关于我国电子商务税收问题的研究概况文献综述-参考范文-本科-优秀毕业论文.doc

四川理工学院毕业论文(设计)文献综述

1前言

我国电子商务税收问题是我国电子商务活动兴起之后所引发的。现代的电子商务活动打破了时间的束缚和空间的限制，人们可以较自由地通过互联网从事各种广阔的商务活动，这无疑增加了获取充足税收证据的难度，同时也会造成一些税收冲突。因此，《我国电子商务的税收问题及对策研究》文献综述包括三个部分：我国电子商务发展中存在的税收问题；国际上对电子商务税收的观点及政策；我国电子商务税收应当采取的政策及原则。

2 关于我国电子商务税收问题的研究概况

2.1 我国电子商务发展中存在的税收问题
2.1.1 我国电子商务的发展历程
人类利用电子通讯方式进行贸易活动已有几十年的历史了。早在20世纪60年代，人们就开始了用电报报文发送商务文件；70年代人们又采用传真机来代替电报，后来人们开始采用EDI（电子数据交换）作为企业间商务的应用技术，这也就是电子商务的雏形。
(1) 1990年，联合国推出了迄今为止唯一的一套EDI标准（UN／EDIFACT），并在全球范围内推广，由此在世界范围内拉开了一场电子商务的序幕。中国的电子商务发展也是从EDI应用开始的。我国早期的电子商务是以国家公共通信网络为基础，以国家“三金”工程为代表，以外经贸管理服务为重要内容逐步发展起来的。
(2)1999年中国电子商务开始进入以探索并推出大型电子商务项目为特征的新时期。随着B2C，C2C的发展，B2B也有了一定起步。网上支付进入了多元化的实用阶段。电子商务在这一阶段也暴露出诸多问题。总的说来，1999年是中国电子商务的真正的转折点和起点。
(3)2000年，中国电子商务网站数量、规模都进入了高度膨胀期。全年网上消费额超过3亿元。2000年的上半年，几大门户同站的相继海外上市。2000年下半年，多数公司的股票市值折损近半，以网络为基础的新经济受到沉重的打击。在投资者心目中，门户这种商业模式已令人质疑。
(4)2000年后，在各行业中，电子商务参与比例增高，各行业信息化程度也同时增强，参与B2B交易的积极性也比较高，交易额逐渐加大。电子商务开始体现出它的优越性，但是同时也暴露出一些不可忽视的问题[1]。
2.1.2 我国电子商务发展中存在的问题
随着各种电子商务模式的应用需求增加，各种各样的问题开始困扰着中国电子商务的发展。
2.1.2.1 互联网的网络环境问题
中南财经政法大学的陈建华提出这几年中国的计算机信息网络发展虽快，但从电子商务的要求看，无论是网络技术、网络管理、信息内容、技术标准、资费水平、通信速度、安全和保密条件等各方面都存在较大差距，影响了网络的继续扩大。上网用户少，网络利用率低，致使网络资源大量闲置和浪费，投资效益低，也制约了网络的进一步发展[2]。
2.1.2.2 安全问题
广东省社会科学院信息中心的张毅认为Internet是一个开放型的网络,电子商务系统首先必须具有一个安全、可靠的通信网络；其次必须保证数据库服务器绝对安全，防止黑客闯入网络盗取信息。电子商务的运作，涉及多方面安全问题，如资金安全、信息安全、商业秘密等[3]。
2.1.2.3 法律问题
当前，法律规范和市场信用不健全，使得交易者权益和信息安全缺乏有效的保护，专业人才匮乏，以及网络基础设施、技术和管理等等这些软、硬件环境因素影响了我国电子商务向更深层次发展。仅靠传统的法律体系已经越来越不能满足信息社会的需要，这就需要制定出适应信息化社会的法律制度。
2.1.2.4 物流问题
江苏经贸职业技术学院的栾蓉对电子商务的物流问题进行了讨论。她认为解决物流问题，主要有两种方法:一是各商务网站可在各主要城市或境外建立自己的产品配送和售后服务中心,从而降低流通费用,提高流通速度。另外一种比较理想的解决方法是由第三方帮助卖方完成商品的送货,采用第三方物流模式[4]。
2.1.2.5 电子支付问题
目前我国金融服务的水平和电子化程度都还不高，各个国有专业银行网络选用的通信平台不统一，不利于各银行间跨行业务的互联、互通和中央银行的金融监管以及宏观调控政策的实施。可见，中国的金融业急需适应全球一体化进程而加快变革步伐。这是渤海大学的崔泓的看法[5]。
2.1.2.6 信用问题
浙江理工大学的俞宜恒认为目前我国无论是企业还是个人，还未普遍建立完善的信用体系，社会信用度普遍低下，现金交易还占主导地位。交易双方彼此的不信任，是导致很多网上交易最终不能达成的主要原因[6]。　
黑龙江工程学院的白劲波和郑晓霞提出，虽然我国的商业银行加大了信用卡的发行力度,一些机构也开始对建立信用机构和诚信公司跃跃欲试,但是建立一个信用社会是一个漫长的过程,因此信用问题在相当长的一段时间内还将是制约电子商务发展的最大障碍[7]。
2.1.3 电子商务问题中的税收问题
税收是一个国家重要的财政来源。由于电子商务的交易活动是在没有固定场所的国际信息网络环境下进行，造成国家难以控制和收取电子商务的税金。因此，在指定与电子商务有关的政策法规时，需要重新审视传统的税收政策和手段，建立新的，有效的税收机制。
2.1.3.1 国际税收管辖权的冲突
上海理工大学的郁培文和时启亮说目前大多数国家都并行地域税收管辖权和居民税收管辖权。发达国家更侧重于去维护自己的居民税收管辖权。而发展中国家正相反，更侧重于维护自己的地域税收管辖权[8]。
2.1.3.2 电子商务环境下税收征管的特点
电子商务的无纸化、网络虚拟性和全球性使对实物对象、纳税义务人、纳税地点的确定难度加大。
2.2 国际上对电子商务税收的观点及政策
