第四章货币资金及应收项目.pptx

第四章第四章 货币资金货币资金及应收项目（提纲）及应收项目（提纲）第一节第一节 货币资金货币资金 第二节第二节 应收项目应收项目教学目的和要求教学目的和要求本章主要讲述货币资金和应收款项的本章主要讲述货币资金和应收款项的基本理论基本理论及及会计会计核算核算，通过本章的授课，要求同学们：，通过本章的授课，要求同学们：1明确现金的定义、使用范围和会计处理明确现金的定义、使用范围和会计处理 2了解银行存款的结算种类及其银行存款了解银行存款的结算种类及其银行存款的会计处理；的会计处理；3理解其它货币资金的内容极其会计处理；理解其它货币资金的内容极其会计处理；4明确应收账款、应收票据、预付账款和明确应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围；其它应收款的定义和范围；5重点掌握应收账款的确认、核算和坏账重点掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；的核算方法；6重点掌握应收票据的概念、分类、计价、贴重点掌握应收票据的概念、分类、计价、贴现的计算及其会计处理；现的计算及其会计处理；7掌握预付账款的核算；掌握预付账款的核算；8 掌握其它应收款，特别是备用金的核掌握其它应收款，特别是备用金的核算。算。本章教学的重点、难点内容本章教学的重点、难点内容：1备用金的核算，银行存款的清查。备用金的核算，银行存款的清查。2、应收账款的确认应收账款的确认3坏账的两种核算方法（特别备抵法）坏账的两种核算方法（特别备抵法）4票据基本业务及贴现的处理（包括计算）。票据基本业务及贴现的处理（包括计算）。v一、货币资金的管理要求一、货币资金的管理要求v二、现金二、现金v三、银行存款三、银行存款v四、其他货币资金四、其他货币资金一、货币资金的管理要求一、货币资金的管理要求 1.概念：货币资金是直接以货币形态存在的那概念：货币资金是直接以货币形态存在的那部分资产，是企业全部资产中流动性较强的资产。部分资产，是企业全部资产中流动性较强的资产。包括现金、银行存款、其他货币资金。包括现金、银行存款、其他货币资金。判断：不属于货币资金范围的项目有：判断：不属于货币资金范围的项目有：出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票 。不受企业控制的或限制用途的，且不能供企业日。不受企业控制的或限制用途的，且不能供企业日常经营使用的现金。常经营使用的现金。一、货币资金的管理要求一、货币资金的管理要求2.特点：特点：（1）流动性最强）流动性最强,且易于隐藏和转移且易于隐藏和转移 ；（2）收支频繁）收支频繁 （3）体现经营规模）体现经营规模 （4）反映偿债能力）反映偿债能力3、要求、要求 （1）每个企业需在银行开立帐户，除规定外一切收）每个企业需在银行开立帐户，除规定外一切收支均通过银行办理。支均通过银行办理。（2）在核算与组织方面实行钱帐分管。）在核算与组织方面实行钱帐分管。二、现金的核算二、现金的核算现金就是指企业的库存现金。其流动性最强现金就是指企业的库存现金。其流动性最强 安全性最差安全性最差（一）现金管理的有关规定（一）现金管理的有关规定1、范围范围 的规定的规定 可用现金支付的款项可用现金支付的款项 （1）(对个人的支出对个人的支出)。（2）结算起点（）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出元人民币）以下的零星支出（3）其他支出。）其他支出。2、库存限额的规定、库存限额的规定 一般一般 35天天 特殊特殊不超过不超过15天天 3、不准坐支现金、不准坐支现金 4、其他规定、其他规定 （二）现金的核算（二）现金的核算 1、帐户设置、帐户设置进行现金核算，必须设置进行现金核算，必须设置“库存现金库存现金”总账总账（会计）（会计）和和“现金日记账现金日记账”（出纳员）（出纳员）和和 “其他应收款其他应收款”（会计）总（会计）总帐、明细帐。帐、明细帐。2、现金的日常收支、现金的日常收支（1）现金存入银行和从银行提现金。）现金存入银行和从银行提现金。（2）单位内部单位和个人借支现金。）单位内部单位和个人借支现金。例例1：发生时发生时收回时收回时 余余其他应收款其他应收款3、备用金的核算（定额备用金制）、备用金的核算（定额备用金制）定额备用金制度：一般是由定额备用金制度：一般是由会计部门会计部门同同使用使用现金的部门现金的部门，根据该部门日常零星开支的需，根据该部门日常零星开支的需要事先核定备用金定额，由使用备用金的部要事先核定备用金定额，由使用备用金的部门按定额一次领出，以后按实际支出核销，门按定额一次领出，以后按实际支出核销，并随时补足定额。并随时补足定额。