会计理论研究.pptx

第八章第八章 会计外延的研究会计外延的研究第一节第一节 会计与审计的关系会计与审计的关系第二节第二节 企业会计与非企业会计的关系企业会计与非企业会计的关系第三节第三节 财务会计与管理会计的关系财务会计与管理会计的关系第四节第四节 人力资源会计与财务会计的关系人力资源会计与财务会计的关系第五节第五节 税务会计与财务会计的关系税务会计与财务会计的关系第六节第六节 社会责任会计与财务会计的关系社会责任会计与财务会计的关系第七节第七节 电算化会计与手工会计的关系电算化会计与手工会计的关系第八节第八节 我国会计与国际会计的关系我国会计与国际会计的关系 一、现代审计的产生与发展一、现代审计的产生与发展 现代审计最早诞生于英国，发展于美国，然后才被其他国家所采用，从而形成现代审计的高速发展时期。（一）现代审计的产生（一）现代审计的产生 现代审计的产生与股份公司有着密切关系。股份公司的兴起促使企业所有权与经营权的进一步分离，绝大多数股东和债权人不可能直接接触公司的经营管理，要了解公司的经营成果和财务状况，只能求助于公司提供的会计报表。如果会计报表失真，就必然会给公司股东、潜在投资人及债权人提供虚假的信息，进而给他们造成巨大经济损失。第一节第一节 会计与审计的关系会计与审计的关系 因此，股份公司的发展在客观上产生了由独立会计师对公司报表进行审计，以保证会计报表数据真实可靠的要求。这里还要提一下1721年英国的“南海公司事件”，它是现代审计产生的“催化剂”。当年，南海公司以虚假的财务信息诱骗投资人上当，其股票价格一时直线上升，但时隔不久，南海公司便破产倒闭，使股东和债权人损失惨重。在公司债权人和投资者的强烈要求下，英国议会委托精通会计业务的查尔斯斯内尔审查了南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目，并于1721年编制了一份审计报表书，表达了他的审计意见，指出了公司的舞弊行为，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生，其本人也被誉为现代审计职业的“先驱者”。1844年，英国议会为了规范公司行为，防止营私舞弊，保护投资者、债权人的利益，避免“南海公司事件”的重演，颁布了公司法，该法案直接鼓励采用股份公司组织形式，从而推动了英国审计制度的发展。该法案明确规定：该法案明确规定：董事有登记账簿的义务，而且，该账簿须经董事以外的第三者审查；执行审计业务的监事由股东大会产生；公司董事应编制“详尽且公允的”年度资产负债表，并在上面署名，然后由一名或若干名股东代表加以审查。这样做的目的是，通过审计工作让股东了解公司的实际情况和董事的管理活动，考察董事所作所为的合法性，从而对董事以后的行为施加影响。这些作为股东代表的审计人员有权检查公司的账目并对董事和职员进行询证。他们的主要任务是检查资产负债表并向股东们报告公司资产负债表是不是真实、准确地反映了经营状况。董事应在股东大会前10天，将资产负债表的副本与审计报告一起送发给各位股东，并向股份公司注册登记官报送同样的资产负债表。最初，对公司报表的检查是由公司的一位股东或董事兼任,或者由他们委派亲信进行查账，然后向股东大会报告查账结果。但是，担任审计工作的监事并不是精通账务的专家，审计技术并不熟练，业务范围也狭窄。随着经济活动日趋复杂，会计处理的专业化和数据剧增，公司的监事已经无法亲自对会计账簿和报表进行检查，于是只得聘请有会计工作经验的专业人员担任。因此，英国在1862年修订的新公司法中明确规定，公司必须编制真实与公正的会计账簿，并每年向监事或股东提交报告。同时还规定，公司必须聘请会计师或其他专家办理查账业务。这样，从法律上奠定了会计师进行审计的地位，亦促使注册会计师职业应运而生。1853年，在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，并获得皇家政府的特许执照，成为世界上第一个专职民间审计专业团体。其后，1855年在阿伯丁相继成立了同样的组织。1880年，英国五个地方会计师团体进行合作，由皇家政府特许成立了英格兰和威尔士特许会计师协会，这标志着执业会计师职业的正式形成，也标志着以民间性社会审计为主体的现代审计的产生。（二）现代审计的发展（二）现代审计的发展 1.1.详细审计阶段（详细审计阶段（1919世纪下半叶至世纪下半叶至2020世纪初）世纪初）这一阶段主要是英国审计模式，尚处于不成熟的发育期。审计查账与验证既缺乏科学的组织程序，也缺乏完整的独立方法，只是作为会计核算工作的一小部分附属工作而存在。