第七章-管理会计基础.doc

初级会计实务（2020）考试辅导
第七章+管理会计基础

第97讲-产品成本核算的要求和一般程序
第七章　管理会计基础
本章考情分析
本章系管理会计基础，内容包括管理会计概述、产品成本核算的要求和一般程序、产品成本的归集和分配、产品成本计算。本章在近3年考试各种题型中均出现过，分值在13分左右，属于非常重要的章节。
本章教材变化分析
章
主要变化
第七章
管理会计基础
1．第二节　标题改为“产品成本核算的要求和一般程序”、第四节　标题改为“产品成本计算”
2．管理会计概述修改部分文字表述
3．删除货币时间价值的相关内容
4．删除顺序分配法、代数分配法、不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法的具体表述
近3年题型题量分析表

本章考点框架

第二节　产品成本核算的要求和一般程序
成本会计的历史：
从对会计知识的学习中我们知道,作为一种管理手段,成本会计是为了使公司管理更透明,监督更方便。那么,我们追溯其历史,什么时候开始产生成本会计的呢?
据说,最早采用成本会计方法的人是一位法国的书商,为了清晰准确地计算每一本书的成本,他为每一本书都设置了一个袋子,凡发生一笔成本,他都写在一张纸条上,投入相应的纸袋中。比如,某本书耗费了多少纸张,可以直接写在纸条上；某几本书一共耗费了多少油墨,那么合理分摊后,把一本书耗费的油墨金额写在纸条上；对于同一类费用,比如工人工资、厂房租金等,可以把一个月的总额累积起来,合理分摊后,再归集到每一本书的名下,这样对于每一本书的成本都可以准确地知道了。虽然这些方法相对原始一些,但是已经明确地使用了成本会计的归集与分配（分摊）的基本方法了。
一、产品成本核算的要求（★）
（一）做好各项基础工作
（二）正确划分各种费用支出的界限
（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。
（四）遵守一致性原则
在成本核算中，各种处理方法要前后一致，使前后各项的成本资料相互可比。
（五）编制产品成本报表
企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。
二、产品成本核算的一般程序（★）
（1）根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。
（2）确定成本项目。企业计算产品生产成本，一般应当设置“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”“制造费用”等成本项目。
（3）设置有关成本和费用明细账。如生产成本明细账、制造费用明细账、产成品和自制半成品明细账等。
（4）收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生生产费用进行审核。
（5）归集所发生的全部生产费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。
（6）结转产品销售成本。
为了核算产品成本和期间费用，企业可以设置“生产成本”“制造费用”“主营业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“税金及附加”等科目。如需单独核算停工损失和废品损失，还应设置“停工损失”“废品损失”科目。
产品成本核算的程序如下图所示。

三、产品成本核算对象（★）
一般来说，对制造企业而言，大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象；小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。
四、产品成本项目（★）
企业应当根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。制造企业一般可以设置以下几个成本项目，如下表所示。
成本项目
含义
直接材料
是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用
燃料及动力
是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力
直接人工
是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬
制造费用
是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
由于生产的特点、各种生产费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况，适当增加一些项目，如“废品损失”等成本项目。企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的成本管理要求，利用现代信息技术对有关成本项目进行组合，输出有关成本信息。
【例题•单选题】下列各项中，企业生产产品耗用的外购半成品费用应归类的成本项目是（　　）。（2018年）
A．直接材料
B．制造费用
C．燃料及动力
D．直接人工
【答案】A
【解析】直接材料指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。
【例题•多选题】下列各项中，属于制造业企业设置的成本项目有（　　）。（2018年）
A．制造费用
B．废品损失
C．直接材料
D．直接人工
【答案】ABCD
【解析】制造企业一般可设置直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等项目，由于生产的特点等原因，企业可根据具体的情况设置废品损失等成本项目。
【例题•多选题】下列各项中，企业应通过“制造费用”科目核算的有（　　）。（2018年）
A．生产车间管理用耗电费
B．生产车间生产工人工资
C．生产车间管理用具摊销额
D．生产车间管理用房屋折旧费
【答案】ACD
【解析】选项B应通过“生产成本”科目进行核算。
本节小结