现金现金 其他应收款其他应收款 6000 6000 2000 6000 日常报销部门费日常报销部门费用用,补足备用金补足备用金定额定额撤销备用金制度，撤销备用金制度，最后报销部门费最后报销部门费用用1000元，退回元，退回余额余额5000元元建立制度建立制度,拨拨付部门定额付部门定额备用金备用金6 000元元20001000 管理（营业）费用管理（营业）费用5000（1）（2）【例例1】（1）甲企业给其一销售部门核定的备用金）甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为定额为6 000元，以现金拨付。元，以现金拨付。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 6 000 贷：库存现金贷：库存现金 6 000（2）报销日常管理支出报销日常管理支出2 000元，财务部门补足定元，财务部门补足定额：额：借：销售费用借：销售费用 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000（3）撤消备用金制度时：假设最后一次报销）撤消备用金制度时：假设最后一次报销1000元，余款退回。元，余款退回。借：销售费用借：销售费用 1 000 库存现金库存现金 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 6 000（四）现金的清查（四）现金的清查1、分类、分类 定期和不定期两种定期和不定期两种 2、方法、方法 实地盘点法，即将库存现金与现金日记账实地盘点法，即将库存现金与现金日记账相核对。相核对。3、帐户设置、帐户设置 待处理财产损益待处理财产损益 资产类资产类盘亏时盘亏时处理后的盘盈处理后的盘盈盘盈时盘盈时处理后的盘亏处理后的盘亏无余额无余额v下设待处理下设待处理流动资产损溢流动资产损溢、待处理、待处理固定资产损溢固定资产损溢两两个明细帐。个明细帐。4、举例、举例甲企业甲企业“现金盘点报告表现金盘点报告表”列示盘盈现金列示盘盈现金100元，盘元，盘亏现金亏现金50元经批准元经批准 列营业外收入和当期损益。列营业外收入和当期损益。待处理财产损溢 库存现金 待处理流动资产损溢 库存现金 50 待处理盘亏待处理盘亏 50 100 待处理盘盈待处理盘盈 100 营业外收入 管理费用 （其他应收款）100 据批示据批示 100 50 据批示据批示 50 结转盘盈结转盘盈 结转盘结转盘亏 无余额无余额三、三、银行存款银行存款（一）银行存款及其管理规定（一）银行存款及其管理规定1、概念、概念2、规定、规定（二）银行结算方法（二）银行结算方法1、结算指企业与其他单位和个人之间发生经济往来、结算指企业与其他单位和个人之间发生经济往来而引起的货币资金收付行为。而引起的货币资金收付行为。转帐结算和现转帐结算和现金结算金结算v 2、转帐结算转帐结算的方式的方式v（1）方式）方式 商业承兑汇票商业承兑汇票商业汇票商业汇票 期限最长六个月期限最长六个月 同城异同城异地地 可背书可贴现可背书可贴现 银行承兑汇票银行承兑汇票银行汇票银行汇票 起点起点500元、期限元、期限1个月、异地、可背个月、异地、可背书可挂失书可挂失银行本票银行本票 起点起点100元、期限元、期限2个月、同城、可背个月、同城、可背书不可挂失书不可挂失支票支票 起点起点100元、期限元、期限10天、同城、可天、同城、可背书可挂失背书可挂失 信汇信汇汇兑汇兑 无起点无起点 、不局限于商品交易、不局限于商品交易 异地异地 电汇电汇 邮寄邮寄委托收款委托收款 无起点、付款期无起点、付款期3天、同城异地、可拒付天、同城异地、可拒付 电报划回电报划回托收承付托收承付 起点起点10000元、付款期元、付款期3天或天或10天、异地、天、异地、可拒付可拒付信用证信用证 一般国际结算使用一般国际结算使用结结算算方方式式（2）以银行承兑汇票为例来看一下流程图）以银行承兑汇票为例来看一下流程图 出票人出票人 （3）交付汇票）交付汇票 收款人（持票人）背书转让收款人（持票人）背书转让 被被背书人背书人 （购货单位）（购货单位）（背书人）（背书人）（持票人）（持票人）出票人开户行出票人开户行 （5）发出委托收款发出委托收款收款人、持票人开户收款人、持票人开户行行（承兑人）（承兑人）（7）划回票款）划回票款（1）出出票票并并申申请请承承兑兑（2）承承兑兑（6）交交存存票票款款（4）委委托托收收款款（8）收收妥妥入入帐帐（4）委委托托收收款款（8）收收妥妥入入帐帐（3）转帐结算方式核算时所用帐户：）转帐结算方式核算时所用帐户：商业汇票商业汇票 付款人通过付款人通过“应付票据应付票据”，收款人通过，收款人通过 “应收票据应收票据”。银行汇票银行汇票银行本票银行本票 付款人通过付款人通过“其他货币资金其他货币资金”帐，收款人直帐，收款人直接存接存汇兑汇兑 入入“银行存款银行存款”帐户。帐户。