伴随着电子商务迅猛发展的是日益突出的税收问题，各国政府和各大国际组织相继采取措施，制定了一些关于电子商务的税收政策。然而，各国在是否对电子商务征税方面意见始终不一致。中国石油大学经济管理学院的刘福东，霍江林，王勇将比较具有代表性和影响力的政策及观点总结了出来。
2.2.1 针对电子商务征税与否的政策分析
2.2.1.1 美国政府的态度
美国是电子商务的发源地。电子商务应用面最广，普及率最高。政府从1996年开始，就有步骤地推行网络贸易的国内交易零税率和国际交易零关税方案。1998年，美国国会通过了“因特网免税法案”，对互联网税收实行缓征3年的政策。2000年5月10日，美国通过了将电子商务免税期延长5年的法案。
2.2.1.2 经合组织(OECD)的态度
OECD为其在电子商务发展中所起的作用制定了宏伟的目标：为实现无摩擦的国际间电子商务交易建立必要的规则和基础设施。在1998年10月的渥太华会议上，得出在保持税收中性原则的基础上，应将传统的税收原则应用于电子商务环境，避免对互联网电子交易课征“比特税”，避免在不同国家同一交易双重课税，确保对间接税实行在消费地课税的原则等结论。
2.2.1.3 欧盟的态度
欧盟大多数成员国都实行增值税，欧盟对电子商务只开征增值税的目的，一方面是为保护这种新的交易方式的发展，另一方面是要在电子商务与传统商业交易之间保持税负的大致平衡。另外，欧盟暂不征收电子商务关税。
2.2.1.4 联合国的态度
联合国从另一个视角一缩小发达国家与发展中国家的贫富差距的角度，对电子商务进行了考察，在2000年1月发表的《1999年人权发展报告》中提议对电子商务征收“比特税”，即对电子信息按其流量征税，并以此资助发展中国家。
2.2.2 针对电子商务税收征管的政策分析
2.2.2.1 关于应对税收管辖权冲突的政策异同
在应对电子商务带来的新的税收管辖权方面，发达国家与发展中国家提出的税收政策是相互冲突的。发达国家赞成加强居民管辖权，而发展中国家则坚持实行税源原则。不同的国际组织对上述两原则也有不同的倾，OECD(经济合作暨发展组织)偏重于居住地原则，联合国则偏重于税源原则。
2.2.2.2 关于常设机构认定的政策异同
美国、澳大利亚、加拿大、荷兰等国家都主张在国际税收领域执行现行的国际税法原则，包括常设机构原则也应当适用于跨国电子商务活动。这些国家认为，电子商务活动与传统商务活动相比，就其活动的实质而言没有什么差别，只是两者活动方式有所不同。OECD认为，OECD税收协定范本中有关常设机构概念，同样可以适用于跨国电子商务活动，但是需要进一步明确如何适用。
2.2.2.3 有关数字化产品是何种征税对象的政策分析
通过因特网销售数字化产品是电子商务一项更具发展潜力的业务。通过国际互联网传输的数字化产品应归类为货物还是服务，欧盟和OECD就此已达成共识，将其归类为服务。但也存在两个对某些产品的税务处理存在不一致性和有可能导致的大规模避税行为。
2.2.2.4 关于电子商务交易数据法律效力的政策异同
目前，欧、美、日等国已通过立法．确定了电子商务交易数据的法律效力。国外制定有关电子商务法律的实践证明，确定电子商务交易数据的法律效力是建立电子商务法律体系的先决条件[9]。
2.3 我国电子商务税收应当采取的政策及原则
面对电子商务中的税收问题，我们应借鉴国外先进经验，结合我国现行税制，制定出既能促进我国电子商务发展，又能保证税收收入，减少税款流失的税收政策方案。
2.3.1 制定和完善现行税制，坚持税收中性和公平原则
重庆第一财贸学校的杨秀梅提出应该实行税收公平与中性原则。现在，国际上多数国家不赞成对电子商务单独开征新税，只有少数国家提出对电子商务开征“比特税”。我国也曾有人提出征收“网上交易税”，这是不可取的，这会造成不同商务形式税收负担的不公平分布，从而阻碍电子商务的发展，扭曲正常的经济活动[10]。
赵丹却认为我国作为发展中国家，电子商务尚处于初级阶段，交易额比重很低，有些专家认为征税恐怕不会给我国财政带来太大收益，却可能造成严重的负面效应，但电子商务是未来贸易方式的发展方向，对经济增长和企业竞争有巨大影响，也应该实行征收税款[11]。
其实电子商务的发展并不一定要对现行税收政策做根本性变革，而是尽可能让电子商务适应已有的税收政策。该原则在某种程度上反映了电子商务税收政策的发展趋势，对我国制定电子商务税收政策有着现实的指导意义，这就是对电子商务征税要尽可能运用既有的税收法规。
2.3.2 加强税收征管的电子化建设并使用专用发票等
税收电子化是税收征管的基础，是强化税收征管的手段。近年来，各级税务部门适应市场经济发展的需要，高度重视税收电子化建设，取得了可喜的进步。要加快税收征管科技化的进程，提高税收征管的效率和质量，充分利用电子化手段拓展税收征管的领域。河南财政税务高等专科学校的倪天林有以上观点[12]。
许多相关学者认为随着电子商务的发展，无纸化程度越来越高，为了加强对电子商务的税收征管，解决课税凭证问题，可以推广使用电子商务交易专用发票。
2.3.3加强队伍建设，提高人员素质
建立一支既懂电子商务技术又熟悉税收政策的具有综合素质的税务队伍，以适应电子商务税收征管的需要。对现有税务人员除了在税收专业知识上加强培训外，还应在计算机知识和网络技术、信息搜集、编译分析、推广利用等方面加强培训。襄樊学院的张来斌和程传勇在文章中写到[13]。
2.3.4加强国际税收的协调与合作
网络贸易的发展加快世界经济全球化、一体化进程，它涉及的税收问题必然国际化。我们一方面要关注世界各国电子商务的发展和税收对策，另一方面，要加强与世界各国的合作，在总体税制上保持协调，甚至在其他经济政策上都要广泛协调，加强在国际税收原则、立法、征管、稽查等方面的国际合作，加强监控，共同打击偷税和避税，防范税收流失，从而使我国税收与国际税收协调一致。