第98讲-产品成本归集和分配的基本原则、要素费用的归集和分配（1）
第三节　产品成本的归集和分配
一、产品成本归集和分配的基本原则（★）
企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。
【提示】企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。
二、要素费用的归集和分配（★★★）
（一）成本核算的科目设置
1．“生产成本”科目
“生产成本”科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细科目。其中，基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象设置明细账；辅助生产进行的产品生产和劳务供应是为基本生产服务的。
2．“制造费用”科目
制造费用是指制造业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接生产费用。
（二）材料、燃料、动力费用的归集和分配
1．归集和分配
制造业企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配，生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本。生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。
无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料及动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、燃料及动力，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。
对于不能分产品领用的，例如化工生产中为了几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。分配标准的选择可以依据材料消耗和产品的关系，材料、燃料耗用量与产品重量、体积有关的，按照其重量或者体积进行分配，例如，以生铁为原材料生产各种铁铸件的，应以生产的铁铸件的重量比例为分配依据，燃料也可以按照所耗用的原材料作为分配标准，动力一般按用电度数（或水吨数），也可以按照产品的生产工时或者机器工时进行分配。
（1）通用分配公式。
对于能分产品耗用的费用等，直接记入产品成本的“直接材料”“直接人工”等项目；对于不能分产品耗用的费用，分配记入相关产品的“直接材料”“直接人工”等项目。分配时通用公式如下：
分配率=待分配费用÷分配标准之和
某产品应分配的费用金额=分配率×该产品的分配标准
分配标准：产品重量、消耗定额、生产工时、产品产量、产值比例等。
（2）材料、燃料、动力费用相应的计算公式。
材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额/分配标准（如产品重量、耗用的原材料、生产工时等）
某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率
在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。
按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价
【举例】某企业生产甲、乙、丙三种产品。10月份三种产品的投入量分别为：500件、500件和375件，三种产品的消耗定额分别为：4千克、6千克和8千克，甲、乙、丙三种产品本月共耗用原材料10000千克，每千克5.20元，共计52000元。
要求：按材料定额消耗量比例计算三种产品应负担的材料费用。
【答案】材料费用分配率=52000/（500×4+500×6+375×8）=6.5；
甲产品应负担的材料费用=6.5×500×4=13000（元）；
乙产品应负担的材料费用=6.5×500×6=19500（元）；
丙产品应负担的材料费用=6.5×375×8=19500（元）。
【例7-1】甲工厂2019年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。
A产品的材料定额消耗量=200×15=3000（千克）
B产品的材料定额消耗量=250×10=2500（千克）
材料消耗量分配率=4400÷（3000+2500）=0.8
A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000（元）
B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000（元）
A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）
借：生产成本——基本生产成本——A产品　　　　　48000
　　　　　　——B产品　　　　　　　　　　　　　40000
　贷：原材料——某材料　　　　　　　　　　　　　88000
2．账务处理
借：生产成本、制造费用等
　贷：原材料
第99讲-要素费用的归集和分配（2）
第三节　产品成本的归集和分配
二、要素费用的归集和分配（★★★）
（三）职工薪酬的归集和分配
职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。
1．归集和分配
生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品生产工时之和
某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品生产工时×生产职工薪酬费用分配率
如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：
某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额
生产职工薪酬费用分配率=各种产品生产职工薪酬总额÷各种产品定额工时之和
某种产品应分配的生产职工薪酬=该种产品定额工时×生产职工薪酬费用分配率
【例7-3】甲工厂基本生产车间生产A、B两种产品，共发生生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。
生产职工薪酬费用分配率=2700÷（500+400）=3（万元/小时）
A产品应分配的职工薪酬（生产工资）=500×3=1500（万元）
B产品应分配的职工薪酬（生产工资）=400×3=1200（万元）
借：生产成本——基本生产成本——A产品　　　　　 1500
　　　　　　　　　　　　　　——B产品　　　　　 1200
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2700
2．职工薪酬的账务处理
借：生产成本
　　制造费用
　　管理费用
　　销售费用
　贷：应付职工薪酬
【例题•单选题】
某企业期初无在产品，本月完工甲产品600件，乙产品400件，共耗用直接人工费用12万元，采用定额工时比例法分配甲产品和乙产品直接人工费用。甲产品每件定额工时6小时，乙产品每件定额工时3小时。甲产品负担的直接人工费用是（　　）万元。（2018年）
A．7.2
B．7.3
C．4.8
D．9
【答案】D
【解析】甲产品负担的直接人工费用=12/（6×600+3×400）×600×6=9（万元）。
【例题•单选题】某企业2019年12月份应付职工薪酬情况如下：基本生产车间生产工人薪酬150000元，车间管理人员薪酬30000元，供电车间工人薪酬40000元，企业行政管理人员薪酬28000元。生产工人薪酬按生产工时比例在甲、乙产品间进行分配，本月甲产品生产工时4000小时，乙产品生产工时16000小时。12月份甲产品应直接分配的职工薪酬为（　　）元。
A．120000
B．30000
C．150000
D．220000
【答案】B
【解析】甲产品应直接分配的职工薪酬=150000/（4000+16000）×4000=30000（元）。
（四）辅助生产费用的归集和分配——制造费用的前身
1．辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。
2．辅助生产费用的分配及账务处理
辅助生产费用的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
（1）直接分配法。
特点
不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各受益单位
计算公式
辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额÷辅助生产的产品或劳务总量（不包括对各辅助生产车间之间提供的产品或劳务量）
各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该辅助生产车间之外的车间、产品或部门的耗用量
优缺点
采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，且只分配一次，计算简便，但分配结果不够准确
适用范围
此方法适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况
图示

