管理学管理会计2.pptx

第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 一、本量利分析的概念一、本量利分析的概念二、本量利分析的前提二、本量利分析的前提 三、本量利分析的基本内容三、本量利分析的基本内容 四、本量利分析的基本公式四、本量利分析的基本公式 某地方电话公司推出两种服务：一种是每月收费50元，加每通话一分钟收费0.40元；另一种是每月收费20元，加每通话一分钟收费0.70元，试问通话多少分钟时，两种服务的费用相等？案例一、本量利分析的概念一、本量利分析的概念 本量利分析就是本量利分析就是成本业务量利润成本业务量利润之间依存关系的简称，是在之间依存关系的简称，是在变动成本法变动成本法的的基础上，以数量化的会计模型与图形来揭基础上，以数量化的会计模型与图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售收示固定成本、变动成本、销售量、销售收入、利润等变量之间内在规律性联系，为入、利润等变量之间内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息会计预测、决策和规划提供必要财务信息的技术方法。的技术方法。二、本量利分析的前提二、本量利分析的前提 本量利分析的前提共分为七个方面的内容，分本量利分析的前提共分为七个方面的内容，分别是：成本性态分析前提、相关范围假设前提、变别是：成本性态分析前提、相关范围假设前提、变动成本计算前提、线性关系前提、产销平衡前提、动成本计算前提、线性关系前提、产销平衡前提、产销品种结构不变前提、息税前利润前提。产销品种结构不变前提、息税前利润前提。二、本量利分析的前提二、本量利分析的前提本量利分析的前提本量利分析的前提1.1.成本性态分析前提成本性态分析前提 假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本性态模型已建立。性态模型已建立。2.2.相关范围假设前提相关范围假设前提 假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。假定固假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。假定固定成本在定成本在“相关范围相关范围”内，其总额始终保持不变，不受业务量内，其总额始终保持不变，不受业务量变动的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在变动的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在“相关范围相关范围”内保持不变，不受业务量变动的影响。内保持不变，不受业务量变动的影响。3.3.变动成本计算前提变动成本计算前提 假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而所有固定成本（包括固定制造费直接人工、变动制造费用，而所有固定成本（包括固定制造费用）均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。用）均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。4.4.线性关系前提线性关系前提 假定变动成本总额随业务量成正比例变化，总成本等于固定假定变动成本总额随业务量成正比例变化，总成本等于固定成本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销成本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销售量成正比例变动。售量成正比例变动。5.5.产销平衡前提产销平衡前提 假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。6.6.产销品种结构不变前提产销品种结构不变前提 假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构不变为前提。不变为前提。7.7.息税前利润前提息税前利润前提 假定计算利润以息税前利润为前提。假定计算利润以息税前利润为前提。三、本量利分析的基本内容三、本量利分析的基本内容 本量利分析在实际工作中有比较广泛的用途，本量利分析在实际工作中有比较广泛的用途，主要包括保本分析和保利分析。主要包括保本分析和保利分析。