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内部控制与审计关系的文献综述

　　摘要：内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。而审计是对资料证据的搜集及分析，以评估企业财务状况，然后就资料及一般公认准则之间的相关程度作出结论及报告。总的来说，两者的关系为：内部控制的完善有助于审计活动的顺利进行，推动审计活动的高质高效；审计活动的有效开展亦能够促进其自身业务的完善，改革内部控制建设中的漏洞和不足。近几年来，国内外在内部控制与审计关系的研究到底处于一个怎样的阶段，从本篇文献综述可以得出相应的结论。

　　关键词：内部控制 审计 文献综述
　　一、国外相关文献综述
　　道格拉斯?R?卡迈克尔、约翰?J?威林翰、卡罗?A?沙勒在《审计概念与方法――现实理论与实务指南》中指出：要充分了解被审计单位的内部控制结构以规划审计工作，它是决策审计测试的性质、时间和范围的依据。这表明内部控制是开展审计工作的基础，当内部控制严重缺陷或者失效时，公司就可能求助外部审计。有很多的学者进行了实证研究，Raghunandan&Rama（2006）的研究结果显示，2004年披露实质性漏洞的公司比没有类似披露的公司审计费用高出43%。Ranieta1（2008）的研究也表明审计费用与公司内部控制存在的问题的类型和严重程度有关。Ettredge，Chan，&Sun（2006）研究了内部控制质量对审计报告延迟的影响。他们发现，内部控制实质性漏洞的存在与审计延迟相关，若公司在人事、职责分工和结算过程中存在缺陷，则往往会经历较长的延迟。Ettredge，Heintz&Chan（2006）的研究表明，收到注册会计师有关实质性漏洞反对意见报告的公司更可能更换注册会计师。若注册会计师离任源于客户内部控制存在实质性漏洞，则“四大”较少可能更换注册会计师。他们还发现，客户期望从继任审计方改善审计意见类型。同时，管理层实施的自我评估和审计人员的鉴证之间有相互影响。Smitheta1（2000）发现，内部控制的自我评价有助于审计师对管理层的控制系统是否有效的判断，减少审计师对管理舞弊的实质性测试程序，从而有效降低审计成本。Areleta1（2006）的研究表明，管理层的内部控制自我评价对于审计师判断可能存在一定偏差。
　　二、国内相关文献综述
　　马珩，刘益平（2004）、陈晖（2005）分析了内部控制与现代审计的关系，认为内部控制评审是现代审计的基础。万亮（2004）从审计主体的角度分析了内部控制对于审计的重要性，认为内部控制的发展与审计模式变革的各个阶段都有着不可分割的联系，在审计过程中如果能先行确定一个实体的内部控制良好，便可相应的缩小审计的范围。部分学者选择了研究内部审计与内部控制的关系问题。康坤（2004）认为内部控制的建设对企业发展有着十分重大的作用，而内部审计对内部控制又具有特殊的作用，因为内部审计充分了解企业内部控制中的薄弱环节，可以灵活采取相应的审计方式，具有监督和服务的作用，还能防患于未然。有学者用实证的方法进行了相关研究。张川，沈红波，高新梓（2009）以136家房地产公司为样本进行研究，发现外部审计评价相比企业对内部控制的评价既有替代作用，也有互补作用，同时作者还得出外部审计能够准确地识别企业内部控制的执行和实施程度的结论。胡君燕、罗莉（2012）从公司治理的角度研究内部控制与审计关系，最后得到结论：（1）内部控制是一种重要的内部治理机制，发挥了治理功能并具有治理效果；审计监督是一种重要的外部治理机制，也发挥了治理功能并具有治理效果；（2）从治理效果看，内部控制与审计监督两者是相互作用的。王娟（2013）研究了企业内部控制与审计的关系，指出内部控制是企业持续健康发展的保证，是提高企业管理水平和防止错误舞弊的一种有效机制，是当代审计技术不可动摇的重要基石，现代审计依赖于内部控制，同时审计也是内部控制内涵与外延演变的结果。
　　三、国内外内部控制与审计关系的发展现状
　　1、国外的发展现状
　　内部控制与审计的渊源始于20世纪初期，但主要局限在企业内部控制方面。美国COSO委员会1994年修订后的《内部控制――整体框架》将内部控制细分为三大目标和五大要素，这标志着对内部控制的共识已扩大到所有会计、财务和审计组织。美国国会又于2002年7月出台了《萨班斯-奥克斯法案》，不仅要求管理层报告公司的内部控制，而且要求外部审计师提供鉴证。2007年5月，美国新的AS5要求审计师采用由上而下、风险导向的方法，并将精力集中于那些实质性薄弱环节，从而降低了审计成本，同时仍然能够实现保护投资者信心的目标。
　　2、国内的发展现状
　　我国的内部控制研究起步较晚，发展的也较缓慢，研究对象主要还是企业。我国1997年1月1日开始实施的《独立审计具体准则第9号――内部控制和审计风险》包含内部控制和审计风险两大部分，将内部控制和审计结合考虑在一起。2006年1月1日，中国内部审计协会颁布实施的《内部审计具体准则第5号――内部控制审计》已参考了COSO中关于内部控制与审计联系的准则规定，但由于内部审计具体准则受关注程度不高，所以影响也不及外部独立审计具体准则广泛。2014年1月1日中国内部审计协会又制订了《第1101号――内部审计基本准则》。
　　四、小结
　　综上可知，从国外来看，美国关于内部控制与审计关系的研究主要针对的是企业、上市公司等，重点研究企业中由于信息使用者之间的信息不对等引起的问题。企业外部审计与内部控制的关系问题探讨了很多，但却没有涉及与企业完全不同的非营利性的部门，这一方面还需要深入研究。从国内来看，国内对内部控制与审计的关系研究仍基本停留在整体层面，概要性地讲述二者的关系和影响，对于内部控制中五要素的作用则基本没有涉及。故如果对内部控制的五要素依次进行分析，描述各个要素与审计之间的相互影响和关系，这对内部控制与审计的关系的学术研究将是一大进步。
　　参考文献：
　　[1]朱荣恩.审计学[M].北京：高等教育出版杜，2000.
　　[2]杨有红.企业内部会计控制系统[M].北京：中国人民大学出版社，2004.
　　[3]王晓丽.内部控制评价与内部控制审计的关系.现代信息经济，2011.
　　[4]胡君燕、罗莉.从治理效果看内部控制与审计的关系.经济研究导刊，2012.
　　[5]王娟.关于企业内部控制与审计关系的探讨.金融财会，2013.
　　[6]王焱.内部控制与审计的关系研究.商情，2013.
　　[7]沈新.内部控制与审计的关系研究探讨.时代金融，2013.