增值税留抵退税政策实施效果及完善建议_董晶.pdf

2022 12 金融文坛作者简介：董晶，研究方向为税收理论与政策。增值税留抵退税政策实施效果及完善建议摘要：近年来全球经济下行，国家实施一系列减税降费政策助企纾困，其中增值税留抵税额退税优惠（以下简称“留抵退税”）政策范围和力度不断加大，2022年成为组合式税费支持政策和稳住经济一揽子计划实现的关键年。文章阐述留抵退税发展沿革，分析留抵退税政策执行情况，发现留抵退税政策在实施过程中存在的问题，并提出具有针对性的建议。关键词：增值税；留抵税额；留抵退税中图分类号：F810文献标识码：B董晶（新疆财经大学，新疆 乌鲁木齐 830000）引言我国实施增值税之初，出于对财政收入及税收征管等因素的考虑，规定若销项小于进项则形成留抵税额，向后结转抵扣。一般认为留抵税额的产生分为政策性因素和非政策性因素。政策性因素，如价格管制引起价格倒挂、增值税多档税率从而出现“低征高扣”等；非政策性因素，如市场价格震荡、企业生命周期、季节性生产影响等使企业销售额降低，但进项税额仍在不断累积，因而产生大量留抵税额1。无论基于何种原因，大规模留抵税额的产生是占用企业资金的行为，若长期得不到退还，增加企业潜在的资金压力，不利于企业生存与发展，原则上应予以退还，以减少对企业的影响。一、留抵退税政策发展沿革大多数国家对增值税留抵税额采取及时退还的做法，我国从2011年开始逐步实施留抵退税政策，大致划分为三个阶段。第一阶段陆续退还部分企业因特定行为导致的留抵税额。2011年，退还29家电路重大项目企业因购置设备导致的留抵税额；2014年，退还购买“两油”用于生产乙烯、芳烃类化工产品企业形成的留抵税额；2016年，相关退税政策对从事大型客机及其发动机研制项目、生产销售新支线飞机的企业退还2015年起四年的留抵税额2。该阶段政策仅针对特定行为，范围较窄，作用有限，但为后续实施留抵退税政策积累了宝贵经验。第二阶段逐步扩大留抵退税政策适用范围，全面试行留抵退税政策。2018年，开始实施大规模“减税降费”政策，提出按一定比例退还“18+1”试点行业的部分存量留抵税额。此时未规定特定行为，适用范围更广，不足之处是仅适用于部分行业；2019年，开始全面试行留抵退税政策，扩大适用范围至全行业且退还比例为60%，部分符合条件的企业退还比例为100%；2021年，将100%退还比例范围进一步综述11金融文坛扩大到“医药”“化学纤维”等五个领域。第二阶段是留抵退税政策突破性改革阶段，但未提及存量留抵税额退还。第三阶段继续退还增量留抵税额的同时兼顾存量留抵税额。2022年，国家陆续提出组合式的税费支持政策和稳住经济一揽子计划，其中留抵退税政策是重点。4月1日起，继续执行原有增量留抵退税政策外，退税范围进一步扩大至小微企业，及“制造业”等六个行业，随后该范围又扩大至关系民生的“批发和零售业”“住宿和餐饮业”等七个行业。此外，该阶段新增存量留抵退税政策，实现留抵退税政策突破3。二、留抵退税政策执行情况国家税务总局公布数据显示，截至2022年7月20日，2022年留抵退税共计20 005亿元，其中第一季度退税1 233亿元，4月加大政策力度以来共为纳税人办理留抵退税18 772亿元。退还金额已超年初既定1.5亿元留抵退税目标，仅截至7月数据便大于前三年累计留抵退税额12 339亿元，留抵退税规模达历史新高4。留抵退税政策为市场主体提供约2亿元现金流，二季度享受留抵退税政策的企业采购等支出同比增长12.3%、销售收入同比增长6.1%，较未享受政策的企业增幅分别高5.7%、1.8%，市场主体获得了更多现金流，缓解其资金压力，激发市场活力，助力经济稳步恢复。从规模来看，小微企业覆盖80%就业，也是受疫情冲击最大群体之一。留抵退税政策优先向小微企业倾斜，2022年，国家加大对小微企业增值税留抵退税力度，要求足额退还增量且在当年6月底前退还全部存量。国家税务总局公布数据显示，4月以来小微企业退税户数占总退税户数93.7%，共计退税7 951亿元，占总退税资金42.4%，高于大型企业35.4%、中型企业22.2%。从增值税发票数据来看，小微企业销售收入6月份同比增长5.8%，较4月、5月分别提高了14.4%、3.2%，大规模留抵退税政策实施后，小微企业经营困难有所好转，留抵退税政策效应明显4。从行业来看，大规模留抵退税聚焦国家基础发展及保民生的行业。根据国家税务总局公布数据，4月1日至7月20日行业退税金额前三名分别为制造业4 844亿元，交通运输业3 050亿元，电力、热力、燃气及水生产和供应业1 843亿元。留抵退税政策一方面支撑各行业销售加快回暖，增值税发票数据显示，受突发性公共卫生事件影响较大的交通运输业、零售业、住宿餐饮业6月份销售收入较5月份分别提高了5.8%、7.5%和19.1%；另一方面促进工业经济运行稳步回升，全国工业企业6月份销售收入增长10%，较5月增加2.5%。其中，基础制造业增长8.2%，较5月份增加3.6%。