本本量量利利分分析析的的基基本本内内容容保本分析保本分析保利分析保利分析单一品种下的保本分析单一品种下的保本分析多品种条件下的保本分析多品种条件下的保本分析单一品种下的保利分析单一品种下的保利分析四、本量利分析的基本公式四、本量利分析的基本公式(一一)本量利的基本关系式本量利的基本关系式 在前述基本假设的前提下，本量利分析主要考在前述基本假设的前提下，本量利分析主要考虑固定成本总额、单位变动成本、销售量、单价、虑固定成本总额、单位变动成本、销售量、单价、销售收入和营业利润等因素。这些因素之间的关系销售收入和营业利润等因素。这些因素之间的关系如表所示。如表所示。本量利的基本关系式本量利的基本关系式息税前利润息税前利润(EBIT)(EBIT)销售收入一总成本销售收入一总成本 销售收入一销售收入一(固定成本变动成本固定成本变动成本)销售单价销售单价销售量一单位变动成本销售量一单位变动成本销售量一固定成本销售量一固定成本 (销售单价一单位变动成本销售单价一单位变动成本)销售量一固定成本销售量一固定成本P=(pb)xa 四、本量利分析的基本公式四、本量利分析的基本公式(二二)贡献毛益及相关指标贡献毛益及相关指标 1.1.贡献毛益的表现形式贡献毛益的表现形式 2.2.贡献毛益指标的计算公式贡献毛益指标的计算公式 3.3.贡献毛益指标的性质贡献毛益指标的性质贡献毛益及相关指标贡献毛益及相关指标边际贡献：单位的概念：边际贡献单位售价单位变动成本 综合的概念 边际贡献产品销售收入总额变动成本总额贡献毛益及相关指标贡献毛益及相关指标边际贡献率单位的概念：边际贡献率单位边际贡献/单位售价 综合的概念：综合边际贡献率各种产品边际贡献总额/各种产品销售收入四、本量利分析的基本公式四、本量利分析的基本公式(二二)贡献毛益及相关指标贡献毛益及相关指标 本量利基本关系式：本量利基本关系式：息税前利润贡献毛益固定成本单位贡献毛益息税前利润贡献毛益固定成本单位贡献毛益销售量固定成本销售量固定成本 贡献毛益率贡献毛益率(cmR)(cmR)销售单价销售单价贡献毛益率贡献毛益率=销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本 单位贡献毛益单位贡献毛益(cm)(cm)贡献毛益是贡献毛益是反映产品盈利反映产品盈利能力强弱的重能力强弱的重要指标，亦或要指标，亦或是反映产品能是反映产品能为息税前利润为息税前利润做多大贡献的做多大贡献的指标，它也是指标，它也是企业盈利水平企业盈利水平的最高上限。的最高上限。销售收入变动成本销售收入变动成本 单位贡献毛益单位贡献毛益销售量销售量销售收入销售收入贡献毛益率贡献毛益率贡献毛益总额贡献毛益总额(Tcm)(Tcm)贡献毛益是管贡献毛益是管理会计中的重要理会计中的重要指标，其绝对额指标，其绝对额又称贡献边际、又称贡献边际、边际利润、边际边际利润、边际贡献，它是指产贡献，它是指产品的销售收入扣品的销售收入扣减变动成本后的减变动成本后的余额。余额。指标的性质指标的性质计算公式计算公式表现形式表现形式定义定义贡献毛益及相关指标贡献毛益及相关指标贡献毛益贡献毛益销售收入销售收入100%100%单位贡献毛益单位贡献毛益销售单价销售单价100%100%贡献毛益及相关指标贡献毛益及相关指标 贡献边际虽然不是企业的营业利润，贡献边际虽然不是企业的营业利润，但它与企业利润的形成有着密切的关系。但它与企业利润的形成有着密切的关系。因为因为贡献边际首先用于补偿企业的固定成贡献边际首先用于补偿企业的固定成本，只有当贡献边际补偿的固定成本还有本，只有当贡献边际补偿的固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利剩余时，企业才会实现盈利。四、本量利分析的基本公式四、本量利分析的基本公式(二二)贡献毛益及相关指标贡献毛益及相关指标 变动成本率变动成本率 与贡献毛益率相联系。它的涵义、公式、以与贡献毛益率相联系。它的涵义、公式、以及与贡献毛益的联系见表所示。及与贡献毛益的联系见表所示。变动成本率越高，贡变动成本率越高，贡献毛益率越低，盈利能献毛益率越低，盈利能力越低；反之，变动成力越低；反之，变动成本率越低，贡献毛益率本率越低，贡献毛益率越高，盈利能力越强。越高，盈利能力越强。贡献毛益率贡献毛益率变动成本变动成本率率1 1变动成本率变动成本率 变动成本变动成本率是指变动率是指变动成本占销售成本占销售收入的百分收入的百分比。比。意义意义与贡献毛益与贡献毛益率的关系率的关系公式公式定义定义变动成本率变动成本率变动成本总额变动成本总额销售收入总额销售收入总额100%100%单位变动成本单位变动成本销售单价销售单价100%100%第二节第二节 保本分析保本分析 一、保本分析的涵义一、保本分析的涵义 二、单一品种保本点的确定二、单一品种保本点的确定 三、多品种保本点的确定三、多品种保本点的确定 四、企业经营安全程度评价四、企业经营安全程度评价 一、保本分析的涵义一、保本分析的涵义 保本，是指企业在一定时期内收支相等，贡保本，是指企业在一定时期内收支相等，贡献毛益等于固定成本，盈亏平衡，息税前利润为献毛益等于固定成本，盈亏平衡，息税前利润为零。