信用证信用证支票支票委托收款委托收款 收付款人均通过收付款人均通过“银行存款银行存款”帐户。帐户。托收承付托收承付三、三、银行存款银行存款（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算1、帐户设置、帐户设置“银行存款总帐、银行存款日记帐银行存款总帐、银行存款日记帐”2、核算举例、核算举例 收入收入 支出支出（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查1、清查方法、清查方法（1）方法是核对账目方法是核对账目，即根据银行提供的对账单与，即根据银行提供的对账单与企业的银行存款日记账进行逐笔核对，以检查双方记企业的银行存款日记账进行逐笔核对，以检查双方记账是否有错以及余额是否相符。账是否有错以及余额是否相符。（2）清查结果经常不一致）清查结果经常不一致（3）不一致的原因）不一致的原因一是双方日常记账中发生错账或漏账；一是双方日常记账中发生错账或漏账；二是有未达账项。二是有未达账项。（4）未达帐项指企业和银行之间由于结算凭证的往）未达帐项指企业和银行之间由于结算凭证的往来传递，使某些收付款项在一方已经登记入帐，而来传递，使某些收付款项在一方已经登记入帐，而另一方尚未收到有关凭证而未能入帐的款项。另一方尚未收到有关凭证而未能入帐的款项。四种情况四种情况 a 企业已收银行未收企业已收银行未收 b 企业已付银行未付企业已付银行未付 c 银行已收企业未收银行已收企业未收 d 银行已付企业未付银行已付企业未付2、银行存款余额调节表的编制、银行存款余额调节表的编制编制原理：把未收的收进（增加），把未付的付出编制原理：把未收的收进（增加），把未付的付出（减少）（减少）三、三、银行存款银行存款企业银行存款日记账的余额企业银行存款日记账的余额 银行已收企业未收的银行已收企业未收的账项账项银行已付企业未付的账项银行已付企业未付的账项=银行对账单的余额银行对账单的余额企业已收银行未收的账项企业已收银行未收的账项企企业已付银行未付的账项业已付银行未付的账项即：企业银行存款日记账的余额即：企业银行存款日记账的余额+C-D =银行对账单的余额银行对账单的余额+A-B例例5 项目项目 金额金额 项目项目金额企业银行存款日记帐企业银行存款日记帐余额余额银行对帐单余额银行对帐单余额加：银行已收企业未加：银行已收企业未收收减：银行已付企业未减：银行已付企业未付付加：加：企业已收银行未收企业已收银行未收减：企业已付银行减：企业已付银行未付未付调整后银行存款日记调整后银行存款日记帐余帐余调整后银行对帐单调整后银行对帐单余额余额8500090520（1）银行代收利）银行代收利民民 公司货款公司货款6740（1）银行代付电话费）银行代付电话费（2）银行扣除利息和）银行扣除利息和 费用费用12040091220（1）企业已收的）企业已收的光华公司货款光华公司货款1200（1）企业开出的企业开出的现金支票现金支票50091220 如果调节后双方余额不相等，则表明记账有差错，如果调节后双方余额不相等，则表明记账有差错，需要进一步查找原因并进行更正。需要进一步查找原因并进行更正。特别说明：特别说明：不是据以调帐的原始凭证；不是据以调帐的原始凭证；四、其他货币资金四、其他货币资金1、概念、概念 112页页 包括包括 外埠存款外埠存款 银行本票存款银行本票存款 银行汇票存款银行汇票存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投资款等存出投资款等2、帐户设置、帐户设置 其他货币资金其他货币资金3、案例、案例【例例4】某企业要求银行办理汇票某企业要求银行办理汇票20 000元，企业填元，企业填制制“银行汇票委托书银行汇票委托书”后，将后，将20 000元交存银行，元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为为10 000元，增值税元，增值税1 700元，余款转回。元，余款转回。会计分录：会计分录：根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时：根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 20 000 贷；银行存款贷；银行存款 20 000 根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时：等凭证报销时：借：物资采购借：物资采购 10 000 应交税金应交税金增（进项税）增（进项税）1 700 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 11 700 余款转回：余款转回：借：银行存款借：银行存款 8 300 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 8 300 含义：企业应收项目是指企业因向其他单位提供商含义：企业应收项目是指企业因向其他单位提供商品产品劳务或由于其他原因而向对方收取款项的项品产品劳务或由于其他原因而向对方收取款项的项目。