固定资产核算模板.pptx

1固定资产核算固定资产核算2一、定义一、定义 使用年限在使用年限在1年以上年以上，单位价值在规定标准，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产态的资产 一般设备单价一般设备单价500元元 专用专用800 单价虽未达到规定标准，但是使用时间在单价虽未达到规定标准，但是使用时间在1年以上的大批同类物资，按固定资产管理年以上的大批同类物资，按固定资产管理二、分类：二、分类：6类类 房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产物和陈列品、图书、其他固定资产3三、计量三、计量（一）采用历史成本法（一）采用历史成本法 按取得时应当按照其实际成本入账按取得时应当按照其实际成本入账 购入、有偿调入购入、有偿调入：买价买价运输费运输费保险费保险费安装费安装费装卸费装卸费相关税费等）记账相关税费等）记账 自行建造自行建造：实际发生的全部支出记账：实际发生的全部支出记账 无偿调入、接受捐赠无偿调入、接受捐赠：以其（：以其（公允价值公允价值或或凭据注明的金额凭据注明的金额相关费用）记账相关费用）记账 改建、扩建改建、扩建：净增值部分，应当计入固定：净增值部分，应当计入固定资产价值资产价值 固定资产修理费用固定资产修理费用：直接计入当期支出：直接计入当期支出 4（二）折旧（二）折旧 制度不要求计提、核算折旧制度不要求计提、核算折旧 可设置专门可设置专门的辅助账记录各项固定资产的的辅助账记录各项固定资产的原值、购入时原值、购入时间、预计使用年限、应计提折旧、固定资产间、预计使用年限、应计提折旧、固定资产净值等净值等，辅助账体现了以权责发生制为补充辅助账体现了以权责发生制为补充 采用直线法采用直线法，按预计使用周期计提折旧，按预计使用周期计提折旧四、处置四、处置 （一）处置（出售）固定资产（一）处置（出售）固定资产 冲减其账面余额并相应减少固定基金，处冲减其账面余额并相应减少固定基金，处置中取得的变价收入扣除处置费用后的净收置中取得的变价收入扣除处置费用后的净收5入（或损失）计入当期其他收入（或其入（或损失）计入当期其他收入（或其他支出）他支出）（二）固定资产清查盘点（二）固定资产清查盘点 每年至少全面盘点每年至少全面盘点1次次 盘盈、盘亏、报废或毁损的盘盈、盘亏、报废或毁损的：资产监督管：资产监督管理部门查明原因，写出书面报告，按规定报理部门查明原因，写出书面报告，按规定报经批准后及时进行账务处理，并在会计报表经批准后及时进行账务处理，并在会计报表中说明中说明 盘盈的盘盈的：按照其公允价值入账，并增加固：按照其公允价值入账，并增加固定基金定基金 盘亏的：盘亏的：冲减其账面原值并减少固定基金冲减其账面原值并减少固定基金6 报废、毁损的报废、毁损的：冲减其账面余额并减少固：冲减其账面余额并减少固定基金，清理中取得的变价收入扣除清理费定基金，清理中取得的变价收入扣除清理费用后的净收入（或损失）计入当期其他收入用后的净收入（或损失）计入当期其他收入（或其他支出）（或其他支出）7五、核算五、核算 应设置固定资产明细账，按类别、品名进行应设置固定资产明细账，按类别、品名进行明细核算明细核算 使用科目使用科目 1、固定资产、固定资产：借方余额反映固定资产的原值：借方余额反映固定资产的原值 2、固定基金、固定基金：贷：贷基金总值基金总值 工程项目使用的过渡科目工程项目使用的过渡科目 3、资本性支出、资本性支出：借方反映各项固定资产构建：借方反映各项固定资产构建过程中的实际支出总额，期末结转后无余额过程中的实际支出总额，期末结转后无余额84、在建工程、在建工程：借方余额反映工会尚未完工：借方余额反映工会尚未完工的各项在建工程发生的实际支出的各项在建工程发生的实际支出5、在建工程占用资金在建工程占用资金：贷方余额反映工会：贷方余额反映工会尚未完工的各项在建工程发生的尚未完工的各项在建工程发生的实际支出占实际支出占用的资金量用的资金量。