当企业恰好处于收支相等、盈亏平衡、息税零。当企业恰好处于收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零的特殊情况时，可称企业达到保本状前利润为零的特殊情况时，可称企业达到保本状态。态。保本分析，是指在成本划分为固定成本和变保本分析，是指在成本划分为固定成本和变动成本的基础上，通过保本点的计算，研究有关动成本的基础上，通过保本点的计算，研究有关因素变化对企业利润影响的一种定量分析方法。因素变化对企业利润影响的一种定量分析方法。它是本量利分析的最基本和最核心内容之一，也它是本量利分析的最基本和最核心内容之一，也是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。是企业进行成本控制和利润规划的重要手段。一、保本分析的涵义一、保本分析的涵义保本状态的判定：利润为零、边际贡献等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%。只要符合其中一项企业均处于保本状态。保本状态的判定保本状态的判定保本保本状态状态安全边际安全边际指标为零指标为零保本作业保本作业率为率为100%收支收支相等相等企业不盈企业不盈不亏不亏利润利润为零为零贡献边际贡献边际=固定成本固定成本二、单一品种保本点的确定二、单一品种保本点的确定(一一)本量利分析本量利分析 保本分析一览表保本分析一览表保本点涵义保本点涵义(break-even(break-even point,or BEP)point,or BEP)指企业收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零指企业收支相等、盈亏平衡、息税前利润为零时的业务量的总称。即在该业务量水平下，企业时的业务量的总称。即在该业务量水平下，企业的总收入正好等于全部成本。的总收入正好等于全部成本。表现形式表现形式保本销售量、保本销售额保本销售量、保本销售额确定方法确定方法图解法图解法 公式法公式法作作 用用 保本点能够帮助决策者保本点能够帮助决策者(管理者管理者)理清产品的销理清产品的销售量与企业利润关系；企业要盈利，销售量必须售量与企业利润关系；企业要盈利，销售量必须超过这个业务量水平；否则，低于这个业务量水超过这个业务量水平；否则，低于这个业务量水平，就会发生亏损。平，就会发生亏损。1.1.保本点涵义、作用、保本点涵义、作用、表现形式及确定方法表现形式及确定方法见下表所示。见下表所示。二、单一品种保本点的确定二、单一品种保本点的确定(一一)本量利分析本量利分析 2.2.单一品种保本点的确定单一品种保本点的确定保本销售量保本销售量保本销售额保本销售额销售单价销售单价保本销售量保本销售量图解图解 是指根据保本条件，即息是指根据保本条件，即息税前利润为零，先求出保本税前利润为零，先求出保本销售量，进而求出保本销售销售量，进而求出保本销售额的一种方法。额的一种方法。是指在直角坐标系中，是指在直角坐标系中，通过绘制本量利关系图来通过绘制本量利关系图来确定保本点的一种方法确定保本点的一种方法涵义涵义公式法公式法图解法图解法方法方法单单一一品品种种保保本本点点确确定定方方法法固定成本总额固定成本总额销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本X Xy y销售收入线销售收入线总成本线总成本线y ya abxbxBEPBEPX X1 1y y1 1二、单一品种保本点的确定二、单一品种保本点的确定(二二)贡献毛益分析贡献毛益分析 保本销售额销售单价保本销售额销售单价保本销售量保本销售量 公公 式式 当贡献毛当贡献毛 益等于固定成本时，企业恰好保本。益等于固定成本时，企业恰好保本。基本原理基本原理 指利用贡献毛益同业务量、利润之间的关系来计算保指利用贡献毛益同业务量、利润之间的关系来计算保本销售量和保本销售额的一种分析方法。本销售量和保本销售额的一种分析方法。涵涵 义义贡贡 献献 毛毛 益益 分分 析析固定成本总额固定成本总额贡献毛益率贡献毛益率固定成本总额固定成本总额销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本保本销售量保本销售量固定成本总额固定成本总额1-1-变动成本率变动成本率三、多品种保本点的确定三、多品种保本点的确定(一一)综合毛益率法综合毛益率法 分分 析析 在其他条件不变的前提下，提高贡献毛益率高的产品的销售比重，降低贡献毛益在其他条件不变的前提下，提高贡献毛益率高的产品的销售比重，降低贡献毛益率低的产品的销售比重，就会提高综合贡献毛益率水平，从而达到降低综合保本销率低的产品的销售比重，就会提高综合贡献毛益率水平，从而达到降低综合保本销售额的目的。