目。内容：应收账款、应收票据、预付账款、内容：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款其他应收款性质：货币性流动资产，债权。性质：货币性流动资产，债权。产生：商业信用产生：商业信用提纲提纲 一、应收票据一、应收票据 二、应收账款二、应收账款 三、预付账款及其他应收款三、预付账款及其他应收款一、应收票据（一）应收票据概述一）应收票据概述 1、应收票据概念、应收票据概念应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。2、应收票据分类、应收票据分类按承兑人分按承兑人分 （1）商业承兑汇票）商业承兑汇票 （2）银行承兑汇票）银行承兑汇票 按票面是否表明利息分按票面是否表明利息分 （1）不带息票据）不带息票据 （2）带息票据）带息票据一、应收票据带息汇票是指在商业汇票到期时，承兑人必须按票带息汇票是指在商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的商业汇票。的商业汇票。不带息汇票是指在商业汇票到期时，承兑人只按票不带息汇票是指在商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（面值）向承兑人或被背书人支付票款的商面金额（面值）向承兑人或被背书人支付票款的商业汇票。业汇票。3、应收票据的计价（初始入帐价值）、应收票据的计价（初始入帐价值）（1）按面值（我国采用）按面值（我国采用）（二）（二）应收票据基本业务的处理应收票据基本业务的处理1、帐户设置、帐户设置 应收票据应收票据（1）收到时票面价值）收到时票面价值（2）期末计提应收利息）期末计提应收利息时时（1）到期收回）到期收回（2）背书转让背书转让（3）向银行办理贴现时向银行办理贴现时（4）不能收回转为应收帐）不能收回转为应收帐款时款时余额（期末未到期票据余额（期末未到期票据本息和）本息和）（或票面价值）（或票面价值）2、不带息票据的帐务处理、不带息票据的帐务处理 例例7：【例例13】甲企业向乙企业销售一批产品，货款为甲企业向乙企业销售一批产品，货款为30000元，增值税为元，增值税为5100元；同时收到乙企业交来元；同时收到乙企业交来的的3个月到期的不带息商业汇票，面值为个月到期的不带息商业汇票，面值为35100元。元。收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51003个月到期，甲企业收回款项时个月到期，甲企业收回款项时 借：银行存款借：银行存款 35100 贷：应收票据贷：应收票据 351003个月后票据到期时，乙企业拒绝支付票款时：个月后票据到期时，乙企业拒绝支付票款时：借：应收账款借：应收账款 35100 贷：应收票据贷：应收票据 351003、带息票据的帐务处理、带息票据的帐务处理（1）利息和到期值的计算）利息和到期值的计算 计算时间：期末（中期末、年末、到期时）计算时间：期末（中期末、年末、到期时）计算公式：利息计算公式：利息=票面值票面值利率利率期数期数 到期值到期值=面值面值+利息利息 期数：期数：按月按月对月当日对月当日；如：如：1月月20日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月20日；日；月末开出月末开出商业汇票时，则商业汇票时，则“月末对月末对月末月末”，不分大小月份。，不分大小月份。如：如：2月月28日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为3月月31日；日；按日按日实际日数（算一头，即实际日数（算一头，即 “算尾不算头算尾不算头”）一、应收票据（2）帐务处理）帐务处理 A 票据有效期经过中期期末（票据有效期经过中期期末（6月月30日）或年日）或年末（末（12月月31日）日）例例14、某企业于、某企业于2002年年11月月1日销售一批产品，日销售一批产品，该批产品货款为该批产品货款为60000元，增值税为元，增值税为10200元。元。收到对方单位交来的一张面值为收到对方单位交来的一张面值为70200元、年元、年利率为利率为8%、6个月到期的商业汇票。个月到期的商业汇票。