【例题•判断题】
直接分配法不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。（　　）（2018年）
【答案】√
（2）交互分配法。
特点
进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配
计算公式
对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产车间提供的总产品或劳务总量
对外分配率=（交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用）/对辅助生产车间以外的其他部门提供的产品或劳务总量
优缺点
提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量
图示

（3）计划成本分配法。
特点
辅助生产为各受益单位提供的劳务或产品，都按劳务或产品的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用
计算公式
成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用
优缺点
简化和加速了计算工作便于考核和分析各受益单位的成本经济责任，但成本分配不够准确
适用范围
适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业
图示

第100讲-要素费用的归集和分配（3）
第三节　产品成本的归集和分配
二、要素费用的归集和分配（★★★）
（五）制造费用的归集和分配
含义
制造费用，是指制造业企业为生产产品或提供劳务，而发生的各项间接费用。制造费用应计入产品成本，但不专设成本项目的各项间接费用
归集
制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行
分配
分配原理
在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本
分配公式
制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
方法
（1）生产工人工时比例法：较为常用
（2）生产工人工资比例法：适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业
（3）机器工时比例法：产品生产的机械化程度较高的车间
（4）按年度计划分配率分配法：适用于季节性生产企业
（六）废品损失和停工损失的核算
1．废品损失的核算
废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的超定额的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
（1）不可修复废品损失。
不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。采用废品所耗实际费用计算时，需要选取适当的分配方法将废品报废前和合格品在一起计算的各项费用，在合格品和废品之间进行分配，从而计算出废品的实际成本，借记“废品损失”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。如果是在完工以后发现的废品，则单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。
废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，由于废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，所以不需要考虑废品实际发生的生产费用。
不可修复废品损失的核算如下图所示。

（2）可修复废品损失。
可修复废品，“废品损失”科目只登记返修发生的各种费用，不登记返修前发生的费用，其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“废品损失”的借方余额反映的是归集的可修复损失成本，应转入“生产成本——基本生产成本”科目的借方。
可修复废品损失的核算如下图所示。