售额的目的。1.1.计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重，即销售比重。计算各种产品销售额占全部产品销售额的比重，即销售比重。2.2.计算综合贡献毛益率，计算公式为：计算综合贡献毛益率，计算公式为：综合贡献毛益率综合贡献毛益率(某种产品贡献毛益率某种产品贡献毛益率该产品销售额比重该产品销售额比重)3.3.计算全部产品综合保本销售额。其计算公式为：计算全部产品综合保本销售额。其计算公式为：4.4.根据各种产品销售比重和综合保本销售额，计算各种产品的保本销售额和保本根据各种产品销售比重和综合保本销售额，计算各种产品的保本销售额和保本销售量。其计算公式为：某产品保本销售额综合保本销售额销售量。其计算公式为：某产品保本销售额综合保本销售额该产品销售额比重该产品销售额比重 计计算算步步骤骤 综合毛益率法是指在掌握每种产品本身的贡献毛益率的基础上，按各种产品销售综合毛益率法是指在掌握每种产品本身的贡献毛益率的基础上，按各种产品销售额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，计算综合贡献毛益率。并据以计算综额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，计算综合贡献毛益率。并据以计算综合保本销售额，进而计算各种产品综合保本销售额合保本销售额，进而计算各种产品综合保本销售额(量量)的一种方法。的一种方法。概概 念念综合毛益率法综合毛益率法固定成本总额固定成本总额综合贡献毛益率综合贡献毛益率综合保本销售额综合保本销售额该产品保本销售额该产品保本销售额销售单价销售单价某产品保本销售量某产品保本销售量基本公式基本公式【例】某企业生产A、B、C三种产品，固定成本为300000元，有关资料如下表，进行保本分析。步骤如下：计算各产品的销售比重，如上表最后一列。计算综合边际贡献率：cmR=多品种保本额=固定成本/综合贡献边际率=300000/25%=1200000(元)计算各产品保本销售额：某产品保本额=综合保本额各的自销售比重A=120000050%=600000,B=120000025%=300000,C=120000025%=300000计算各产品保本销售量：某产品保本量=该产品保本额/该产品销价单价A=600000/10=60000(件)，B=300000/20=15000(件)，C=300000/50=6000(件)(某产品贡献边际率该产品销售比重)=15%50%+20%25%+50%25%=25%多品种保本点的确定举例多品种保本点的确定举例三、多品种保本点的确定三、多品种保本点的确定(二二)分别计算法分别计算法 分别计算法分别计算法概概 念念 指在一定的条件下，将全部固定成本按一定指在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后据以计算标准在各种产品之间进行分配，然后据以计算出各种产品的保本销售量出各种产品的保本销售量(额额)的一种方法。的一种方法。固定成本分配标准固定成本分配标准 可选择销售额、贡献毛益、重量、约当产量、可选择销售额、贡献毛益、重量、约当产量、人工工时等标准分配。其中，贡献毛益较为合人工工时等标准分配。其中，贡献毛益较为合理。理。应用条件应用条件 采用封闭式生产方式进行多品种产品生产。采用封闭式生产方式进行多品种产品生产。优点：可以提供各种产品的保本点资料。优点：可以提供各种产品的保本点资料。缺点：品种多时麻烦。缺点：品种多时麻烦。三、多品种保本点的确定三、多品种保本点的确定（三）主要品种法：主要品种是企业经营的重点，由承担企业的全部固定成本也是合情合理的。（四）顺序法：按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的固定成本，进而完成本量利分析任务的一种方法。安全边际量（额）现有（或预计）销量（额）保本销售量安全边际率 安全边际率安全边际量（额）/现有或预计销量（额）（一）安全边际与安全边际率：四、企业经营安全程度评价四、企业经营安全程度评价四、企业经营安全程度评价四、企业经营安全程度评价四、企业经营安全程度评价四、企业经营安全程度评价 达到保本点作业率达到保本点作业率是一是一个反指标，个反指标，数值越小，说明企业经营的安全程度数值越小，说明企业经营的安全程度越高。越高。