产的成本之中。其计入固定资产的成本之中。其计入固定资产的成本之中。(二)特征1.获取固定资产的目的是为了在生产经营中使用,而不是为了销售。2.固定资产本质上具有长期使用的效果,需要计提折旧。使用寿命是有限的(土地除外)。3.具有实物形态,即固定资产必须是有形资产。4.单位价值在规定标准以上。在我国,土地属国家所有,任何单位或个人不得拥有土地的所有权。因此,土地不
6、能列入企业的固定资产。对于企业拥有的土地使用权,只作为一项无对于企业拥有的土地使用权,只作为一项无形资产处理。形资产处理。此外,如果企业为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产,如已出租的土地使用权、持如已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物等,应归类为投资性房地产,物等,应归类为投资性房地产,不应作为固定资产核算。二、固定资产的分类(一)按固定资产的经济用途分类1.生产经营用固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2.非生产经营用固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室、健身房等使用的房
7、屋、设备和其他固定资产等(二)按固定资产使用情况分类1.使用中固定资产。是指正在使用中的经营性和非经营性的各种固定资产。由于季节性经营或修理等原因,暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产,企业出租(指经营租赁)给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。2.未使用固定资产。是指已完工或已购建但尚未达到预定可使用状态的固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产以及主要的备用设备等。3.不需用固定资产。是指本企业多余或不适用的各种固定资产。(三)按固定资产所有权分类1.自有固定资产。是指
8、企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。2.租入固定资产。是指企业采用融资租赁方式从其他单位租入的固定资产。(四)按经济用途和使用情况综合分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产(经营租赁方式下出租给外单位)4.不需用固定资产5.未使用固定资产6.土地(指已经单独入账的土地。因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地入账)7.融资租入固定资产第二节 固定资产的购置一、固定资产初始成本的确定固定资产初始成本是指企业在购置某项固定资产使之达到预定可使用状态前所发生的一切合理和必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,
9、也包括间接发生的,如应承担的借款利息、应分摊的间接费用等。此外,对于特殊行业的弃置费用,也应通过估计的方式确定为固定资产的初始成本。固定资产的取得有各种方式,有现款购置、投资人作为资本投入,分期付款购置、自建、受赠等。固定资产以取得时的实际成本即原始成本计价,原始成本是指取得固定资产的全过程(即从采购至达到可使用状态为止这一过程)中发生的一切合理、必要的支出,包括买价及一些附带支出、运输费、安装、调试等费用。会计准则规定,投资者投入存货、固定资产、无形资产的成本,一般按照合同或协议约定的价值入账(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。现行实务中,只有在购入旧的固定资产、盘盈固定资产或外单位投资
10、固定资产等情况下,无法确定其原始价值时,才可以采用重置成本或公允价值计价,其他情况下,固定资产均需按原始成本计价。二、各种方式下固定资产的初始计量(一)现购取得固定资产外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项无单独标价的固定资产,应按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。需设置账户:固定资产,在建工程,工程物资、固定资产折旧、固定资产清理、固定资产减值、未确认融资费用等。企业购入不需要安装的固定资产,按应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产
11、”科目,贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产,先记入“在建工程”科目,达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。例例1 1 某储运公司购入铲车一辆,价值20000元,增值税3400元,货物直接交付使用,货款以银行存款支付。借:固定资产 23400 贷:银行存款 23400 例例22某公司购入一台需安装的设备,买价为100000元,增值税为17000元,支付的运费为500元,另支付相关的安装费用为2000元,款项均以银行存款支付。借:在建工程 117000 贷:银行存款 117000支付运费及安装费时:借:在建工程 2500 贷:银行存款 2500设备安装完毕,交付使用时:借:固定资
12、产 119500 贷:在建工程 119500(二)延期付款购买固定资产1.普通赊购在购入一项固定资产时,如有现购和赊购两种不同价格时,应以现购的价格入账。在购入一项固定资产时,如果供应商提供现金折扣,应当采用净额法处理。在净额法下,固定资产的初始成本以折扣后的净额计价,没有享受到的折扣部分列为财务费用,而不应作为固定资产的成本。例例33 某企业购入设备一台,价款30,000元,付款条件为1/10,n/30。假定企业在取得设备后的第九天付款,总价法下会计分录如下:(1)购入固定资产时:借:固定资产 30,000 贷:应付账款 30,000(2)用银行存款支付价款时:借:应付账款 30,000 贷
13、:银行存款 29,700 财务费用 3002分期付款购置分期付款购入固定资产,实质上已经具有融资的性质,应以现购价格作为购入固定资产的初始成本。即按照现行市场利率计算分期付款的现值入账。按应付购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。按期支付的价款,借记“长期应付款”科目,贷记“银行存款”科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,贷记“未确认融资费用”科目。例例44 华盛公司以分期付款方式购入机床,每年末付款20000元,市场利率为12%,则机床5年期付款的现值为72