出于全面证实经管人员负全部经济责任这一社会需要，就必须尽可能查证经营过程中的每一项差错的舞弊行为。为此，执业会计师在接受委托之后，不得不采用“详细检查”的方法，对被查期内的凭证、账目和报表资料从头到尾逐笔地复核和核对，以便证实账目资料是否真实、有无错弊。由于英国的法律规定所有股份公司和银行必须聘请执业会计师审计，加之英国是现代民间审计的发源地，因此，英国民间审计对当时的欧美及日本等国产生了重要影响，英国审计模式被广泛借鉴。这一阶段审计的特点主要是：由任意审计逐步转向法定审计；审计的方法是对会计账目进行逐笔审计；审计目的是查错防弊，保护公司财产的安全与完整；审计报告使用人主要是公司股东等。2.2.资产负债表审计阶段（资产负债表审计阶段（2020世纪初至世纪初至2020世纪世纪3030年代初）年代初）20世纪初期，随着世界经济中心从欧洲转移到北美，现代审计发展的中心也从英国转向美国。1 916年美国政府改组，1887 年成立的美国会计师公会为美国注册会计师协会，成为世界上最大的注册会计师专业团体。1917年美国开始在全国举行注册会计师统一考试。所有这些都扩大了注册会计师的队伍和影响，肯定了他们的地位和作用。特别是20世纪初期，美国经济进入了高速发展时期，在铁路、通讯、能源等基础产业中，股份公司的规模不断发展和壮大，企业筹资规模和筹资范围也日益扩大，从而在社会各阶层拥有与公司经营状况密切相关的利害关系人。此外，随着产业经济的发展，金融资本向产业资本渗透也日益增强，公司所筹集的资本中银行贷款占很大比重。在这种社会经济背景下，一方面，投资者需要了解企业财务状况来选择恰当的投资对象；另一方面，银行为保证贷款的安全性，也迫切希望通过分析财务状况来证明企业的偿债能力,防止信用危机。这是传统的以“查错防弊”为主要目的的详细审计模式，相对于当时的社会需要而言，已经显得不适应了。相反，以“信用审计”为目的的资产负债表审计却深受青睐，开始在19101930年间盛行起来。资产负债表审计是以对少数重要的会计账目进行集中的、彻底的审查为基础实施的，所以，不对全部经济业务进行检查,即可对公司的资产负债表进行验证。与详细审计相比，它明确主张将审计范围与评价被审计单位的内部控制制度联系起来。内部控制组织越健全，花在检查错弊上的时间就越少，这样，审计人员可将更多的时间用于重要账户的实质性分析上。这就在很大程度上摆脱了凭证稽核和账证核对工作，审计工作效率大大提高，这对于提高审计技术、降低审计成本，进一步提高审计人员的专业素质和社会地位，都起到了积极的推动作用。所以说，资产负债表审计的繁荣，给现代审计带来了新思想、新方法和新范围，也带来了新理论。著名的“蒙哥马利审计学”就是这一时期形成的，而且也是蒙哥马利最早提出“资产负债表审计”一词的。3.3.以利润表审计为中心的会计报表审计阶段（以利润表审计为中心的会计报表审计阶段（2020世纪世纪3030年年代到第二次世界大战时期）代到第二次世界大战时期）19291933年世界性的经济危机，使美国及其他西方各国的社会经济遭受沉重打击。为提高竞争实力，零散资本不断合并发展，经营活动中出现了大量的营私舞弊现象，股票资本买空卖空等投机诈骗行为盛行，导致大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受巨大的经济损失。这就从客观上促使企业利益相关者从仅关心企业财务状况,转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力，产生了必须对公司利润表进行审计的客观要求。为了确保投资者权益，重振国际经济，美国政府对经济进行了干预，分别于1933年和1934年颁布证券法和证券交易法，成立及授权证券交易委员会（SEC）对所有股票或有价证券上市公司实行强制性监督和管理。证券法和证券交易法中明确规定：凡股票、债券上市公司必须聘请注册会计师审查鉴证其资产负债表和利润表,并出具审计报告，以客观地评价企业的偿债能力和盈利能力，正确地引导投资决策。因此，证券法和证券交易法对注册会计师的法律责任作了明确的规定。所以，这两个法案的颁布，促使美国上市纷纷自愿委托社会上的注册会计师实施审计业务，形成一股会计报表审计的良好风气，从而有效地帮助公司的利益相关者做出投资决策，维护了资本市场的稳定性，明显地提高了现代审计在整个经济秩序中的作用。