安全边际指标都是正指标，表明现有或预安全边际指标都是正指标，表明现有或预计业务量与保本业务量的距离有多远，企业计业务量与保本业务量的距离有多远，企业经营安全程度有多大，危险程度有多高。经营安全程度有多大，危险程度有多高。特点特点 安全边际率达到保本点的作业率安全边际率达到保本点的作业率1 1 安全边际额销售单价安全边际额销售单价安全边际量安全边际量相应相应关系关系 安全边际量现有或预计销售量安全边际量现有或预计销售量-保本销售量保本销售量安全边际额实际或预计销售额安全边际额实际或预计销售额-保本销售额保本销售额计算计算公式公式 相对量相对量 绝对量绝对量表现表现形式形式 指保本点业务量占现有或预计销售指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比。业务量的百分比。企业现有或预计的销售业务量企业现有或预计的销售业务量(包括销售包括销售量和销售额量和销售额)与保本业务量与保本业务量(包括保本量和保包括保本量和保本额本额)的差额称为安全边际的差额称为安全边际涵义涵义达到保本点作业率达到保本点作业率安安 全全 边边 际际 指指 标标企业经营安全程度评价企业经营安全程度评价安全边际量安全边际量(额额)现有或预计销售量现有或预计销售量(额额)安全边际率安全边际率10%10%达到保本点的作业率达到保本点的作业率 保本销售量保本销售量(额额)现有或预计销售量现有或预计销售量(额额)安全边际率达到安全边际率达到3040%安全安全 40%以上以上很安全很安全四、企业经营安全程度评价四、企业经营安全程度评价（二）经营杠杆 将成本区分为固定成本和变动成本两类，对于计算保本点是十分有用的，而计算某产品的边际贡献则对产品的定价决策和是否接受某项订单的决策有帮助。对于一家企业而言，固定成本的数额越大，则其相应的杠杆越大（所谓经营杠杆是固定成本与总成本的比值）一样，企业的固定成本金额越大，企业的经营风险也越大。1、经营杠杆、经营杠杆：在相关范围内，产销量的增加不改变固定成本总额，但会降低单位固定成本，从而提高单位产品利润，使息税前利润增长率大于产销量的增长率，反之反然。若没有固定成本，则边际利润就是息税前利润，息税前利润变动率同产销量变动率完全一致。在固定成本在固定成本一定的前提下，销售量变动对息税前利润产生的作用，一定的前提下，销售量变动对息税前利润产生的作用，称为经营杠杆。称为经营杠杆。2、经营杠杆的计量（经营杠杆系数）：、经营杠杆的计量（经营杠杆系数）：指息税前利润变动率相当于产销量变动充的倍数，用DOL表示。3、经营杠杆与经营风险的关系：、经营杠杆与经营风险的关系：一般来说，在其他因素不变的情况下，固定成本越高，杠杆系起越大，因而经营风险越大。=DOL=DOL=1+四、企业经营安全程度评价四、企业经营安全程度评价 如在一家杠杆值很大的企业中，很小百分比的数量变化如销量的变化，都将引起企业利润的剧烈变化。为説明经营杠杆的重要性，特列出两家公司的相关资料,每家公司均以每单位8元的价格售出10 000单位的特定产品：产销量均为10 000件 低杠杆公司 高杠杆公司收益 10000件每单位8元 80 000 80 000变动成本 10000件每单位4元 40 000 10000件每单位2元 20 000固定成本 30 000 50 000净收益 10 000 10 000 在这一产量水平上，两家公司的总成本都是70 000元，因此两家公司的利润均为10000元。但是两家公司成本的构成存在着差异。现假设产量和销量均下跌2.5%产销量均为7500件 低杠杆公司 高杠杆公司 收益 7500件每件8元 60 000 60 000 变动成本 7500件每件4元 30 000 7500件每件2元 15 000 固定成本 30 000 50 000 净收益 0 5 000 经营杠杆系数及其计算 经营杠杆系数（DOL）利润变动率/销售变动率 或 基期边际贡献/基期利润 Tcm/P固定成本对经营杠杆系数的影响 DOL=Tcm/P=Tcm/Tcm-a销售量对经营杠杆系数的影响 DOLTcm/P=Tcm/Tcm-a=cm.x/cm.x-a 例如：某企业销售额为40万元，总的变动成本为销售额的60，固定成本为8万元。则DOL（400000240000）/（40000024000080000）2.0 DOL为2，意味着随着销售额变化x%会引起息税前收益变化2X。若销售额增长50，则息税前收益有100的增长。一般来说，在其他因素不变的情况下，固定成本越高，杠杆系起越大，因而经营风险越大。第三节第三节 保利分析保利分析 一、保利分析的涵义一、保利分析的涵义 二、保利分析的计算公式二、保利分析的计算公式 三、影响利润的各因素分析三、影响利润的各因素分析 一、保利分析的涵义一、保利分析的涵义 保利分析，是指在保证目标利润实现的前提下，保利分析，是指在保证目标利润实现的前提下，就企业所应达到的销售业务水平所进行的分析。