贷方余额与在建工程借方余额贷方余额与在建工程借方余额相等相等9（一）购入、有偿调入固定资产（一）购入、有偿调入固定资产 借借：资本性支出：资本性支出 贷贷：银行存款：银行存款 借借：固定资产：固定资产 贷贷：固定基金：固定基金 例例5-1：工会购入电脑：工会购入电脑10台，每台台，每台5,000元，数码相机元，数码相机2台，每台，每台台1,000元，用支票结算元，用支票结算 购入时购入时 借：借：资本性支出资本性支出办公设备购置办公设备购置 52,000 贷贷：银行存款：银行存款基本户基本户 52,000 凭验收入库手续凭验收入库手续 借借：固定资产：固定资产专用设备专用设备电脑电脑 50,000 相机相机2,000 贷：贷：固定基金固定基金 52,00010（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产-在建工程核算在建工程核算 1、发生基建支出时、发生基建支出时 借借：在建工程：在建工程 贷贷：在建工程占用资金：在建工程占用资金 借借：资本性支出：资本性支出 贷贷：银行存款：银行存款 2、工程完工时、工程完工时 借：借：固定资产固定资产 贷：贷：在建工程在建工程 借：借：在建工程资金占用在建工程资金占用 贷：贷：固定基金固定基金11 3、追加工程款时、追加工程款时 同同1 4、工程决算需退回工程款时、工程决算需退回工程款时 冲减资本性支出冲减资本性支出 借借：银行存款：银行存款 借借：资本性支出资本性支出 借借：在建工程占用资金：在建工程占用资金 贷贷：在建工程：在建工程例例5-2：工会新建办公楼一幢，预算造价工会新建办公楼一幢，预算造价100万元，签订工万元，签订工程施工合同后，预付工程款程施工合同后，预付工程款50%，工程完工后经审计总造价，工程完工后经审计总造价110万元，扣除万元，扣除5%质量保证金质量保证金5.5万元，拨付工程工程欠款万元，拨付工程工程欠款54.5万元万元12签合同时凭合同和预付工程款发票签合同时凭合同和预付工程款发票借借：资本性支出：资本性支出房屋建筑物构建房屋建筑物构建办公楼办公楼 500,000 贷贷：银行存款：银行存款 500,000借借：在建工程：在建工程办公楼办公楼 500,000 贷贷：在建工程占用资金：在建工程占用资金 500,000工程决算审计后，凭决算报告和银行付款凭证、施工企工程决算审计后，凭决算报告和银行付款凭证、施工企业发票业发票借：借：资本性支出资本性支出房屋建筑屋构建房屋建筑屋构建办公楼办公楼 600,000（决（决 算数）算数）贷贷：银行存款：银行存款基本户基本户 545,000（决算支付）（决算支付）其他应付款其他应付款质量保证金质量保证金 55,000（决算尾款）（决算尾款）借借：在建工程：在建工程办公楼办公楼 600,000 贷贷：在建工程占用资金：在建工程占用资金 600,00013验收时凭工程验收交付使用手续和工程决算书验收时凭工程验收交付使用手续和工程决算书借：借：固定资产固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物 1,100,000 贷：贷：在建工程在建工程办公楼办公楼 1,100,000借：借：在建工程占用资金在建工程占用资金1,100,000 贷：贷：固定基金固定基金 1,100,000二年后，保修期满，通知银行支付质量保证金二年后，保修期满，通知银行支付质量保证金借：借：其他应付款其他应付款办公楼质量保证金办公楼质量保证金55,000 贷：贷：银行存款银行存款 55,000例例5-3：工会新建办公楼一幢，预算造价：工会新建办公楼一幢，预算造价100万元，万元，签订工程施工合同后，两年已拨付工程款签订工程施工合同后，两年已拨付工程款95万元，工程万元，工程完工后经审计总造价完工后经审计总造价90万元，不考虑质量保证金，应退万元，不考虑质量保证金，应退工程款工程款5万元万元14 从工程决算分录从工程决算分录 退款时退款时 借借：银行存款：银行存款 50,000 借：借：资本性支出资本性支出房屋建筑物构建房屋建筑物构建办公楼办公楼 50,000 借借：在建工程占用资金：在建工程占用资金 50,000 贷贷：在建工程：在建工程办公楼办公楼 50,000 决算后决算后 借借：固定资产：固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物 900,000 贷贷：在建工程：在建工程办公楼办公楼 900,000 借借：在建工程占用资金：在建工程占用资金 900,000 贷贷：固定基金：固定基金 900,00015（三）无偿调入、接受捐赠固定资产（三）无偿调入、接受捐赠固定资产 借借：固定资产：固定资产 贷贷：固定基金：固定基金例例5-4:工会受到上级工会无偿调入的投影仪一工会受到上级工会无偿调入的投影仪一台，原账面价值台，原账面价值2万元万元工会按交接验收手续工会按交接验收手续借：借：固定资产固定资产专用设备专用设备投影仪投影仪 20,000 贷：贷：固定基金固定基金 20,00016（四）以固定资产对外进行股权投资四）以固定资产对外进行股权投资 