在这一阶段，审计的主要特点是：在这一阶段，审计的主要特点是：审计对象从资产负债表转向以利润表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计的主要目的是对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊则由主要目的降为次要目的；已开始广泛采用抽样审计方法，对内部控制制度进行测试和评价，进而对会计报表公允与否表示审计意见；审计职业界已开始研究制定审计准则，以规范审计业务,保护注册会计师的合法权益；审计报告的使用范围已扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务部门、金融机构及潜在投资者等。4.4.纵深发展阶段（纵深发展阶段（2020世纪世纪4040年代以后）年代以后）第二次世界大战以后，世界经济进入稳步发展阶段，西方各经济发达国家纷纷致力于本国经济的发展，积极推动本国企业向国外拓展，进行国际筹资和国际投资，跨国公司得到空前发展，从而也推动了现代审计向纵深发展。其具体表现有：其具体表现有：（1 1）审计业务范围的拓展。）审计业务范围的拓展。第二次世界大战以后，审计职能从以传统的查错防弊为特征的经济监督职能转向以为企业管理当局和投资者、债权人服务为特征的经济评价和经济鉴证职能。随着审计职能的转变，审计业务也扩大到包括代理记账、代理纳税、参与可行性研究等管理咨询业务。（2 2）审计工作日益国际化。）审计工作日益国际化。随着跨国公司的大量涌现，为便于进行国际筹资、国际投资和国际贸易活动，一大批国际会计师事务所纷纷建立，并且随着客户规模的扩大，不断进行合并，产生了“八大”国际会计公司，20世纪80年代末又合并为“六大”国际会计公司。审计的国际化方向还表现在审计业务规范的国际化上，国际审计准则的陆续制定和发表便是其主要表现。国际审计实务委员会迄今已经发布了27个审计业务准则和2个相关业务准则、2个国际审计公报，为“以协调一致的标准来发展和提高世界范围内的社会审计组织的协作作业”奠定了基础。（3 3）审计手段的现代化。）审计手段的现代化。第二次世界大战以后，现代科学技术得到了突飞猛进的发展，电子计算机被运用到审计领域，使现代审计的手段由手工、机械向电子计算机逐步演进。特别是20世纪70年代以后，审计手段更是日趋先进，大量的计算机辅助审计、计算机专家系统审计等技术被开发出来，从而提高了现代审计的效率和质量。（4 4）审计方法的科学化。）审计方法的科学化。第二次世界大战以后，审计方法得到了重大改进，更趋科学合理。其具体表现在：其具体表现在：一是抽样审计技术得到相当大的改进和完善，并在审计程序中得到广泛应用；二是制度基础审计得到推广，日益侧重于研究和评价公司的内部控制制度；三是账外审计证据得到充分重视，增加了实物盘存和债权债务询证等审计方法，提高了审计结论的可靠性。二、会计和审计的区别与联系二、会计和审计的区别与联系 （一）会计与审计的区别（一）会计与审计的区别 审计人员除了要懂会计外，还应具备如何收集和解释、说明审计证据的专业技能，这是审计人员和会计人员的区别所在。选用审计程序、确定样本量、选择抽查项目、安排测试的时间、评价测试的结果等，都是审计人员所特有的问题。由此可见，会计与审计的区别具体而言有以下几点：由此可见，会计与审计的区别具体而言有以下几点：1.1.职能不同。职能不同。上一章已经述及，会计的职能主要是反映和管理两大职能，现代审计理论认为，审计的职能包括鉴证职能、监督职能和咨询职能。2.2.方法不同。方法不同。常用的会计基本方法包括设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制报表；审计的方法也就是获取审计证据的方法，通常包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等。3.3.目标不同。目标不同。会计目标通常有“决策有用”和“经管责任”两大学派之争，但两者其实在特定条件下是相通的。我们倾向于“决策有用”学派的观点，即会计目标是向会计信息使用者提供有利于正确进行投资决策的会计信息。审计目标按照目前流行的说法是根据审计准则的要求，对被审计单位会计报表的公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，以保证会计报表使用者确定已审计报表的可靠程度。4.4.责任不同。责任不同。会计责任与审计责任是两种截然不同的责任,两者不能相互替代、减转或免除。按照我国独立审计准则的规定，被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，对其会计资料的真实性、完整性、合法性负责；审计责任则是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。