从企业政策获得感来看，税务总局挑选15 000户典型企业进行问卷调查，结果显示，企业留抵退税款中39%用于采购原材料、27%用于支付薪酬、10%用于日常运营支出，缓解企业资金困难，维持日常生产经营；24%用于投资、研发，升级改造、扩大生产。留抵退税政策能够及时解决大部分企业资金困难的问题，缓解企业的生存压力，有助于稳经济、稳就业、保民生。三、当前留抵退税政策存在的问题我国留抵退税政策正处于摸索阶段，大规模的留抵退税政策刚刚起步，还存在一些不足。（一）退税条件严苛设置一定的退税条件是有必要的，但过于严苛的退税条件，会直接影响政策效果，违背国家制定退税政策的初衷。第一，普遍性的留抵退税政策要求连续六个月无新增留抵税额或第六个月留抵税额未超过50万元，大量中小企业以及新设企业不符合要求，即没有资格申请留抵退税。第二，新设企业信用等级为M，不符合留抵退税政策要求信用等级A级或B级，相当于直接抬高企业创业门槛。第三，一年内最多享受两次普遍性留抵退税政策，不利于季节性销售的企业享受政策；同时期限长、资金回笼慢，无法高效达到助企纾困的预期目标。（二）实务中具体操作不明确第一，实务中，纳税主体、纳税方式发生变更，会出现变更前尚未抵扣进项税额，变更后抵扣主体不明确的问题，可能会影响各地财力5。第二，留抵退税政策与即征即退政策互斥，为避免重复退税，只能择其一。但纳税人可利用纳税主体的重组变化规避上述规定，存在一定漏洞。例如，某公司先申请留122022 12 金融文坛抵退税，后通过关联方合并将业务转移至另一公司，由另一公司享受该业务营收带来的即征即退政策。第三，从实际办理情况来看，部分纳税人对政策理解不到位，在退税金额较小的情况下仍选择办理退税，本月享受的退税资金下月即重新缴纳，选择申请退税对企业缓解资金压力无实质性帮助，浪费自身精力和行政资源。（三）地方退税财政分担机制不均衡留抵退税政策实施需要政府资金支持。当前中央与省级分担机制较为明确，但省以下财政退税财政分担机制规则由各省综合考虑确定，不同地区财力有一定差距，税源情况也并不相同，易造成省内地区之间退税不均衡情况。四、进一步完善我国留抵退税政策的建议（一）优化退税程序过于严苛的条件限制，政策效果难以发挥，与国家颁布政策的初衷相违背。因此，应放宽信用等级约束，将纳税信用级别为M级的新企业纳入退税政策享受范围，但需要严格审核，加强对其相关的风险管理。建议放宽期限约束，缩短退税周期6。比如改为“连续三个月增量留抵税额均大于0，即可以申请留抵退税”。（二）规范退税操作第一，若纳税主体发生变更，应按照权责发生制严格区分未抵扣进项税额的发生时间，使进项税额与变更前后纳税主体相匹配。第二，企业涉及合并、分立，税务机关应将其前后适用政策以及即将适用政策进行信息迁移，并交互比对，针对同一业务不得重复享受即征即退政策和留抵退税政策，避免重复退税。第三，作为优惠类政策，纳税人可根据自身情况自由选择，税务机关不应仅关注绩效考核不顾企业实际情况要求企业办理留抵退税业务。留抵税额较小的纳税人，其退还的留抵税额还会再次缴纳，若退还对企业无实质性帮助甚至会增加税企工作量。在尊重纳税人意愿的基础上，鼓励其采取结转抵扣的方式，或采取小额按年办理办法。第四，增强退税风险防范意识。坚持“先审后退”原则，将风险化解在税款退库前。可以充分运用税收大数据，设置风险指标进行风控。建立退税事后倒查机制，对企业退税2个月以后仍处于零申报、负申报或低税负，申请大额退税后短时间内注销公司、合并等可疑情况，组织进行专项评估。（三）加强财力保障要想留抵退税政策常态化，必须确定合理的退税资金分担机制。首先，为减轻基层退税压力，考虑地方分担的50%省级财政负担比例较高，可由省级财政与市县财政分别承担30%、20%，具体比例根据各省情况来定，但需要制定基准。其次，留抵退税政策实现长效化，要坚持收入分享与退税负担对等的原则，按照省内各市县增值税收入分享额占比进行分享或负担，避免出现省内A地征税、B地退税的局面，促进省内区域财政均衡。最后，在实际执行过程中，中央或省级可考虑设置退税专项资金池或转移支付方式等垫付退税资金。采取专项转移支付方式时，建议采用直达机制，避免层层划拨，提高退税效率7。参考文献1危素玉.增值税留抵退税政策及长效机制建设J.地方财政研究，2021（1）：60-66.2赵哲，石玉珍，顾粲.我国增值税留抵退税政策的发展与借鉴J.金融会计，2022（7）：47-54.3李旭红，安瑞雪.我国留抵退税制度的发展历程、积极效应及未来展望J.国际税收，2022（8）：3-9.4刘颖.3万亿元税费优惠“礼包”激发市场主体活力N.中国财经报，2022-07-23（1）.5陈逸如.关于进一步优化增值税留抵退税制度的思考J.市场周刊，2022（6）：106-109.6梁僮丹.完善我国增值税留抵退税政策的研究D.南昌：江西财经大学，2021.7李华，张彩虹，路洁.增值税留抵退税政策运行调研分析及推进建议J.税收经济研究，2022（1）：19-27.综述13