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第二章 生产费用的横向归集和分配生产费用的横向归集和分配课题一 材料费用归集和分配材料费用的内容材料费用的内容一二二三三材料费用的归集材料费用的归集材料费用的分配材料费用的分配基本生产基本生产部门发生部门发生的费用的费用辅助生产辅助生产部门发生部门发生的费用的费用生产部门生产部门组织管理组织管理发生的费用发生的费用管理部门管理部门发生的费用发生的费用确定要素费用的分配去向确定要素费用的分配去向原料及原料及原料及原料及主要材料主要材料主要材料主要材料半成品半成品半成品半成品辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料 包装物、包装物、包装物、包装物、修理用备件修理用备件修理用备件修理用备件低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 一、材料费用的内容二、材料费用的归集 1.基础工作基础工作 建立和健全发出材料的计量制度建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制永续盘存制 期末结存数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量本期发出数量 定期盘存制定期盘存制 材料发出数量期初结存数量本期收入数量材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度建立健全领、发料凭证制度 领料单领料单 限额领料单限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度建立健全材料退库和盘点制度 假退料假退料 2.发出材料成本的确定 (1)按实际成本材料发出的核算按实际成本材料发出的核算 先进先出法先进先出法/加权平均法、个别加权平均法、个别确定法确定法借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 (2)按计划成本计价材料发出的核算三、材料费用的分配 产品产量产品产量产品重量产品体积定额费定额费用用（一）分配（一）分配 标准标准定额耗用定额耗用量量 4.产品产量比例分配法产品产量比例分配法 3.3.产品重量比例分配法产品重量比例分配法2.原材料定额费用比例分配法原材料定额费用比例分配法1.原原材料定额耗用量比例分配法材料定额耗用量比例分配法共同材料费用分配的方法？共同材料费用分配的方法？（二）要素费用的核算程序（二）要素费用的核算程序1.对于直接用于产品生产、对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用专设成本项目的直接生产费用如果是某如果是某种产品的直种产品的直接计入费用，接计入费用，应直接计入应直接计入“基本生产基本生产成本成本”总帐。总帐。如果是几种产如果是几种产品的间接计入费品的间接计入费用，应采用适当用，应采用适当的分配方法，分的分配方法，分配计入各种产品配计入各种产品 成本成本难难点点例如定额消耗量、定额费例如定额消耗量、定额费用等。用等。分配间接计入费用的分配间接计入费用的 标准主要有三类：标准主要有三类：成果类成果类例如产品的重量、体积例如产品的重量、体积、产量、产值等；产量、产值等；消耗类消耗类例如生产工时、生产工人例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材的工资、机器工时、原材料消耗量等；料消耗量等；定额类定额类转入转入“基本生产成本基本生产成本”总账总账2.对于直接用于对于直接用于 辅助生产的费用辅助生产的费用“辅助生产成本辅助生产成本”和和“制造费用制造费用”总账总账首先首先然后然后用于产品销售的费用用于产品销售的费用销售费用总账销售费用总账用于管理和组织生用于管理和组织生产经营活动的费用产经营活动的费用用于筹集生产经用于筹集生产经营资金的费用营资金的费用管理费用总账管理费用总账财务费用总账财务费用总账3（三）各种要素费用的分配（三）各种要素费用的分配1、原材料费用的分配、原材料费用的分配常用的常用的分配方法分配方法产品重量比例法产品重量比例法产品体积比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。用量或定额费用比例分配。重重难难点点注意区分注意区分:直接计入费用直接计入费用间接计入费用间接计入费用当各种产品共同当各种产品共同消耗某消耗某一种一种原材原材料的情况下料的情况下:材料费用材料费用分分 配配 率率=几种产品共耗材料费用总额几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料各种产品材料定额消耗量之和定额消耗量之和某种产品应某种产品应分配负担的分配负担的 材料费用材料费用=该产品的材料该产品的材料 定额耗用量定额耗用量材料费用材料费用 分配率分配率A采用定额耗用采用定额耗用量比例分配量比例分配 某企业某企业8月份生产甲、乙两种产月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料品，其耗用原材料8000千克，每千千克，每千克克5.4元，本月产量为甲产品元，本月产量为甲产品500件，件，乙产品乙产品400件件.单件产品原材料消耗单件产品原材料消耗定额为定额为:甲产品甲产品6千克，乙产品千克，乙产品5千克，千克，其材料费用分配结果如下其材料费用分配结果如下:例如例如材料费用分配率材料费用分配率=80005.43000+2000=8.64=20008.64=17280(元)甲产品原材料甲产品原材料 定额消耗量定额消耗量=5006=3000乙产品原材料乙产品原材料 定额消耗量定额消耗量=4005=2000123甲产品应分甲产品应分配的材料费配的材料费=30008.64=25920(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费调整公式为：调整公式为：若原材料发出为计划成本，若原材料发出为计划成本，则必须将其则必须将其 调整为实际成本。调整为实际成本。