（二）会计与审计的联系（二）会计与审计的联系 审计是从会计中逐步分离出来的，因而两者有较多的联系,具体包括：两者处理的对象都是会计资料。两者处理的对象都是会计资料。这些资料包括各种会计报表及形成会计报表编制基础的各类原始凭证、记账凭证、明细账、日记账和总账以及会计报表的附注等。两者都涉及企业内部控制制度。两者都涉及企业内部控制制度。健全的内部控制制度对于保证会计核算工作的有效运行，保证会计信息的可靠性，防止或及时发现有关人员的舞弊、贪污及其他违纪、违法活动，保证企业各项资产的安全和完整有着重要的作用；同时，良好的内部控制制度对于提高审计效率,确定审计重点，保证审计质量同样具有重大意义。两者都要促使企业改善经营管理，提高经济效益。两者都要促使企业改善经营管理，提高经济效益。企业会计与经济效益之间的关系和重要作用性自不必说，而审计同样以通过审计过程中发现的管理弱点，以管理建议书的形式向企业管理当局提出相应的改进建议。第二节第二节 企业会计与非企业会计的关系企业会计与非企业会计的关系n 非企业会计，又称为非营利组织会计。n 非营利组织是指不以营利为目的的政府机关、学校、医院、保健福利组织以及诸如图书馆、科研单位、文艺社会团体等类似性质的组织。n 一、非企业单位与企业的区别一、非企业单位与企业的区别 非企业会计是会计学的一个分支，我们过去将它称作预算会计，主要适用于文化、卫生、科技、教育、行政机关、教育等行政事业单位，其会计处理方法、会计程序等基本会计原理与企业会计是相通的，它们之间之所以存在较大差异，是因为非企业单位与企业在性质上的不同。非企业单位和企业在性质上的不同点主要有：非企业单位和企业在性质上的不同点主要有：1.1.营运目的不同。营运目的不同。企业的营运目的是为追求利润最大化，非企业单位营运的目的并不是为了获取利润或利润的等价物，而是为了提供服务或完成一定的业务量。非企业单位虽然也可以按一定价格或收费标准提供它们的物品和劳务，并获得一定资财，但它和企业销售商品或提供劳务目的不同，有些非企业单位可能会按大于或等于成本的价格提供物品和劳务，但绝大多数非企业单位是以低于成本的价格提供物品和劳务，有的非企业单位甚至免费提供物品和劳务。2.2.收入的取得途径不同。收入的取得途径不同。企业收入往往是通过销售商品或提供劳务取得的，而非企业单位的收入来源主要是税收、捐赠、会费及估定税款等。3.3.支出的限制程度不同。支出的限制程度不同。企业的开支较少受到某种条件的约束或限制，而在非企业单位中，支出受到很大约束和限制，政府和捐赠人往往限定非企业单位所得收入的用途。比如说，一笔预算拨款可能会限定某一学校用于教学设备改造，再比如说，捐赠人可能指定对某一医院的捐款必须用于医疗研究。对这些限制或规定，非企业单位的主管人员必须严格执行。4.4.预算的重要程度不同。预算的重要程度不同。在企业中，可以实行也可以不实行预算管理，即预算是一种任选程序，起着计划和控制的作用,其具体操作程序与非企业单位也不同。而在非企业单位中，预算却特别重要。在政府单位中，预算是立法控制的主要手段，一般由行政部门提出预算，经立法部门审查、修改，同意后由行政部门贯彻执行。超预算的拨款要有充分的理由，并且，有可能在其他项目中扣减。二、非企业会计与企业会计的区别二、非企业会计与企业会计的区别 非企业单位与企业在性质上的不同必然导致非企业会计与企业会计上的不同，主要表现在：1.1.会计等式不同。会计等式不同。前已叙及，在企业会计中，会计基本等式有两个：一是“资产=负债+所有者权益”；另二是“收入-费用=利润”；而在非企业会计中，通常采用基金会计，其等式是“资产=对资产的限制”，其中，“资产”表示基金或经营单位所拥有的未来服务能力，“对资产的限制”往往表现为负债和净资产。2.2.会计要素不同。会计要素不同。企业会计的要素通常有六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。非企业会计的要素通常也有六个，即资产、负债、净资产、收入、支出（费用）和基金。资产、负债、收入这三个要素在非企业会计和企业会计中基本相同。下面仅对非企业会计中的净资产、支出（费用）、基金展开论述。（1 1）净资产。）净资产。净资产是指非营利企业单位的资财提供者对使用特定资产和一般资产的限制，在数额上等于资产与负债的差额。与负债相比，净资产具有以下基本特征：第一，第一，出资者并不指望偿还其所出资财，也不需要取得与其所出资财等比的经济收益。第二，第二，出资者需要非企业单位对其所投资财实现资本保全,以便反映“报告期内流入资财和流出资财的关系”。