一、应收票据（1）2002年年11月月1日，企业收到商业汇票日，企业收到商业汇票 借：应收票据借：应收票据 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10200（2）2002年年12月月31日，企业在年末计提应收日，企业在年末计提应收票据利息票据利息票据利息票据利息=702002=936（元）（元）借：应收票据借：应收票据 936 贷：财务费用贷：财务费用 936（3）2003年年5月月1日，票据到期时收到本息日，票据到期时收到本息本息合计本息合计=70200（1+68%/12）=73008(元元)2003年未计提的票据利息年未计提的票据利息=702004=1872（元）（元）借：银行存款借：银行存款 73008 贷：应收票据贷：应收票据 71136 财务费用财务费用 1872B 票据有效期不经过中期期末或年末票据有效期不经过中期期末或年末例例15：某企业于：某企业于2002年年9月月1日销售一批产品，该批日销售一批产品，该批产品货款为产品货款为60000元，增值税为元，增值税为10200元。收到对方元。收到对方单位交来的一张面值为单位交来的一张面值为70200元、年利率为元、年利率为8%、3个个月到期的商业汇票。月到期的商业汇票。4、应收票据转让、应收票据转让应收票据转让是指持票人将自己持有的未到期的商应收票据转让是指持票人将自己持有的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业可以将自己持有的商业票据背书转让。企业可以将自己持有的商业票据背书转让。所谓背书所谓背书，是指持票人在票据的背面签字，签字人，是指持票人在票据的背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负有连带责称为背书人，背书人对票据的到期付款负有连带责任。任。例例9：某企业购进材料一批，货款为：某企业购进材料一批，货款为36000元，增值元，增值税为税为6120元。企业将持有的面值为元。企业将持有的面值为30000元的带息票元的带息票据背书转让给销货方，票据尚未计提的利息为据背书转让给销货方，票据尚未计提的利息为120元。元。货款及增值税与票据面值及利息的差额货款及增值税与票据面值及利息的差额12000元以银元以银行存款支付，材料已验收入库。有关的会计分录为：行存款支付，材料已验收入库。有关的会计分录为：A企业企业B企业企业C企业企业9月月5日背书转让日背书转让8月月5日开出汇票日开出汇票3个月期限个月期限 （三）应收票据贴现（三）应收票据贴现应收票据应收票据贴现贴现是指企业将持有的未到期的应收票据是指企业将持有的未到期的应收票据在背书后送交银行，银行受理后，从应收票据的到在背书后送交银行，银行受理后，从应收票据的到期价值中扣除期价值中扣除按银行规定的利率计算的利息按银行规定的利率计算的利息，将，将余余额额付给持票人的一项经济活动。付给持票人的一项经济活动。借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6120贷：应收票据贷：应收票据 30000财务费用财务费用（8、59、5利息）利息）120银行存款银行存款 12000 一、应收票据在应收票据贴现业务中，银行计算利息所用的利率在应收票据贴现业务中，银行计算利息所用的利率称为称为贴现率贴现率，按贴现率计算的利息称为，按贴现率计算的利息称为贴现息贴现息，企，企业从银行得到的票据到期价值与贴现息之间的差额业从银行得到的票据到期价值与贴现息之间的差额称为称为贴现所得。贴现所得。1、贴息及所得额的计算、贴息及所得额的计算贴现所得贴现所得=票据到期值票据到期值贴息贴息贴息贴息=票据到期值票据到期值X贴现率贴现率X贴现期贴现期贴现期贴现期=票据有效期票据有效期企业已持有票据期限企业已持有票据期限票据到期值票据到期值=票面值票面值（1+票面利率票面利率期数）期数）2、帐务处理、帐务处理【例例16】2002年年6月月1日，某公司将持有的出日，某公司将持有的出票日为票日为5月月1日、面值为日、面值为40000元、为期元、为期3个月个月的不带息应收票据向银行进行贴现，银行规的不带息应收票据向银行进行贴现，银行规定的年贴现率为定的年贴现率为9%。则该票据的贴现息和贴。则该票据的贴现息和贴现所得可计算如下：现所得可计算如下：贴现息贴现息=4000029%/12=600(元元)贴现所得贴现所得=40000600=39400(元元)有关的账务处理如下：有关的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 39400 财务费用财务费用 600 贷：短期借款贷：短期借款 40000【例例17】2002年年9月月1日，某企业将一张出票日为日，某企业将一张出票日为2002年年5月月1日、面值为日、面值为60000元、票面利率为元、票面利率为8%、为期为期6个月的应收票据向银行进行贴现，银行规定的个月的应收票据向银行进行贴现，银行规定的贴现率为贴现率为12%。则该票据的到期价值、贴现息和贴。