3 结论

关于电子商务的税收问题在我国甚至国际上都还有很多实际问题有待解决，很多专家学者都持不同的观点态度，我国作为一个发展中的国家，电子商务也才刚刚起步，更应该结合其他国家的相关经验，制定出适合我国的电子商务税收政策和制度，以防止税款的继续流失，这将更好的促进我国电子商务活动的发展。

4 参考文献

[1] 鹰扬天下. 中国电子商务发展分析报告中国电子商务发展历程[EB].百度知道.
[2] 陈建华.电子商务发展面临的问题及应对措施[J].湖北财税：理论版，2003；3：49
[3] 张毅.论我国电子商务发展中存在的问题及其解决策略[J].科技情报开发与经济，2004；14(7)：189
[4] 栾蓉.我国电子商务发展存在的问题及对策[J].江苏经贸职业技术学院学报，2004；2：21
[5] 崔泓. 我国电子商务发展存在的问题及对策[J]. 商场现代化，2006；05S：79
[6] 俞宜恒. 我国电子商务发展存在的问题及对策分析[J]. 商场现代化，2006；08Z：161
[7] 白劲波,郑晓霞. 我国电子商务发展的问题与策略研究[J]. 信息技术，2005；29(4)：126
[8] 郁培文,时启亮.电子商务的税收政策研究[J]. 商场现代化，2006；08S：87
[9] 刘福东,霍江林,王勇. 浅析电子商务环境下各国税收的政策异同[J]. 商场现代化，2006；01X：113
[10] 杨秀梅. 电子商务中的税收问题及对策[J]. 建材财会，2005；3：61
[11] 赵丹.电子商务是否征税[J].合作经济与科技，2006；04S：59
[12] 倪天林.电子商务环境下的税收问题及其对策[J].集团经济研究，2006；08S：251
[13] 张来斌，程传勇.电子商务对纳税的影响及对策研究[J].集团经济研究，2006；02S：199
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