但是，对非企业单位而言，资本保全应侧重于单个类别净资产的保全，单位净资产总额的保全并没有什么实际意义。非企业单位净资产可分为各自独立的三大类：永久性限定用途净资产、暂时限定用途净资产，以及未限定用途净资产。（2 2）支出（费用）。）支出（费用）。“支出”的义在非企业会计和企业会计中略有不同。非企业会计中的支出对应于收到的任何货物和劳务，不管这些货物和劳务的效用是否消耗。比如说，在非企业会计中，支付租金是一笔支出，但它是已耗成本；购买一项长期设备同样也是一笔支出，却又是未耗成本。在企业会计中，支出往往是一项未耗成本。除了在权益基金和信托基金会计计量资本保全外，在政府基金会计中已耗成本和未耗成本是不相关的，费用在非企业会计和企业会计中则有相同含义。（3 3）基金。）基金。基金在非企业会计中具有特定的含义，它按照特定法规、限制条件完成某种特定的活动，有着自我平衡的账户体系，记录现金或其他财物资源，与所有有关负债与剩余净资产或余额及其变动共同构成了会计个体。基金的主要特征是：基金的主要特征是：第一，第一，基金的收支都要求按预算执行，因此，预算会计在计量所需要的营运业绩的过程中起到控制的作用。第二，第二，基金一般分为受法律限制的基金和可自由支配的基金两种，其使用管理办法有很大区别，因此，要严格区分“受限基金”和“自由基金”。第三，第三，分清基金种类能取得基金使用、基金目的方面的法律约束及政府赋予的可自由处理的条款的信息，如政府机构的基金可分为政府基金、权益基金、信托基金等。3.3.记账基础不同。记账基础不同。企业会计中收入和费用的确认都是以应收应付制作为记账基础；而非企业会计中，既有现金收付制，又有应收应付制。例如，美国政府会计准则规定，政府会计采用修改后的应计制会计基础，据以衡量财务状况及其执行成果。修改后的应计制会计基础在收入方面要求采用现金收付制,除非发生以下两种情况：收入是用于政府经营方面的筹资；收入能客观地计量。美国政府会计准则对修改后的应计制会计基础要求如下：美国政府会计准则对修改后的应计制会计基础要求如下：（1）政府基金的收入和支出，应按修改后的应计制会计基础确认。收入应在其有效及可衡量的会计期内确认；支出方面，除一般长期负债与带息特征税捐所发生的负债的未到期利息应在到期时确认外，其余应在基金负债发生的会计期间确认。（2）权益基金的收入和费用，应按应计制会计基础确认。（3）信托基金的收益、费用或支出，在适当情况下，应按符合基金会计目的的基础加以确认。留本信托基金及养老信托基金应按应计制基础处理；可支用信托基金应按修改后的应计制基础处理；代理基金的资产及负债应按修改后的应计制基础处理。（4）基金转移应在基金间发生的应收、应付的会计期内确认。一、管理会计的产生与发展一、管理会计的产生与发展 （一）初步形成阶段（一）初步形成阶段（2020世纪世纪2020年代至年代至2020世纪世纪5050年代）年代）管理会计初步形成于20世纪20年代。当时，资本主义社会经济已经有了相当大的发展，但是，企业内部管理却很落后，仍然是传统的以经验和直觉为核心的管理办法，远远落后于现代资本主义经济发展的需要。其结果是许多工厂粗放式经营，管理混乱，工厂普遍开工不足，资源浪费严重，企业基层生产效率低下。因此，迫切需要改革传统的管理办法。于是集中体现科学管理理论和方法的“泰罗制”便应运而生.第三节第三节 财务会计与管理会计的关系财务会计与管理会计的关系 泰罗于1911年出版了科学管理原理一书，从而开创了企业管理的新纪元。其主要功绩在于，在总结传统管理经验和教训的基础上，侧重从时间、动作的合理配合上，研究生产工人的实际操作，其目的在于通过科学地分析工人在劳动中的机械动作，省去多余动作和改变笨拙动作，并实施完善的计算、监督制度，促使生产工人的操作科学化，提高生产效率。泰罗的科学管理理论给企业管理理论和实践带来了深刻的影响。在泰罗的科学管理理论指导下，企业管理实践中先后应用了以确定定额为目的的时间与动作研究技术、差别工资制和以计划职能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析,以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术和新方法。企业管理的革新，要求会计与管理也逐渐结合，这样，在20世纪初，企业会计实务中就出现了标准成本、预算控制、差异分析等内容，表明传统的财务会计内容与基本结构发生了变化，意味着成本会计已经开始向管理会计过渡，标志着管理会计的雏形已经形成。