我国上市公司舞弊行为分析.doc

我国上市公司舞弊行为分析112020年4月19日文档仅供参考，不当之处，请联系改正。中国上市公司舞弊行为分析摘要：上市公司会计舞弊问题已经成为了非常严重的问题，上市公司的舞弊行为有它的特点和成因。伴随着中国经济的不断发展，其舞弊的方式也更加多样，本文就从中国上市公司舞弊行为的特点、影响、舞弊手段展开相关论述，来更好的解决中国上市公司的舞弊问题。关键词：舞弊行为分析；进行舞弊的手段；治理措施一、引言上市公司是中国经济主体的重要部分，它的生存与发展直接关系到经济的平稳运行。然而在中国的上市公司存在的问题相当的严重，特别是近年来出现的知名企业的违法事件更是给当今的上市公司市场敲响了一个警钟二、上市公司舞弊的表现1.首先是严重的财务舞弊行为以三峡新材案件为例。相关监管部门发现，三峡新材在 年、 年成本核算过程中，分别少计原材料成本7582万元、1568 万元。由于这一重大会计差错，三峡新材虚增 归属于母公司所有者的净利润6444 万元，虚增 年度归属于母公司所有者的净利润1333 万元。上证所认为，上述财务舞弊行为“致使公司财务信息披露失真，后果严重，性质恶劣”。2.年度业绩预告与实际业绩差异较大监管层查明， 年2 月20 日三峡新材披露的 年年度业绩预增公告称，估计在下一年度企业将会取得利润大约4000 万元5000 万元， 比上一会计期间增长190%210%。但直至 年4 月4 日，该公司却公布了一个不同的报告：该报告称，取得的利润将会减小到3000 万元1000 万元，比上一会计期间120%130%对于修正业绩的原因，三峡新材给出了“将试生产领用材料1100 万元调入当期损益，同时补提折旧276 万元，调减当期利润1376 万元”。3.利用年报误导会计信息的使用者 年10 月25 日，湖北证监局也对三峡新材采取了行政监管措施，通报了其在 年没有真实的在报告中运用准确的预计，致使信息对使用者有误导作用，在其它的会计信息中也未完全的真实的披露自己公司的财务报告。湖北证监局还向社会公布了企业在其它方面违规的信息，例如：上市公司的管理系统不规范，长期的进行会计账目的造假等其它一系列问题。4.审计机构未发现问题根据上证所认定的结果，三峡新材的舞弊行为主要是虚减了原材料成本。然而，三峡新材的时任审计机构中勤万信未能审出问题。比如，在三峡新材 年年报中，三峡新材在收入增长10.27%的情况下，净利润下降60.62%。为了解释净利润大幅下滑的原因，其对应 年收入108889.8 万元的净利润率为5.88%。而根据 年收入92956.4 万元，净利润4838 万元计算的净利润率为5.2%。由于“原燃料成本同比上涨19.27%”、“每重箱玻璃销价同比下降21%”。在售价下滑，成本上升的情况下，三峡新材的净利润率还能上升，显然是不合理的。5.造假成本过低对于上市公司主体，监管部门给予的处罚是“公开谴责”，对于造假的责任人，时任董事长徐麟、时任董事兼财务总监刘玉春，监管部门给出的处罚是“公开谴责”，以及“3 年内不适合担任上市公司董监高”。然而，时任董事长徐麟、时任董事兼财务总监刘玉春的任职日期是到 年5 月14 日为止。除了时任董事长和财务总监，三峡新材时任和现任的部分董监高也受财务舞弊的牵连而被“通报批评”，这其中也包括三峡新材的独立董事，华中科技大学经济学院院长徐长生。相比监管部门对上述责任人的行政处罚，三峡新材的中小股东们却在这场财务舞弊案中损失惨重。 年11 月23 日，三峡新材公告持股5%以上的股东韩文铭大举减持919.7334 万股，占公司总股本的2.67%。随后，三峡新材的股价便从横盘了两年之久的15 元一线开始跳水，仅仅 年12 月就下跌了逾50%。如今回过头来看，韩文铭的突然减持以及三峡新材股价暴跌显得颇为蹊跷，这是否与 年公司业绩实际亏损或 财务舞弊有关联，市场不得而知。从那次跳水之后，三峡新材的股价便一路走低，当前5.5 元左右的股价仅相当于历史高位的三分之一。三、上市公司信息造假的原因1.获取上市牌照纵观中国的企业发展过程，我们能够看出中国会计行业处于进步阶段。在改革开放前，我们并没有一些值得借鉴的经验，国有企业面临着以前从未有过的生存危机：营运资金嫉妒短缺、盈利水平弱、产品结构非常混乱、其它外国产品的大量输入，因此，企业需要得到更多的信贷支持。