就企业所应达到的销售业务水平所进行的分析。二、保利分析的计算公式二、保利分析的计算公式保净利销售额保净利销售额销售单价销售单价保净利销售量保净利销售量保净利销售额保净利销售额保净利销售量保净利销售量 为实现目标净为实现目标净利润的业务量称利润的业务量称作保净利点。作保净利点。保净保净利点利点保利销售额保利销售额销售单价销售单价保利销售量保利销售量保利销售额保利销售额保利销售量保利销售量 指在销售单价指在销售单价和成本水平不变和成本水平不变的条件下，为实的条件下，为实现目标利润所应现目标利润所应达到的销售量和达到的销售量和销售额。销售额。保保利利点点计算公式计算公式表现形式表现形式含义含义项目项目保保利利分分析析计计算算固定成本目标利润固定成本目标利润销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本保利销售量保利销售量 固定成本目标利润固定成本目标利润贡献毛益率贡献毛益率保利销售量保利销售量 三三、影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析影响利润的因素影响利润的因素 后果后果 1 1、销售单价的变动、销售单价的变动 将引起销售收入的变动，进而对利润产生影响。在将引起销售收入的变动，进而对利润产生影响。在影响利润的其它因素不变条件下，销售单价提高，利影响利润的其它因素不变条件下，销售单价提高，利润增加；反之，则利润降低。润增加；反之，则利润降低。2 2、单位变动成本的、单位变动成本的变动变动 将引起变动成本总额的变动，对利润产生影响。在将引起变动成本总额的变动，对利润产生影响。在影响利润的其他因素不变的条件下，单位变动成本降影响利润的其他因素不变的条件下，单位变动成本降低，利润增加；反之，利润将降低。低，利润增加；反之，利润将降低。3 3、销售量的变动、销售量的变动 将引起贡献毛益总额的变动，对利润产生影响。在将引起贡献毛益总额的变动，对利润产生影响。在影响利润的其它因素不变的条件下，销售量扩大，利影响利润的其它因素不变的条件下，销售量扩大，利润增加；反之，则利润降低。润增加；反之，则利润降低。4 4、固定成本总额的、固定成本总额的变动变动 将引起利润变化。在影响利润的其它因素不变的条将引起利润变化。在影响利润的其它因素不变的条件下，固定成本总额增加，利润降低；反之，则利润件下，固定成本总额增加，利润降低；反之，则利润提高。提高。三三、影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析5、税率变动的影响、税率变动的影响 上面所述的目标利润是指税前利润。如上面所述的目标利润是指税前利润。如改为税后利润，其计算公式是：改为税后利润，其计算公式是：税后利润税后利润=税前利润税前利润（1税率）税率）税前利润税前利润=税后利润税后利润/（1税率）税率）如果目标利润是按税后利润计算，则实如果目标利润是按税后利润计算，则实现目标利润的销售量应按下式计算：现目标利润的销售量应按下式计算：实现目标利润的销售量（实物单位）实现目标利润的销售量（实物单位）=固定成本固定成本 税后的目标利润税后的目标利润/（1税率）税率）/单位产品的贡献毛益单位产品的贡献毛益三三、影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析（一）有关因素变动对盈亏平衡点的影响1、销售价格变动的影响从盈亏平衡点公式：盈亏平衡点数量固定成本/单位售价单位变动成本可知销售单价的变动会引起单位边际贡献和边际贡献率向同方向变动，从而改变盈亏平衡点。三三、影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析【例】：保罗公司当前A产品的销售单价为100元，单位变动成本为60元，固定成本为400000元。预计下月销售15000件，预计营业利润350 000元。该公司现打算将销售单价提高到105元，其他因素不变。要求计算提价后的盈亏平衡点和利润。原盈亏平衡点销量400 000/100-6010 000件原盈亏平衡点销售额10 0001001 000 000元三三、影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析提价后的盈亏平衡点400 000/105-608889件盈亏平衡点销售额8889105933 345元营业利润（105-60）15000400 000275 000元可见当销售价格从100元提高到105元时，盈亏平衡点的销售量由10000件下降到8889件，下降了11%。