然而，当时会计理论界对管理会计的雏形并没有足够的重视，仅仅把标准成本、预算控制、差异分析等，视为零星分散的会计技术和方法，只是把它们当作原有会计体系的附属部分。尽管1922年美国会计学者奎因斯坦在其著作管理的会计：财务管理入门中首次提出“管理会计”的概念，其后麦金西于1924年出版管理的会计专著，在此期间，布利斯的通过会计进行管理的著作也得以问世，但是，他们只是介绍了会计如何应用标准成本法和实施预算控制的一些经验，还未形成理论体系。在当时的会计实践中，也仅仅是将这些新的会计技术和方法当作具体实施泰罗制的配合手段，将它们的出现视作会计在新的历史条件下辅助推行泰罗制，为企业内部管理提供某种服务的结果。因此，在这一阶段，管理会计的行为还始终停留在个别或分散的水平上，着眼点仅限于既定决策方案的落实和经营计划的执行上。从总体而言，当时所谓的管理会计尚未形成一整套独立、科学的理论、方法体系，处于发展初期、孕育阶段，其真正形成和发展是从20世纪50年代开始的。（二）高速发展阶段（二）高速发展阶段（2020世纪世纪5050年代至今）年代至今）进入20世纪50年代后，西方资本主义国家经济复苏，世界经济进入高速发展时期。第三次技术革命浪潮推动社会生产力迅速发展，资本高度集中，生产规模进一步扩大；生产经营的社会化程度和产品生产的工艺技术水平空前提高，企业内部各部门甚至职工个人之间的联系日益紧密；企业生产经营环境的条件日益复杂，市场瞬息万变，经营愈演愈烈。能否在激烈的市场竞争中立于不败之地，是每个企业都非常关心的问题。在这种历史条件下，要求企业具有强大的竞争能力、灵敏的反应能力和高度的适应能力，实现企业管理的现代化，因而迫切需要将过去以生产为中心的生产型管理模式调整转变为以开发市场、调动各方面积极性和取得最大可能经济效益为中心的经营决策型管理模式，实现市场经济条件下的良性循环。现代管理科学的创立和发展不仅给企业经营管理带来了活力，提高了企业的经营管理水平，同时也促使会计与企业管理进一步结合，许多行之有效的现代技术方法渗透到会计领域。从而充实了以“管理科学学派”为依据的预测决策会计和以“行为科学”为指导思想的责任会计等内容，加速了成本会计向管理会计演进的过程，最终促成了管理会计与传统财务会计的相互分离，并使其成为现代条件下致力于加强企业内部管理的一整套新的理论、方法体系，极大地推动了会计学科的发展。现代管理会计形成的标志之一是专业管理会计团体的成立。早在20世纪50年代，美国会计学会就设立了管理会计委员会。1972年，美国全国会计师联合会又成立了独立的“管理会计协会”。1985年该协会改称为“职业管理会计师协会”。同年，英国也成立了“成本和管理会计师协会”。它们分别出版专业性刊物管理会计月刊，并在全球发行。1972年，美国管理会计师协会主持举行了全球第一届执业管理会计师资格考试。从此,在西方就出现了“执业管理会计师”职业。此外，英国也同时举行了类似的考试。20世纪80年代，管理会计在全世界范围内已影响巨大。1980年 4月，在国际会计师联合会于巴黎召开的第一届欧洲会计专家会议上，与会者发出呼吁,“为了在当今复杂多变的世界上能够使企业生存下去并繁荣起来，一个战略性的问题就是应用推广管理会计”。可以预见，随着生产的发展和科学技术的不断进步，管理会计的基本理论和基本方法将日益成熟，其在现代企业管理中的地位和作用也将更加重要。二、财务会计与管理会计的联系和区别二、财务会计与管理会计的联系和区别 随着管理会计概念的出现，以及管理会计从传统会计中分离出去，企业会计就出现了财务会计与管理会计这一组对立的概念。人们往往将日常会计核算和期末对外报告那部分企业会计内容称为财务会计，因而，财务会计又被称为对外会计，而管理会计被称为对内会计。（一）财务会计与管理会计的联系（一）财务会计与管理会计的联系 1.1.职能一致职能一致 前面已对会计职能进行了论述，将之归纳为反映和管理两大职能。但这并不是说财务会计的职能仅限于对企业过去的生产经营活动进行事后的反映，管理会计的职能就是对企业未来的生产经营活动进行事先的规划和控制。其实财务会计和管理会计的职能是相通的，具有一致性，都是对企业经营活动进行反映和管理，只是双方从不同角度、以不同方式发挥着会计的职能和作用。一般而言，财务会计侧重于反映职能，管理会计侧重于管理职能，但财务会计同样具有管理职能，管理会计也同样具有反映职能，任何割裂会计职能的想法都是不可思议的。2.2.会计信息使用者的一致性会计信息使用者的一致性 管理会计可称为“内部会计”，财务会计可称为“外部会计”。这样说，只是表明它们的会计信息使用者的侧重点有所不同而已，并不意味着两者在这个问题上是完全割裂的。