推荐的会计分录推荐的会计分录 按固定资产的评估价、公允价值等按固定资产的评估价、公允价值等 1、公允价值账面价值、公允价值账面价值 借借：投资：投资 贷贷：固定资产：固定资产 投资基金（差值）投资基金（差值）按投出固定资产的账面原值按投出固定资产的账面原值 借借：固定基金：固定基金 贷贷：投资基金：投资基金172、公允价值账面价值、公允价值账面价值 借借：投资：投资 贷贷：固定资产：固定资产 投资基金（差值）投资基金（差值）按投出固定资产的账面原值按投出固定资产的账面原值 借借：固定基金：固定基金 贷贷：投资基金：投资基金 例例5-5：工会用办公楼一幢，账面价值工会用办公楼一幢，账面价值150万万元，对元，对民办学校进行股权投资合作办学，经评估，民办学校进行股权投资合作办学，经评估，该楼房公允价值为该楼房公允价值为200万元，双方就此签订股权合作万元，双方就此签订股权合作合同合同18凭合同，按公允价值凭合同，按公允价值借：借：投资投资民办学校民办学校 2,000,000 贷贷：固定资产：固定资产办公楼办公楼1,500,000投资基金投资基金 500,000（增值）（增值）按账面价值记按账面价值记借借：固定基金：固定基金办公楼办公楼 1,500,000 贷贷：投资基金：投资基金1,500,000按合同，学期末工会得到分红按合同，学期末工会得到分红10万元万元借借：银行存款：银行存款基本户基本户 100,000 贷贷：投资收益：投资收益 100,000合作期终止合作期终止清算投资房产净资产，清算投资房产净资产，经经办公楼评估公允价值为办公楼评估公允价值为260万元；万元；应清退应清退工会原投资股权工会原投资股权200万元，并分的净利润万元，并分的净利润40万元，总计万元，总计可收回可收回240万元。万元。但但工会按合同约定，清算时以原投入房产抵工会按合同约定，清算时以原投入房产抵价撤资并收回使用权，故房产移交工会时，价撤资并收回使用权，故房产移交工会时，工会需再支付现工会需再支付现金补价，收回时金补价，收回时工会付工会付20万元补价支票一张万元补价支票一张19凭清算评估报告凭清算评估报告借：借：固定资产固定资产办公楼办公楼 2,600,000 （公允）（公允）贷贷：投资：投资民办学校民办学校 2,000,000 （原投资）（原投资）固定基金固定基金600,000 （增值）（增值）凭银行付款凭证和评估报告凭银行付款凭证和评估报告借借：资本性支出：资本性支出房屋建筑屋构建房屋建筑屋构建办公楼办公楼 600,000 贷贷：银行存款：银行存款基本户基本户 200,000 投资收益投资收益400,000清理收回原投资清理收回原投资借借：投资基金：投资基金2,000,000 贷贷：固定基金：固定基金 2,000,00020另一种方法另一种方法：按制度规定的会计分录按制度规定的会计分录按固定资产的评估价、公允价值等按固定资产的评估价、公允价值等 借借：投资：投资 贷贷：投资基金：投资基金按账面价值记按账面价值记 借借：固定基金：固定基金 贷贷：固定资产：固定资产 例例5-6，同例，同例5-5：工会用办公楼一幢，账面价值工会用办公楼一幢，账面价值150万元，对万元，对民办学民办学校进行股权投资合作办学，经评估，该楼房公允价值为校进行股权投资合作办学，经评估，该楼房公允价值为200万元，双方就此签订股权合作合同万元，双方就此签订股权合作合同21凭合同，按公允价值凭合同，按公允价值借：投资借：投资民办学校民办学校 2,000,000 贷：投资基金贷：投资基金 2,000,000按账面价值记按账面价值记借：固定基金借：固定基金 1,500,000 贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼 1,500,000 按合同，学期末工会得到分红按合同，学期末工会得到分红10万元万元借：银行存款借：银行存款基本户基本户 100,000 贷：投资收益贷：投资收益 100,000合作期终止合作期终止清算投资房产净资产，经清算投资房产净资产，经办公楼评估公允价值为办公楼评估公允价值为260万元；万元；应清退应清退工会原投资股权工会原投资股权200万元，并分的净利润万元，并分的净利润40万元，总计万元，总计可收回可收回240万元。但万元。