而这时的银行并没有充分的实力去提供更多的资金，这就导致了企业的“财路”减少,而证券市场为所有需要资金支持的企业提供了一个很好的融资渠道。根据中国的公司法、证券法等相关法律的规定，申请上市的公司在财务上还必须要达到一定的条件，如发行股票前连续三年盈利、发行前净资产不得小于总资产的30%，一些企业为了获得上市资格会不择手段，这直接导致了市场秩序的混乱。2.交易市场投机经营现象严重。作为重要融资平台的债券市场和股票市场存在着严重的问题。第一就是投机现象盛行，一些投资者在进行投资时考虑的不是企业是否盈利，而是为了迅速的得到现金收益，如果某一公司发行的股票或者债券存在相关问题，这时，市场就会出现剧烈波动，因此相关的经济监管部门要对投资者的投资行为进行规范，不能任由市场投机行为的发展。投机行为盛行，也会导致市场的虚假繁荣，国家进行的宏观调控失去原有的效力。而作为接受投资的企业也会受到相关的影响，由于投机的资金的流动性较差，企业有时虽然得到了投资者的承诺，却没有真实的得到资金，这不但会严重影响企业的经营，还会导致公司出现资金违约等问题。四、上市公司信息造假的特点和影响1.上市公司财务报告舞弊的特点（1）舞弊的客体是各类会计信息。其中包括很多方面，包括企业的原始账目，企业报表等其它重要会计信息。运用隐匿的手段进行会计账目的造假，从而达到欺骗会计信息使用者的目的。凡是有人为操纵的项目都要避免认为造假的问题。（2）利用舞弊行为来掩饰企业的现实运营。对各类的会计信息进行虚假的包装能够迷惑企业信息的使用者，这是一个非常普遍的现象，在现实生活中，此类问题此起彼伏，需要进行彻底的根治。（3）监管机构不作为，致使会计信息违规的情况更为严重。在上市企业的经营中，有很多错误的信息都是人为造成的，其中上市公司的监管部分负有很大的责任，因为上市公司的监管机构是有其职责的，它没有履行好自己的责任。会计上的任何一个信息都应该有一定的监管，监管机关的不作为是一个更高层级的舞弊。（4）进行造假的人员主要是管理人员。上市公司的经营有着自己的模式，其中，起主导作用的就是企业的管理层，在面临这监管部门的监察时，迫于对公司经营的压力，再加上，管理层对会计工作负有直接的责任，她们就会铤而走险，去唆使上市公司的会计人员进行一定的会计账目的改造。要想避免上市公司违纪的现象，就有必要从根本制度上来限制上市公司的管理层。2.舞弊行为对企业资金流动的影响（1）流动资金往往集中在某一个领域，这些领域往往能给上市公司带来巨大的收益，例如：房地产投资，可出售金融资产等科目，这样的做法有很大的弊端，一旦上市公司出现经营风险，那么正常利用的资金就会减少，从而增大企业的经营风险。（2）企业拥有的资金不充分的利用。对于上市公司而言，资金是一项非常重要的项目，企业的正常运行，离不开一个完整的资金链条，企业要想获得更多的资金，就必须得扩大融资渠道，让公司的资金流动的方式更为多样。舞弊行为会对公司所拥有的资产得不到充分的利用，从而失去资金的时间价值。（3）舞弊行为会使企业的融资能力受到控制。一个经常进行财务舞弊的公司是不会受到社会所褒扬的，随之而来的便是融资更加的困难。试想，谁会将资金借给一个在信用上有污点的公司呢？五、解决舞弊行为的手段1.加强对企业的融资力度融资是上市公司的命脉。上市公司主要以股票市场作为融资活动的主要平台。可是在发行股票时，由于自己并不能够控制股票价格，是由其它二级交易市场来决定的，不受发行市盈率的限制（相对于第一次发行股票而言）。可是在中国的市盈率的发展并不正常，往往在30-60 倍左右。这就致使股票的价格虚高，某些上市公司的配股价甚至接近其二级市场股价。看到了这个机会，上市公司能够把配股作为其盈利的一个重要手段。由此我们不难发现，一定要对股票市场进行规范化的制度管理，还要实时的更新会计政策，这样才能更好的阻止舞弊行为的发生2.提高股票发行价格新股发行公司除了利用一切方式获得上市资格达到“圈钱”的目的外，还存在着更多“圈钱”的目的。一家公司发行股票筹集的资金的多少取决于股票发行额度和股票的发行价格，而筹资的多少影响着公司的发展。股票发行额度是由证券主管部门确定的，要想“多圈钱”，就只能抬高股票的发行价格。中国证监会对上市公司确定发行价格的规定中，盈利能力是决定股票发行价格的一个核心因素，为了能取得较高的股票发行价格，上市公司总是会有虚报盈利能力的动机，并千方百计的进行筹资活动。3.