盈亏平衡点的销售额从1000000元下降到933345元，下降了7%。三三、影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析2、单位变动成本变动的影响：由于原料成本单价的下降，单位变动成本下降了5，即单位变动成本为57元。则盈亏平衡点为：400 000/100-57=9302件盈亏平衡点的销售额9302100=930200元可见当单位变动成本下降5%，盈亏平衡点下降10000-9302/10000=7%。盈亏平衡点销售额下降1 000 000-930200/1000000=7%三三、影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析3、固定成本变动的影响由于裁减管理人员，保罗公司的固定成本下降5%，即固定成本为380 000元。则盈亏平衡点：380000/100-60=9500件盈亏平衡点销售额9500100950000元可见当固定成本下降5%，盈亏平衡点下降10000-9500/10000=5%,盈亏平衡点销售额下降了1000000950000/1000000=5%三三、影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析5、产品品种结构变动的影响品种结构的变化同样会影响盈亏平衡点的变化。当边际贡献高的产品销售的比例比较高，则盈亏盈亏平衡点会降低。反之，则会升高。保罗公司生产A产品，售价100元，变动成本60元，原预算销售量为14000件，生产B产品，售价80元，单位变动成本为50元，销售20000件，固定成本为400000元。即A产品的销售比重为47%，B产品的销售比重53%。则保罗公司的利润为=（100-60）*14000+(80-70)20000-400000=760 000元三三、影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析现保罗公司的实际额3000000万中，销售比重为A产品为55，B产品45。请问保罗公司的利润为多少？1650000/100=16500件（300000045）/80=16875件利润（10060）*16500+(80-50)*16875-400000=766250(元)三三、影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析【例】某企业只营经一种产品，单价10元，单位变动成本6元，固定总成本12000元，2010年实现销售10000件，利润28000元。企业按同行业先进的资金利润率预测2011年企业的目标利润，已知资金利润率为20%，预计企业资金占用额为170000元。预测2011年目标利润，为实现目标利润企业分别可以采取哪些措施。三三、影响利润的各因素分析影响利润的各因素分析2011年目标利润=17000020%=34000（元）根据本量利分析公式，P=px-（a+bx）对影响利润的各因素进行分析：销售单价=（a+P）x +b=10.6，即单价提高0.6元。Or 提 0.6/10=6%单位变动成本=5.4（元），即降低 0.6元，or:降低 0.6/6=10%销售量=11500（件），即增加1500件，or 销量增加 15%固定成本=6000（元），即降低6000元，or 降低 50%利润与其他因素的关系利润与其他因素的关系利润利润销售收入销售产品变动成本销售收入销售产品变动成本-固定成本固定成本 销售收入销售收入贡献边际率贡献边际率-固定成本固定成本 单位贡献边际单位贡献边际安全边际量安全边际量 贡献边际率贡献边际率安全边际额安全边际额销售利润率贡献边际率销售利润率贡献边际率安全边际率安全边际率预计利润 销售收入变动成本总额固定成本总额 或（预计销量保本销量）单位边际贡献 或（预计销售额保本销售额）边际贡献率 预计销售利润率边际贡献率安全边际率公式的推导：P销售收入边际贡献率保本点销售收入边际贡献率 px（px-bx/px）-（a/px-bx/px）(px-bx/px)=(销售收入保本点销售收入)边际贡献率 安全边际边际贡献率 又由于销售利润率利润/销售收入 所以销售利润率安全边际率边际贡献率（二）有关因素变动对安全边际的影响（二）有关因素变动对安全边际的影响（1 1）单价因素单独变动的影响）单价因素单独变动的影响由于由于单价变动单价变动会引起保本点向相反方向发展，会引起保本点向相反方向发展，因而在销售业务量既定的条件下，因而在销售业务量既定的条件下，会使安全边际会使安全边际向着向着同方向同方向变动。变动。（2 2）单位变动成本因素单独变动的影响）单位变动成本因素单独变动的影响单位变动成本的变动单位变动成本的变动会导致保本点同方向变会导致保本点同方向变化，从而在销售业务量既定的条件下化，从而在销售业务量既定的条件下会使安全边会使安全边际向际向反方向反方向变化。