则该票据的到期价值、贴现息和贴现所得可计算如下：现所得可计算如下：到期价值到期价值=60000（1+68%/12）=62400（元）（元）贴现息贴现息=624002=1248（元）（元）贴现所得贴现所得=624001248=61152(元元)有关的会计处理如下：有关的会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 61152 贷：短期借款贷：短期借款 60000 财务费用财务费用 1152二、应收帐款二、应收帐款（一）应收帐款的确认和计价（一）应收帐款的确认和计价1、确认、确认企业营业收入成立时予以确认。企业营业收入成立时予以确认。2、计价、计价A、一般情况下一般情况下按买卖双方确定的实际金额计价包按买卖双方确定的实际金额计价包括括发票金额（买价、进项税）、代垫运费发票金额（买价、进项税）、代垫运费。B、特殊情况下特殊情况下要考虑商业折扣和现金折扣。要考虑商业折扣和现金折扣。二、应收帐款（1）商业折扣）商业折扣(Trade discount)概念：是指企业在销售商品或提供劳务时，从价目概念：是指企业在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减一定的金额。表的报价中扣减一定的金额。表示方法：以原价的百分数表示，如某企业提供的表示方法：以原价的百分数表示，如某企业提供的商业折扣为原价的商业折扣为原价的5%、8%等等 计价计价 仍是发票金额、代垫运费仍是发票金额、代垫运费（2）现金折扣）现金折扣 概念：是指企业为了鼓励购货单位在一定期限内及概念：是指企业为了鼓励购货单位在一定期限内及早偿付货款而给予的一种折扣优待。早偿付货款而给予的一种折扣优待。表示方法：表示方法：“折扣折扣/付款期限付款期限”.例如例如“1/10,n/30”（）。）。计价计价 ：总价法总价法 即以未减现金折扣的金额作为入即以未减现金折扣的金额作为入帐价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增帐价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入加，记入“财务费用财务费用”借方。应收帐款借方。应收帐款 仍是仍是发票金发票金额、代垫运费额、代垫运费（二）帐务处理（二）帐务处理1、帐户设置、帐户设置 应收帐款应收帐款增加（增加（发生时）发生时）减少（收回时）减少（收回时）余额余额例例18：某企业向：某企业向A公司销售产品公司销售产品200件，报价每件件，报价每件200元，商业折扣元，商业折扣5%增值税率增值税率17%，代垫运费，代垫运费3000元。元。发生时：发生时：借：应收帐款借：应收帐款 47460 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 38000（200*200200*200*5%）应交税费应交税费增（销项）增（销项）6460（38000*17%）银行存款银行存款 3000收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 47460 贷：应收帐款贷：应收帐款 47460例例19：某企业向：某企业向B公司销售货物一批，价款公司销售货物一批，价款50000元，元，现金折扣为现金折扣为2/10，n/30，增值税率，增值税率17%。（现金折。（现金折扣不考虑增值税）扣不考虑增值税）发生时：发生时：借：应收帐款借：应收帐款 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费增（销项）增（销项）8500 B公司公司10天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款 57500（5850050000*2%）财务费用财务费用 1000（50000*2%）贷：应收帐款贷：应收帐款 58500B公司公司10天后付款天后付款：借：银行存款借：银行存款 58500 贷：应收帐款贷：应收帐款 58500（三）坏帐损失的核算（三）坏帐损失的核算1、含义：坏账、含义：坏账 坏账损失坏账损失2、确认条件确认条件具备其一具备其一 （1）破产破产 （2）死亡死亡 （3）时间长时间长 三年三年3、核算方法核算方法有两种有两种 直接核销法直接核销法指在实际发生坏账时，对指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。理费用），同时注销该笔应收款项。例：三年前的一笔应收帐款例：三年前的一笔应收帐款2000元确实无法元确实无法收回收回 确认为坏帐。确认为坏帐。借：管理费用借：管理费用 2000 贷：贷：应收帐款应收帐款 2000我国已取消，我国已取消，原因原因原因原因是：是：二、应收帐款二、应收帐款 忽视了坏账损失与赊销业务的联系。