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新收入准则下化工设计院EPC业务的收入与成本核算探析_吴清.pdf
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1、ACCOUNTING LEARNING93新收入准则下化工设计院 EPC 业务的收入与成本核算探析吴清 中蓝长化工程科技有限公司摘要:EPC 业务中设计是龙头,化工设计院在承接 EPC 业务时具有总体控制优势和质量成本控制优势,可有效将设计理念更好地贯彻于整个工程项目,有利于设计、采购、施工各环节的有效衔接和紧密配合,保障项目顺利完成。但 EPC 业务模式因项目建设周期长、投资金额大、业务环节多、涉及的成本要素复杂、合同模式多样化等,给会计人员进行收入和成本核算时带来困扰。本文基于新收入准则并结合实践中化工总承包项目案例,对化工设计院 EPC 业务的收入和成本的核算进行分析并提出建议。关键词:
2、新收入准则;EPC;收入与成本核算;化工设计院引言EPC 工程总承包是指承包人受发包人委托,按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等阶段实行全过程的工程承包。近年来我国工程总承包行业快速发展,2017 年我国工程总承包市场规模为 34258.3 亿元,到 2021 年达到 60303.2亿元,五年期间的复合增长率达到 12%1。而化工设计院为突破业务发展瓶颈,搭上我国经济发展的快速列车,进行业务转型升级,逐步从单一的设计向集设计、采购、施工及竣工验收等一体的 EPC 总承包业务涉足并发展,因化工设计院拥有设计龙头优势,在承接 EPC 业务时具有总体控制优势和质量成本控制优势,现在
3、 EPC 总承包业务已然占据东华科技等老牌化工设计院的营业收入版图。新收入准则为进一步规范收入的确认、计量以及相关信息披露,以识别合同为起点构建了收入确认“五步法”模型,并且收入确认标准由“风险和报酬转移”替换为“控制权转移”。同时,为解决收入与成本的有效匹配问题,引入了“合同成本”这一概念,并增加了“合同履约成本”和“合同取得成本”两个科目核算成本。而化工类 EPC 业务因项目建设周期长、投资金额大、业务环节多、成本要素复杂、合同模式多样化等,给会计人员进行收入和成本的会计核算时带来困扰。本文基于新收入准则并结合实践中化工总承包项目案例,对化工设计院 EPC 业务的收入和成本的核算模式进行分
4、析并提出建议。一、新收入准则下的收入确认模型概述随着市场经济的发展,为规范收入处理流程,新收入准则构建了收入确认的“五步法”模型。第一步,识别与客户订立的合同,合同除了满足规定合同各方的权利义务、支付条款等条件,且明确提出合同必须具有商业实质;第二步,识别合同中的单项履约义务,在合同开始日应当对合同进行评估,识别合同中包含的各单项履约义务;第三步,确定交易价格,收入应按分摊至各单项履约义务的交易价格进行计量;第四步,将交易价格分摊至各单项履约义务,在合同开始日将交易价格按照各单项履约义务所承诺商品或服务的单独售价的相对比例分摊至各单项履约义务;第五步,履行每一单项履约义务时确认收入,客户在取得
5、相关商品或劳务的控制权时确认收入2。化工类大型 EPC 项目,因建设周期长、资金投入大、业务环节多,那么如何根据新收入准则将 EPC 项目的收入、成本等要素真实、准确、完整地进行核算反映,提高会计信息质量,为企业经营决策提供信息支持显得尤为重要。下面将以实践中化工总承包项目为例,对 EPC 业务的收入和成本的确认与计量进行分析。94成本管理COST MANAGEMENT二、新收入准则下收入确认模型在某化工EPC工程总承包项目中的应用案例(一)合同主要条款及内容某化工设计院(承包人)中标某业主(发包人)的年产2 万吨电池级碳酸锂项目,双方签订项目设计采购施工总承包(EPC)合同。1.工程承包方式
6、:本项目为工程总承包方式交钥匙工程。2.工程总承包内容:可行性研究并出具报告,工程设计、技术服务,设备材料采购、安装调试,建筑安装工程施工、调制,工程建设管理,试生产及达标性能考核,配合完成竣工验收。3.合同工期:工期为签订合同之日起 1 年,投产后性能保证指标考核在 5 个月内完成,经考核合格后进行本工程竣工验收,质保期自性能考核合格起计 12 个月。4.合同价格为成本加酬金模式。合同总价为 14 亿元,分项价格暂定为工程设计及技术服务费 0.3 亿元,设备购置费 8 亿元,建安工程费为 5 亿元,总承包管理费为 0.7 亿元。5.承包人资质:工程设计甲级、工程勘察甲级等。(二)运用新收入准
7、则收入确认模型对某化工 EPC 项目进行收入确认1.识别与客户订立的合同新收入准则明确收入确认要基于“控制权转移”原则,收入确认的起点是企业与客户订立的合同,并且该合同应同时满足五个条件。识别合同时可结合民法典合同法相关规定,依据实质重于形式以及合同履行治愈规则,综合判断中标通知书等非正式合同的效力3。本例中,合同中承包人和发包人均以签字盖章的形式批准合同并承诺履行各自义务,双方的权利、义务及相关支付条款都十分明确,具备了商业实质。发包人没有债务危机及破产等影响支付能力的情况,承包人具备履行合同的资质条件等相关的履行能力,可见本例中发包人和承包人签订的合同满足收入确认条件。2.识别合同的单项履
8、约义务可明确区分合同的单项履约义务必须同时满足两个条件:一是客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益。二是向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。在合同开始日就应当对合同进行评估,识别合同所包含的单项履约义务,并确认是在某一时段内履行还是某一时点履行,并在履行了各单项履约义务时确认收入。化工设计院履行总承包业务时以设计牵头,设备从外部采购,而建筑安装施工业务模块则会分包出去,进而实现轻资产运营。本例中,合同约定了工程设计及技术服务、设备采购、建筑安装工程、总包管理费四项履约义务。3.确定交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。总承包合同
9、的价格模式包括暂估价、固定总价、成本加酬金等模式,本例中 EPC 项目采用的是成本加酬金的模式,明确了合同总价暂定为 14 亿元,但 EPC 项目合同约定的产品和服务一般为差异化定制产品,无法直接确定商品售价,而且在合同各项履约成本发生变动的时候,需要根据最终竣工结算金额进行相应的调整交易价格。4.将交易价格分摊至各单项履约义务EPC 总承包业务一般含有两项以上履约义务,按照新收入准则规定,在合同开始日就应当将交易价格分摊至各单项履约义务。在实践中,需要综合考虑能够取得的全部相关信息合理估计单独售价。在本例中,合同明确了各分项设计、采购、施工及总包管理的暂定单项履约价格,设计及技术服务费为固定
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