对于违法违规的企业要给予严厉的惩处众所周知，如今的企业之因此敢明目张胆的进行违规操作，就是因为国家原来的法律的要求已经跟不上当今企业的发展需要。中国的对于违法违纪的公司的处理水平对于那些有实力，有资金的企业来说就是九牛一毛，根本没有击中要害。企业的违法违纪所获得的成本远远大于相关部门的处罚资金，这是导致会计信息造假的一个直接原因。国家要想让市场秩序处于一个良好的水平，就必须的加强经济立法。中国的会计制度法规的模型还是以新世纪初的会计法律法规为基础，可是现在已经距离那时有了十几年的时间跨度，十几年的时间虽然不长，可是会计制度发展的更新速度是非常快的，我们在制度上不能“吃老本”，而是要积极的发展相关会计制度，建立更为完整的经济法律法规体系。4.在经济监察方面也要加强力度中国的监督制度大致分为三种。首先来说说政府层次的监督，对于企业的监督要整体化，常态化。在现在，中国对于企业的监督大多都是在年末进行1 次全面的审查，而在其它时间段内，大多都是空白。要想改进会计信息造假的状况，就必须要对企业进行常态化的检查，在时间上，要随时的对企业进行检查，这样企业信息的真实性才能够得到保障。而在整体上，也要对企业进行各个方位的检查，在检查过程中不只要对企业的会计信息进行检查，在其它方面也要做好监督工作，例如：对企业的环境污染状况，对企业员工的工作流程的规范情况等。再来看看社会层面的监督，当今世界已经是一个信息交流方式非常畅通的世界，各类媒体应该履行好自己的媒体职责，要利用自己的权利做好对上市公司的监督工作，而在实际情况中，特别是最近几年，社会监督的力度不断加强。例如：在震惊中国的“三鹿奶粉事件”中，一个名为张力元的记者不顾自己的安危，而向媒体进行曝光。国家要鼓励社会进行监督，要对相关的内幕爆料人给予保护。社会的监督是一个非常大的范围，政府要利用好这个监督，让企业的经营更加的规范化。还有最后的一个方面，那就是企业内部的监督，这个类型的监督是企业内部的行为，相比于其它两个类型的监督，这个类型的监督的效果的浮动性较差。企业要想健康的运营下去，就要对与自己最为亲密监督方式做好管理工作。企业要想做好这种监督，就必须要造好职责分工工作，只有把公司的各项专有权利分工到位，才能更好的履行会计工作人员的本质工作。要想做好监督工作，就必须要整合这三大方面的管理，让企业处于一个非常严密的监察之中，才会对企业的违法行为起到震慑作用。然后，相关的经济部门要给予企业提供广阔的融资渠道。企业之因此会出现会计信息造假的行为，从其根本原因来看都是经济方面的问题。由于次贷危机的影响还未消除，各个企业由于自身经营的困难，会不由自主的进行会计信息造假。要想从源头上制止这种行为，就必须要给企业提供融资支持。资金是企业赖以经营的基础，如果没有完整的资金链条，企业将会无法长久的进行经营。因此国家的相关机关要完善各个公司的融资制度，政府能够建立一个进行融资的专有市场，在这个市场中，企业能够以自身的商业信用来进行融资，要对企业融资的难度进行降低。总之，要在融资领域进行全方位的改革才能使经济市场健康运行。5.对企业的工作人员进行必要的职业教育中国的会计工作人员数量众多，可是质量却是良莠不齐。很多不符合工作要求的会计人员在企业中工作，这些人没有很强的工作能力，是企业经营效率提高的一个阻碍。因此，企业要重视对在职员工的再教育工作，这样才能有利于会计人员的工作效率。任何一项工作的完成都离不开高素质的人，会计工作也是一样。一个优秀的企业必须要有高素质的企业员工。中国的会计工作者的素质普遍比较低，没有较高的学历层次。很多会计人员有的初中还没有毕业，还有一部分人的年龄偏大，这些问题都致使中国的会计业的人才极度缺乏，顶尖的旅游会计人才更是少之又少。参考文献：1陈志萍:会计信息M.上海:中国纺织大学出版社，19972赵盟.会计监督工作研究M.北京：北京大学出版社， :36-41.3朱元寸.会计委托研究M.上海：复旦大学出版社， :67-77.4马建国.会计工作研究M.北京：中国人民大学出版社， :56-60.5陈毓圭.对会计监督的几点看法J.会计研究， -06-15.6罗平.浅谈会计监督中的问题及对策M.温州职业技术学院学报， -08-15.7刘永泽，陈立军.中级财务会计M.大连.东北财经大学出版社, 8刘仲文人力资源会计M.北京.首都经济贸易大学出版社, 9马海清,朱光林. 决策会计学M.北京.经济管理出版社,199710徐勇利. 工业审计于会计M.北京.中国财政经济出版社