变化。（3 3）固定成本因素单独变动的影响）固定成本因素单独变动的影响固定成本变动使保本点向相同方向变固定成本变动使保本点向相同方向变化，从而使化，从而使安全边际向相安全边际向相反方向反方向变化变化。（4 4）预计销售量因素单独变动的影响）预计销售量因素单独变动的影响预计销售量的变动，会使安全边际向预计销售量的变动，会使安全边际向同方向变化。同方向变化。四、利润敏感性分析 敏感分析是一种“如果-会怎样”（What-if）的分析方法，它是确定性模型中最常用的方法。它要研究的是，当决策模型中输入的重要因素的数据发生变化时，目标值会发生什么样的变化。在求得模型的最优解后，模型中的一个或几个参数允许发生多大的变化，仍能使原来的最优解不变。四、利润敏感性分析 在本量利关系中，敏感性分析的主要目的是，研究与提供能引起目标发生质变，如由盈利转为亏损时各因素变化的界限；各个因素变化对利润变化影响的敏感程度；当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。这种敏感分析可以为经理人员简便、经济地提供一种直接的财务测度，以便作出相应的决策。四、利润敏感性分析一、影响利润各因素变化临界值的确定（P69）根据量、本、利分析的基本公式：P=x（p-b）-a 当P=0时，便可求得销售量与单价的最小允许值和单位变动成本与固定成本的最大允许值，即保本点。二、敏感系数及敏感分析（P70）某因素的敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比第四节第四节 本量利分析的关系图本量利分析的关系图 一、本量利分析关系图的涵义一、本量利分析关系图的涵义 二、各种本量利关系图的特点二、各种本量利关系图的特点 一、本量利分析关系图的涵义一、本量利分析关系图的涵义本本 量量 利利 分分 析析 关关 系系 图图定定义义 本量利关系图，是将影响企业利润的有关因素及其相互关系，本量利关系图，是将影响企业利润的有关因素及其相互关系，集中反映在平面直角坐标系之上而形成图像的统称。集中反映在平面直角坐标系之上而形成图像的统称。作作用用 通过绘制本量利关系图，可以集中直观地说明一定时期内固通过绘制本量利关系图，可以集中直观地说明一定时期内固定成本、变动成本、销售量、销售收入和盈亏之间的相互关系，定成本、变动成本、销售量、销售收入和盈亏之间的相互关系，为企业管理者规划、控制未来的生产经营活动提供可信而形象为企业管理者规划、控制未来的生产经营活动提供可信而形象化的有用信息。化的有用信息。二、各种本量利关系图的特点二、各种本量利关系图的特点 本量利关系图包括：本量利关系图包括：1.1.传统式本量利关系图传统式本量利关系图 2.2.贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图 3.3.利润式关系图利润式关系图二、各种本量利关系图的特点二、各种本量利关系图的特点金金额额式式本本量量利利关关系系图图传统式本量利关系传统式本量利关系图是是在直角坐标系图是是在直角坐标系中，以横轴表示销售中，以横轴表示销售量，纵轴代表销售收量，纵轴代表销售收入和成本，按照数学入和成本，按照数学绘图方法画出销售收绘图方法画出销售收入线与总成本线。销入线与总成本线。销售收入线与总成本线售收入线与总成本线交点即为保本点。交点即为保本点。按坐标图横轴所代按坐标图横轴所代表的业务量不同，又表的业务量不同，又可分为标准式本量利可分为标准式本量利关系图和金额式本量关系图和金额式本量利关系图。利关系图。标标准准式式本本量量利利关关系系图图传传统统本本量量利利关关系系图图特点特点图示图示名称名称 各各 种种 本本 量量 利利 关关 系系 图图 及及 其其 特特 点点销售收入线销售收入线y ypxpx总成本线总成本线y ya abxbx利润利润变动成本变动成本固定成本线固定成本线y ya a固定成本固定成本保本点保本点安全边际额安全边际额X X销售量销售量(件件)X X0 0安全边际量安全边际量X X1 10 0y y1 1y y0 0 盈盈 利利区区 亏亏 损损区区销售收入线销售收入线y ypxpx总成本线总成本线y ya abxbx利润利润变动成本变动成本固定成本线固定成本线y ya a固定成本固定成本保本点保本点安全边际额安全边际额X X销售量销售量(件件)X X0 0安全边际量安全边际量X X1 10 0y y1 1y y0 0 盈盈 利利区区 亏亏 损损区区二、各种本量利关系图的特点二、各种本量利关系图的特点此此图图省省略略了了变变动动成成本本因因素素，以以横横轴轴代代表表销销售售