在会计实践中，财务会计作为“外部会计”，同时也为企业管理当局提供必要的会计信息，管理会计作为“内部会计”，同时也为外部信息使用者提供服务。这是因为：财务会计所提供的许多重要财务成本指标，如收入、成本、利润等，企业管理当局特别是高层企业管理人员同样需要，这是他们编制计划、实施控制和制定决策所必不可少的。难以想像，企业管理当局在不了解企业财务状况和经营成果的条件下，能够对企业的经营活动做出科学的预测、决策、控制和分析。同样，管理会计提供的有关会计信息，企业外部会计信息使用者也应有所了解，这有助于他们做出正确的投资决策。由此可见，从会计信息使用者的角度看，财务会计和管理会计是相通的，具有一致性和交叉服务的作用。3.3.加工处理的会计资料的一致性加工处理的会计资料的一致性 管理会计为了给企业管理当局进行规划和控制提供帮助，就必须获得不同形式的资料，如会计核算、统计核算、业务核算和其他形式的资料。但是其中最重要、最基本的还是会计核算资料，即通过会计记账、算账、报账等手段所能获得的财务成本资料。但是，管理会计却不需要像财务会计那样也去填制和取得会计凭证，设置会计账簿，记录、整理、汇总日常经济业务，这些工作仍然是由财务会计去完成。因此，我们可以说，虽然管理会计和财务会计是会计学的两个分支，但它们加工处理的会计资料却是相通的、一致的。也就是说，由财务会计负责取得会计凭证并据以登记会计账簿，而管理会计只对财务会计所提供的有关资料进行一系列特殊加工、改造，使之成为企业管理当局预测、决策、控制和分析企业经营活动，参与企业管理的科学依据。（二）财务会计与管理会计的区别（二）财务会计与管理会计的区别 1.1.工作的侧重点不同工作的侧重点不同 财务会计工作主要侧重于向企业外部利害关系团体或个体报告企业的财务状况和经营成果，属于“外部会计”；管理会计工作主要侧重于针对企业管理遇到的特定的问题，进行分析研究，以便向企业各级经营管理人员提供有关价值的管理方面的预测、决策、控制和分析等信息资料，属于“内部会计”。2.2.指导原则不同指导原则不同 从指导原则来看，财务会计主要应遵循公认会计原则，以保证其所提供的会计报表在时间上的一致性和空间上的可比性;而管理会计却是以预测学、控制论、信息理论、决策原理、目标管理和行为科学等现代管理理论为指导，不受公认会计原则的限制。3.3.核算方法和核算程序不同核算方法和核算程序不同 财务会计的核算程序较为固定，凭证、账簿、报表都有固定的格式；无论从凭证转换，到登记账簿，直至编制会计报表,都必须自觉地按规定的程序进行，而且，在通常情况下不得随意变更其工作内容和颠倒工作顺序。其核算方法主要是设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等等。管理会计的核算没有固定的程序可循，回旋余地较大，企业可根据实际情况自行设计。这样，必然导致不同企业中管理会计工作的差异性。管理会计目前尚未形成完整的方法体系，可以采用灵活多样的方法对不同问题进行分析处理，即使对相同问题也可根据需要和可能采用不同方法进行处理，在处理过程中一般大量采用数学方法和电子计算机技术。4.4.计量单位和精确程度不同计量单位和精确程度不同 财务会计的计量单位主要是货币，对各项数据要求准确，以便向企业外部信息使用者提供正确、可靠的财务会计信息，保障他们的经济利益。管理会计除了用货币作为计量单位外，还可以采用非货币计量单位。因此，管理会计除应用某些实际数据外，还大量应用平均数、近似值、计划数、估计数和趋势值等。5.5.工作范围不同工作范围不同 财务会计通常是把整个企业作为一个统一体来对待。它用一系列综合性会计指标，对整个企业的财务状况和经营成果进行集中反映和说明，并不涉及企业内部各部门、各单位的局部性问题。管理会计的范围可分为不同层次，既可将整个企业作为一个主体，又可将企业内部的局部区域或个别部门甚至某一管理环节作为其工作的主题，如成本中心、费用中心等。在实际工作中，管理会计往往将企业内部责任单位作为一个工作主体，这样做可突出以人为中心的行为管理。6.报告的时间、种类、用途不同 财务会计报告的时间比较固定，主要是按月、季、年编制会计报表，是对过去时期的报告，报告的种类主要有资产负债表、利润表、现金流量表等一些规定的报表及必要的文字说明。所编制的会计报表主要报送给与企业有利益关系的团体和个人以及企业管理当局等。管理会计报告的时间不定，可在任何需要的时间报告，既有事后的报告，也有事前的报告，报告的种类和格式不局限于某种规定，包括各种预算、决策分析报告、图表等。管理会计所编制的报告主要是报送给企业内部最高管理当局和各级经营管理部门。