但工会按合同约定，清算时以原投入房产抵工会按合同约定，清算时以原投入房产抵价撤资并收回使用权，故房产移交工会时，价撤资并收回使用权，故房产移交工会时，工会需再支付现工会需再支付现金补价，收回时金补价，收回时工会付工会付20万元补价支票一张万元补价支票一张22凭清算评估报告收回办公楼凭清算评估报告收回办公楼借借：固定资产：固定资产办公楼办公楼 2,600,000 （公允）（公允）贷：贷：固定基金固定基金2,600,000（原投资）（原投资）凭银行付款凭证和评估报告凭银行付款凭证和评估报告借借：资本性支出：资本性支出房屋建筑屋构建房屋建筑屋构建办公楼办公楼 600,000 贷：贷：银行存款银行存款基本户基本户 200,000 投资收益投资收益400,000清理收回原投资清理收回原投资借借：投资基金：投资基金2,000,000 贷贷：投资：投资 2,000,00023（五）出售固定资产（五）出售固定资产 按账面原值按账面原值 借借：固定基金：固定基金 贷贷：固定资产：固定资产 取得的收入扣减相关支出后的净额取得的收入扣减相关支出后的净额 借借：银行存款：银行存款 贷贷：其他收入：其他收入 例例5-7：工会将：工会将2台闲置电脑出售，每台账面价值为台闲置电脑出售，每台账面价值为5,000元，经评估，以公允价值为元，经评估，以公允价值为3,000元出售元出售凭银行进账单和电脑出库单凭银行进账单和电脑出库单 借借：银行存款：银行存款基本户基本户 6,000 贷贷：其他收入：其他收入 6,000 借借：固定基金：固定基金10,000 贷贷：固定资产：固定资产专用设备专用设备电脑电脑 10,00024（六）固定资产改扩建核算（六）固定资产改扩建核算 按实际发生支出计算按实际发生支出计算借借：资本性支出：资本性支出 贷贷：银行存款：银行存款 借借：固定资产：固定资产 贷贷：固定基金：固定基金 例例5-8：工会旧办公楼进行整体装修，装修中工会旧办公楼进行整体装修，装修中发生各项支出发生各项支出100万元万元 借借：资本性支出资本性支出大型修缮大型修缮 1,000,000 贷贷：银行存款银行存款 1,000,000 借：借：固定资产固定资产办公楼办公楼1,000,000 贷贷：固定基金：固定基金 1,000,00025（七）盘盈的固定资产（七）盘盈的固定资产 按公允价值按公允价值 公允价值公允价值：资产和负债按照在公平交易：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额或者债务清偿的金额 借借：固定资产：固定资产 贷贷：固定基金：固定基金 例例5-9：工会年末盘盈打印机工会年末盘盈打印机1台，账面价值台，账面价值1200元，该年末该型号打印机为元，该年末该型号打印机为800元元 借：借：固定资产固定资产打印机打印机800 贷贷：固定基金：固定基金800 26（八）盘亏的固定资产（八）盘亏的固定资产 按账面原值按账面原值 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产 例例5-10：工会盘亏数码相机工会盘亏数码相机1台账面价值台账面价值1,000元，经元，经核实，责任人出差意外丢失，经批准本人赔偿核实，责任人出差意外丢失，经批准本人赔偿500元元 收到本人上交款时收到本人上交款时 借借：现金：现金 500 贷贷：其他收入：其他收入 500 凭领导批复的丢失报告凭领导批复的丢失报告 借借：固定基金：固定基金 1,000 贷：贷：固定资产固定资产专用设备专用设备相机相机1,00027（九）毁损、报废的固定资产（九）毁损、报废的固定资产 按账面原值按账面原值 借：借：固定基金固定基金 贷贷：固定资产：固定资产 按清理取得的收入或净收入按清理取得的收入或净收入 借借：库存现金、银行存款：库存现金、银行存款 贷：贷：其他收入其他收入 按清理发生的支出或净支出按清理发生的支出或净支出 借借：其他支出：其他支出 贷贷：库存现金、银行存款：库存现金、银行存款 例例5-11：工会拆除旧办公用房工会拆除旧办公用房5间，账面价值间，账面价值10万元，拆除万元，拆除期间变卖门窗灯具收入期间变卖门窗灯具收入2,000元交存银行，拆除支付垃圾清运元交存银行，拆除支付垃圾清运费费3,000元支票结算元支票结算 计算；拆除总支出计算；拆除总支出3,000-2,000=1,00028凭银行付款凭证及相关发票凭银行付款凭证及相关发票 借：借：银行存款银行存款基本户基本户 2,000 其他支出其他支出1,000 贷：贷：银行存款银行存款基本户基本户 3,000凭报废拆除请示报告凭报废拆除请示报告 借：借：固定基金固定基金 100,000 贷贷：固定资产：固定资产房屋及建筑物房屋及建筑物办公用房办公用房 100,000 29 请大家请大家 对讲课内对讲课内 容提出意容提出意 见并斧正见并斧正 !