原材料原材料实际成本实际成本=原材料原材料计划成本计划成本 原材料原材料计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率实例实例分析分析要求要求:按定额耗用量比例分配计算甲、按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本乙产品所耗材料的实际成本。某企业基本生产车间生产甲、某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材乙两种产品，共同耗用某种材料的料的计划成本计划成本10500元，本月本月材料成本差异率为材料成本差异率为-2%，单件产品原材料消耗定额：甲产品单件产品原材料消耗定额：甲产品15千克，乙产品千克，乙产品12千克，本月产品产量：千克，本月产品产量：甲产品甲产品100件，乙产品件，乙产品50件。件。原材料原材料实际成本实际成本=10500+10500(-2%)=10290(元)材料费用材料费用 分配率分配率=10290 10015+5012=4.9甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=15004.9(元)乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费=6004.9(元)123当各种产品共当各种产品共同耗用同耗用几种几种原原材料的情况下：材料的情况下：材料费材料费用分配率用分配率 几种产品共耗材料费用总额几种产品共耗材料费用总额 各种产品各种材料各种产品各种材料定额费用之和=某种产品某种产品应分配的应分配的材料费用材料费用该种产品各该种产品各种材料定额种材料定额 费用之和费用之和=材料费用材料费用 分配率分配率B采用定额费采用定额费用比例分配用比例分配C产品产量比例分配法例题：例题：M公司生产甲、乙公司生产甲、乙两种产品，共耗用两种产品，共耗用4032千千克，克，6元元/千克，共计千克，共计24192元。甲产品为元。甲产品为180件，件，乙产品乙产品240件，采用产品件，采用产品产量分配原材料费用。产量分配原材料费用。D 产品重量比例分配法例题：例题：M公司生产甲、乙公司生产甲、乙两种产品，共耗用两种产品，共耗用30400千克，千克，4.5元元/千克，共计千克，共计136800元。甲产品重为元。甲产品重为12000千克，乙产品重千克，乙产品重26000千克，采用产品重千克，采用产品重量分配原材料费用。量分配原材料费用。共同耗用材料费用的分配共同耗用材料费用的分配 以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配料费用的分配 所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额的定额 定额耗用量产品产量单位产品消耗定额定额费用定额耗用量材料的计划单价材料消耗量分配率=材料耗用量总额/各种产品定额耗用量或定额费用某种产品应分配的材料数量该种产品的材材料消耗料定额消耗量量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分材料实际单价配的材料数量或计划单价计算公式计算公式借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料分配分录分配分录第二节 外购动力费用的核算外购动力的内容外购动力的内容一一二二三三外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力的账务处理外购动力的账务处理外购动力费用是指企业外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、从外部单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动费用，本企业自产的动力不包括在内力不包括在内 一、外购动力的内容一、外购动力的内容1基本生产车间耗用的动力基本生产车间耗用的动力基基本本生生产产车车间间耗耗用用的的动动力力按按用用途途，可可分分为为直直接接用用于于产产品品生生产产的生产工艺动力用电和照明用电。的生产工艺动力用电和照明用电。（1）直直接接用用于于产产品品生生产产工工艺艺动动力力用用电电，属属于于直直接接燃燃料料及及动动力力，应应记记入入“基基本本生生产产成成本本”总总账账和和相相应应产产品品的的基基本本生生产产成成本本明细账的明细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目。成本项目。（2）基基本本生生产产车车间间照照明明用用电电，则则记记入入“制制造造费费用用”总总账账和和所所属属明明细细账账进进行行归归集集。月月末末分分配配记记入入“基基本本生生产产成成本本”总总账账和和相应产品的基本生产成本明细账的相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配2.辅助生产车间耗用的动力辅助生产车间耗用的动力（1）直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记）直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记入入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明总账和相应产品或劳务的明细账的细账的“直接燃料及动力直接燃料及动力”成本项目。用于辅助成本项目。用于辅助生产车间照明用电先记入生产车间照明用电先记入“制造费用制造费用”总账和所总账和所属明细账进行归集。月末分配记入属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成辅助生产成本本”总账和所属明细账的总账和所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。（2）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费制造费用用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入部记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账和相应的明细账。