第四节第四节 人力资源会计与财务会计的关系人力资源会计与财务会计的关系n 一、人力资源的内涵与特征一、人力资源的内涵与特征n （一）人力资源的内涵（一）人力资源的内涵n 人力资源，人力资源，是指人在生产过程中所运用的体力和脑力的总和，亦称“劳动资源”或劳动力。（二）人力资源的特征（二）人力资源的特征 1.1.人力资源是能动性资源人力资源是能动性资源 一切经济活动都首先是人力资源的活动，由人力资源的活动才引发、带动了其他资源的活动，而且，只有人力资源才是经济活动中唯一能够创造价值的因素。这个特征也称为人力资源的主体性特征。2.2.人力资源是特殊的资本性资源人力资源是特殊的资本性资源 资本性资源有三个特征：资本性资源有三个特征：（1）投资的结果；（2）能够带来未来的经济利益；（3）在使用中会出现有形损耗和无形损耗。作为一种特殊的资本性资源，它具有资本的三个特征：作为一种特殊的资本性资源，它具有资本的三个特征：（1）人力资源是社会和个人投资的产物，人的能力不可能是先天就有的，任何人的能力都是通过后天的教育和训练而获得的，必须投入大量的时间和财富，其投资的程度决定了人力资源质量的高低；（2）人力资源能够带来未来的经济利益，这种经济利益不一定表现为货币，也可能以非货币的形式出现；（3）人力资源在使用过程中也会出现有形和无形损耗，例如，劳动者本身的衰老就是有形损耗，劳动者知识、技能的陈旧、过时则是无形损耗。人力资源与一般资源的主要区别表现在：人力资源与一般资源的主要区别表现在：一般实物资本随着使用消耗其收益呈递减规律；而人力资源在使用过程中，有一个经验积累、自我更新、丰富的过程，其呈现的是收益递增规律。3.3.人力资源是高增值性资源人力资源是高增值性资源 一般的物质资源在投入使用中只会引起其自身的损耗，使用强度越大、老化程度越快，人力资源却不完全是这样。首先，人力资源与其他物质资源一样，在使用过程中也有损耗，也需要补充物质资料和一定的闲暇时间以恢复体能。但是人力资源在使用过程中还有一个独特的自我更新、丰富和发展的过程。当代世界的经济竞争从表面上看是对经济资源、产品质量和市场占有率的竞争。在这种竞争的背后却是对知识和技术的竞争，是对高质量人力资源的竞争。人力资源所具备的主动性和创造性是经济发展的原动力。如何合理地配置和有效地使用人力资源，真正做到人尽其才、才尽其用，已经成为经济管理者运筹帷幄的基础。因此，为管理决策者提供组织内部人力资源状况信息的人力资源会计应运而生了。二、人力资源会计二、人力资源会计 （一）人力资源会计的定义（一）人力资源会计的定义 人力资源会计在西方被定义为“把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告”，是“鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法”,“其目的旨在提高有关各方的财务决策的质量”。人力资源成本，人力资源成本，是指一个组织在招募、选拔、录用和培训人力资源过程中所投入的成本以及重置人力资源的成本；人力资源价值，人力资源价值，指人力资源的使用所带来的价值和收益。（二）人力资源会计的作用（二）人力资源会计的作用 1.1.有利于国家有关部门进行宏观调控有利于国家有关部门进行宏观调控 推行人力资源会计可以为政府有关部门提供人力资源的相关信息，使其充分了解和掌握人力资源的管理、开发和使用状况，以采取相应的政策措施。例如，政府机构可以对重视职工教育和福利工作的企业在税收上给予优惠待遇；对于那些仍然持 X理论的企业则加征一定的税收。2.2.有利于企业管理者做出合理的人力资源管理决策有利于企业管理者做出合理的人力资源管理决策 利克特在人力组织一书中曾经指出，过去很多企业的经营管理决策，是立足于目光短浅的人工成本节约的观念，但从长远来看，会给企业带来巨大的损失。人力资源会计所提供的信息能够使企业管理当局在现代企业管理过程中根据企业的具体经济状况，立足长远，实施正确的人力资源战略，如人才培训和教育政策的制定和实施、雇佣人工的知识水平素质等方面的结构方案等。3.3.有利于监督和控制企业的人力资产有利于监督和控制企业的人力资产 美国的钢铁大王卡内基曾经说过：美国的钢铁大王卡内基曾经说过：“把我所有的工厂、设备、市场、资金都夺去，只保留我的组织和人员，四年之后，我又是一个钢铁大王。”这说明了人力资源的重要性，虽然人力资源对企业是如此之重要，但传统的会计系统对其却缺乏反映。正如美国著名会计学家佩顿教授所说的：正如美国著名会计学家佩顿教授所说的：“在企业中，组织良好且忠诚的职工是一项远比物质