忽视了坏账损失与赊销业务的联系。不符合权责发生制和配比要求不符合权责发生制和配比要求 致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。上应收款项的可实现价值。（2）备抵法）备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备;待坏帐待坏帐实际发生时，再冲销已计提的坏帐准备和应收帐款。实际发生时，再冲销已计提的坏帐准备和应收帐款。我国规定只能采用此法。我国规定只能采用此法。4、坏账准备的计提政策、坏账准备的计提政策 （1）计提范围：计提范围：A、应收账款应收账款 B、其他应收款、其他应收款 注意：预付账款注意：预付账款一般不得计提坏账准备，一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入货物的，应将其转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账后再计提坏账准备。准备。应收票据应收票据一般不得计提坏账准一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入备，只有待到期不能收回转入“应收账款应收账款”后再计后再计提坏账准备。提坏账准备。（2）坏账准备计提额坏账准备计提额 取决于取决于“坏账损失金额坏账损失金额的估计方法的估计方法”有三种：有三种：应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法根据期末应收帐款余额乘以估计的坏帐损失率（企根据期末应收帐款余额乘以估计的坏帐损失率（企业自定），来确定应计提的坏帐准备的方法。例业自定），来确定应计提的坏帐准备的方法。例00年末应收帐款余额为年末应收帐款余额为30000元，则应计提的坏帐准备元，则应计提的坏帐准备为为30000*5%=1500元。元。账龄分析法账龄分析法 销货百分比法。销货百分比法。（3）帐户设置）帐户设置 实际发生坏实际发生坏帐冲销时帐冲销时提取时提取时余额余额计提的坏计提的坏帐准备帐准备 v（4）坏账准备的提取）坏账准备的提取计入计入“资产减值损失资产减值损失”。v 坏帐准备坏帐准备 资产减值损失（费用）资产减值损失（费用）二、应收帐款二、应收帐款5.案例案例应收款项余额百分比法的案例及说明应收款项余额百分比法的案例及说明【例例21】甲企业甲企业1998年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收年年末应收款项的余额为款项的余额为600 000元，元，2000年年4月应收乙企业的月应收乙企业的货款确认为坏账损失货款确认为坏账损失20 000元，元，2000年年末应收款年年末应收款项的余额为项的余额为550 000元，元，2001年年5月，上年已确认为月，上年已确认为坏账的应收账款又收回坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项年末应收款项的余额为的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。元。要求：做有关会计分录。二、应收帐款1998年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备=50 3%=1.5万元；万元；期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0；本期计提额；本期计提额 =1.50=1.5万元万元 借：管理费用借：管理费用 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 1999年年末年年末：应提坏账准备应提坏账准备 =603%=1.8万元；万元；计提前坏准余额为计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额万元；本期计提额=1.81.5=0.3万元（补提）万元（补提）借：管理费用借：管理费用 0.3 贷：坏账准备贷：坏账准备 0.3 2000年年4月，月，发生坏账时：发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 2 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 2 坏帐准备坏帐准备v 管理费用管理费用v 应收帐款应收帐款1。51。50。30。3221。851。851。51。50。950。951。5（末余）（末余）1。65（末余）（末余）2。1（末余）（末余）98年年99年年01年年1。