总账和相应的明细账。3.销售机构、行政管理部门耗用的电力销售机构、行政管理部门耗用的电力销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入成本，而应分别记入“营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润本年利润”账户，冲减当期损益。账户，冲减当期损益。外购动力的外购动力的外购动力的外购动力的账务处理账务处理账务处理账务处理?借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料第三节 工资和福利费的核算工资费用的组成工资费用的组成一一二二三三工资核算的原始记录工资核算的原始记录工资费用的计算工资费用的计算四四工资费用的分配工资费用的分配一、工资费用的核算1.1.工资总额的构成工资总额的构成工资总额的组成工资总额的组成奖金奖金计件工资计件工资津贴和补贴津贴和补贴加班加点工资加班加点工资计时工资计时工资特殊情况下特殊情况下支付的工资支付的工资计时工资计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬(1)对已做工对已做工作按计时工资作按计时工资标准支付的工标准支付的工资资(2)实行结构工资实行结构工资制的单位支付给职制的单位支付给职工的基础工资和职工的基础工资和职务（岗位）工资务（岗位）工资(3)新参加工作职工新参加工作职工的见习工资（学徒的见习工资（学徒的生活费）的生活费）(4)运动员体运动员体育津贴育津贴 1.实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资准的定额和计件单价支付给个人的工资 2.按工作任务包干方法支付给个人的工资按工作任务包干方法支付给个人的工资 3.按营业额提成或利润提成办法支付给按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资个人的工资 计件工资计件工资:指对已指对已做做作按计件作按计件单价支付单价支付的劳动报的劳动报酬。酬。奖金奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 生产奖生产奖 劳动竞赛奖劳动竞赛奖 节约奖节约奖 节约奖节约奖 机关、事业单位机关、事业单位的奖励工资的奖励工资 其他奖金其他奖金 津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。加班加点工资加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点是指按规定支付的加班工资和加点工资工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。2.2.工资核算的原始记录工资核算的原始记录考勤记录考勤记录产量与工时记录产量与工时记录其他记录其他记录 工资核算工资核算 的原始记录的原始记录 3.3.工资费用的计算工资费用的计算月薪制月薪制计时工资计时工资 日薪制日薪制在月薪制下，计时工资的计算公式如下:应付月计时工资月标准工资缺勤天数应付月计时工资月标准工资缺勤天数x日工日工资率病假天数资率病假天数x日工资率日工资率x扣款率扣款率 或:应付月计时工资实际出勤天数x日工资率病假天数x日工资率x（1-扣款率）注注 意意式中的日工资率可简单按每月式中的日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.91天（天（365天天扣除扣除104个双休日和个双休日和10个法定节假日，再除以个法定节假日，再除以12而得）。按而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按节假日照扣工资。按20.91天计算日工资率时，节假日不算、天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。不扣工资。在日薪制下，计时工资的计算公式如下:应付月计时工资出勤天数应付月计时工资出勤天数x日工资率日工资率PA:上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计上式中的日工资率的计算与在月薪制下的计算方法相同算方法相同个人计件工资个人计件工资计件工资计件工资集体计件工资集体计件工资个人计件工资的计算 注注意意，完完成成的的产产量量中中如如果果有有废废品品，若若是是料料废废造造成成的的，即即材材料料本本身身质质量量原原因因造造成成的的，应应照照常常付付工工资资；若若是是工工废废，即即工工人人本本人人过过失失造造成成的的，不不但但不不能能付付工工资资，而而且且还会向过失人索取赔偿。还会向过失人索取赔偿。产品的计件单价还可按下列公式计算：产品的计件单价还可按下列公式计算：计件单价工时定额计件单价工时定额x小时工资率小时工资率集体计件工资与个人计件工集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标（或工时数）的乘积作为标准进行分配。准进行分配。.集体计件工资的计算集体计件工资的计算4.工资费用的结算与分配工资结算单工资结算单工资结算汇总表工资结算汇总表 工资结算工资费用的分配借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 运输车间运输车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 应付福利费应付福利费 贷：应付工资贷：应付工资借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品甲产品 乙产品乙产品 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 运输车间运输车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：应付福利费贷：应付福利费福利费用的分配福利费用的分配折旧、利息、税金和其他费用的核算4.3.2.1.其他费用的核算其他费用的核算税金的核算税金的核算利息费用的核算利息费用的核算折旧费用的核算折旧费用的核算