14、100.这台机床的入账成本为72100元。借:固定资产 72100 未确认融资费用 27900 贷:长期应付款 100000A=20000 (PA/A,12%,5)=3.605 PA=72100分期付款计算表付款日期(借)长期应付款(贷)银行存款(借)财务费用(贷)未确认融资费用已偿付固定资产款应付款现值余额 72100第1年末2000086521134860572第2年末2000072901271048042第3年末2000057651423533807第4年末2000040571594317864第5年末200002136178640 合 计1000002790072100每年末付款:借:
15、长期应付款 20000 贷:银行存款 20000每年末摊销未确认融资费用(第1年):借:财务费用 8652 贷:未确认融资费用 8652未确认融资费用(负债性质):未确认融资费用(负债性质):应当分期计入利息费用的未确认融资费用。期末,“未确认融资费用”借方余额,反映企业未确认融资费用的摊余价值。(三)发行证券取得固定资产以该固定资产的公允市价作为入账价值。借:固定资产(公允价值)贷:股本 (股数面值)资本公积(溢价)应按如下规则进行:使用中的固定资产,应按现行重置成本确定;暂时不使用的固定资产,应按具有类似生产能力的固定资产的现行重置成本与可变现净值二者孰低确定;为出售而持有的固定资产,按可
16、变现净值确定。债券或股票的公允价值按现行市价确定;如无公允市价,则应以固定资产的评估价为准。若无法进行评估,可由董事会决定取得的固定资产的成本。例例55 光明公司发行每股面值为1元的普通股股票600,000股,交换一建筑物,该建筑物的公允价值为1,800,000元。光明公司会计分录如下:借:固定资产 1,800,000 贷:股本 600,000 资本公积股本溢价 1,200,000(四)整批取得固定资产 如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配;分别确定各项固定资产的入账价值。例例66华盛公司用现金购入房屋一幢,连同土地共计付款2400000元
17、,根据估价,土地的市价为2100000元,房价为900000元,则可用下表的方法进行分摊。资产资产市价市价 占总市价比例占总市价比例分摊成本分摊成本房屋房屋900000900000900000/3000000900000/300000030%30%720000720000土地土地 210000021000002100000/30000002100000/300000070%70%16800001680000合计合计 3000000300000024000002400000(五)投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产,既要增加企业的固定资产,又要增加投资者的投资额,应当按照投资合同或协议约定的
18、价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。例例77某股份有限公司接受A投资者投入仓库一幢,有关资产的评估机构评估确认该房屋的原始价值为800000元,评估确认的净值为750000元。固定资产 800000 累计折旧 50000 股本 750000(六)接受捐赠与单位评估增值企业接受捐赠的固定资产,按捐赠方提供的凭据、或同类资产的市场价格、或预计未来现金流量的现值,确定其入账价值,借记“固定资产”,贷记“营业外收入(资本公积)”等相关的账户。例例88:某公司接受有关人士捐赠的一套新的电子设备,同类设备的现行市价为56000元。该企业为该设备支付3000元的运输费、安装费等。该设备交付使用(假设
19、不考虑所得税)。借:固定资产 59000 贷:银行存款 3000 营业外收入(资本公积)56000接受捐赠的固定资产,应按以下要求确定入账价值:(1)捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费,作为固定资产入账价值;(2)捐赠方没有提供有关凭据的,若:同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应当支付的相关税费,作为入账价值;若不存在活跃市场的,按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。我国税法规定,纳税人接受捐赠的实物资产,不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或清算时,若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格,应
20、以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得;若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格,应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。例例99 大华公司2007年6月进行股份制改组,对资产进行评估,经评估确认某项固定资产净增值50,000元,大华公司将增值部分综合调整,即按10年平均分摊计入应纳税所得额,假定所得税税率为33%。大华公司应如下处理:(1)资产评估时。借:固定资产 50,000 贷:营业外收入(资本公积)33,500 递延所得税负债 16,500(2)每年计提折旧时。借:递延所得税负债 1,650 贷:应交税费应交所得税 1,650(七)盘盈的固定资产
21、盘盈的固定资产,按同类或类似资产的市场价格,减去该项资产的新旧程度估计的损耗价值后的差额,作为固定资产的入账价值。新准则规定盘盈固定资产,做前期差错记入“以前年度损益调整”科目。例例10 10 某公司在财产清查中,盘盈固定资产一台,其重置成本为6000元。账务处理:固定资产 6000 以前年度损益调整 6000(八)融资租入固定资产租入固定资产可分为:融资租入固定资产和经营租入固定资产。经营租赁方式租入的固定资产,租期短、所有权在租期满不转让,不视为企业固定资产,发生的租金直接记入有关费用账户。对实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,称为融资租赁。1融资租入固定资产的特点。(1)
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