8（末余）（末余）00年年2000年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备 =553%=1.65万元万元计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额 =1.8 2=0.2；本期计提额本期计提额 =1.65（0.2）=1.85（补提）（补提）借：管理费用借：管理费用 1.85 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.852001年年5月坏账收回时月坏账收回时：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 借：银行存款借：银行存款 1.5 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 1.5 20 01年年末：年年末：应提坏账准备应提坏账准备 =703%=2.1 计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额 =1.65+1.5=3.15；本期计提额本期计提额 =2.13.15=0.95（冲回）（冲回）借：坏账准备借：坏账准备 0.95 贷：管理费用贷：管理费用 0.95几点说明几点说明 此法认为此法认为企业发生坏账的可能企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。性与期末仍未收回的应收账款成正比。会计期末会计期末要考虑计提前坏账准备的账面余额。要考虑计提前坏账准备的账面余额。应提取的坏账准备大于计提前坏账准备应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取其差额提取（增加）；（增加）；应提取的坏账准备小于其账面贷方余额应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回（减少）坏账准备。的，按其差额冲回（减少）坏账准备。若计提前坏帐准备的帐面若计提前坏帐准备的帐面余额在借方余额在借方理理解为解为负的贷方余额负的贷方余额。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。二、应收帐款 账龄分析法账龄分析法(核算同上核算同上)几点说明几点说明 实际上实际上是应收款项余额百分比的一种是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。更为精确的估计坏账方法。账龄账龄指的是顾客所欠账款的时间。指的是顾客所欠账款的时间。账龄分析法认为账龄分析法认为应收款项的入账时间应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。高，反之，则越小。会计期末会计期末同前，也要考虑计提前坏账准备同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。的期初账面余额。销货百分比法。是以赊销金额的一定百分销货百分比法。是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失。企业可根据过去的经验和比估计坏账损失。企业可根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏账损失与赊销净额当前的有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间比率，再以该比率乘以当期的赊销净额，之间比率，再以该比率乘以当期的赊销净额，作为当期应计提的坏账损失。作为当期应计提的坏账损失。(核算同上核算同上)三、三、预付帐款及其他应收款预付帐款及其他应收款（一）预付帐款（一）预付帐款1、概念概念 帐户设置帐户设置2、举例、举例【例例14】企业根据购销合同规定，企业根据购销合同规定，9月月10日日预付甲企业购货款预付甲企业购货款5 000。9月月25日，收到供日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为明价款为5 000元，增值税元，增值税850元。元。10月月23日，日，企业将余款支付给甲企业。企业将余款支付给甲企业。要求：做有要求：做有关会计分录。关会计分录。预付时预付时 收到材料或商品时时收到材料或商品时时余额余额会计处理会计处理9月月10日，预付购货款时：日，预付购货款时：借：预付账款借：预付账款 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0009月月25日，收到所购商品时：日，收到所购商品时：借：库存商品借：库存商品 5 000 应交税费应交税费增（进）