【例7-9】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。
不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。
可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。
不可修复废品的生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600（元）
废品净损失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750（元）
相关会计分录如下：
①结转可修复废品成本：
借：废品损失——A产品　　　　　　　　　　　　　 4500
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
②结转不可修复废品成本：
借：废品损失——A产品　　　　　　　　　　　　　 1600
　贷：生产成本——基本生产成本——A产品　　　　　 1600
③残料入库：
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　贷：废品损失——A产品　　　　　　　　　  　　　　200
④过失人赔偿：
借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　贷：废品损失——A产品　　　　　　　　　　 　　　 150
⑤结转废品净损失：
借：生产成本——基本生产成本——A产品　　　　　 5750
　贷：废品损失——A产品　　　　　　　　　 　　　　5750
【例题•单选题】
某企业产品入库后发现可修复废品一批，生产成本为20万元，返修过程中发生直接材料2万元、直接人工3万元、制造费用4万元，废品残料作价1万元已回收入库。不考虑其他因素，该企业可修复废品的净损失为（　　）万元。（2018年）
A．28
B．20
C．29
D．8
【答案】D
【解析】可修复废品的净损失=（2+3+4）-1=8（万元）。
【例题•多选题】
下列各项中，应计入废品损失的有（　　）。（2018年）
A．可修复废品的修复费用，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失
B．产品入库后发现的不可修复废品的生产成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失
C．产品入库后因保管不善而损坏变质的产品成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失
D．生产过程中发生的不可修复废品的生产成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失
【答案】ABD
【解析】废品损失是指在生产过程中发生的（选项D）和入库后发现的（选项B）超定额的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失（选项A）。
2．停工损失的核算
（1）停工损失可单独核算也可直接反映在“制造费用”或“营业外支出”等科目中。辅助生产车间一般不单独核算停工损失。
（2）单独核算停工损失的企业，应该在成本项目中增设“停工损失”项目。
停工损失的核算如下图所示。

第101讲-生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（1）
第三节　产品成本的归集和分配
三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（★★★）
（一）在产品数量的核算
企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。
【提示1】能够直接对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品。
【提示2】在产品清查结果的处理：
如果在产品发生盘盈，按盘盈在产品成本（一般按定额成本计算）：
借：生产成本——基本生产成本
　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
经批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
　贷：制造费用
如果发生盘亏和毁损：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
　贷：生产成本——基本生产成本
取得的残料：
借：原材料等
　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
经批准后分别转入相应科目，如为车间管理不善造成的损失：
借：制造费用
　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
因此，在产品盘存盈亏处理的核算，应该在“制造费用”科目结账之前进行。
（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配
1．分配原理
基本公式：
本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本-月末在产品成本
本月完工产品成本+月末在产品成本=月初在产品成本+本月发生生产成本
2．分配方法
完工产品和在产品费用分配方法通常有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、在产品按完工产品成本计价法、定额比例法等。主要介绍约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。
（1）约当产量比例法。
计算公式
月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度
分配率（单位成本）=
完工产品成本=分配率×完工产品产量
月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量
【批注】分配率（单位成本）===11.42857
完工产品成本=分配率×完工产品产量=11.42857×100=1142.857
月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量=11.42857×40=45714.28
完工程度的计算
分配工资、福利费（直接人工）和制造费用完工程度：
a．通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：
某道工序完工程度
=×100%
b．如果特指了在产品所处工序的完工程度时：
某道工序完工程度
=×100%
c.若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算
第102讲-生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（2）
第三节　产品成本的归集和分配
三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（★★★）
完
工
程
度
的
计
算
分配原材料完工程度：
a．原材料在生产开始时一次投入：
在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料，即在产品原材料完工程度为100%
b．原材料陆续投入：
a）分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入：
某工序在产品完工程度=×100%
b）分工序投入，但在每一道工序随加工进度陆续投入：
某工序在产品完工程度=×100%
适用条件
产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品
【例7-10】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。分配结果如下：
单位成本=800000÷（370+100×30%）=2000（元/台）
完工产品成本=370×2000=740000（元）
在产品成本=100×30%×2000=60000（元）
【例7-11】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：
第一道工序在产品的完工程度=160×50%÷400×100%=20%
第二道工序在产品的完工程度=（160+240×50%）÷400×100%=70%
【批注】第一道工序约当产量=100×20%=20个；第二道工序约当产量=200×70%=140个；完工产品300个，共计460个，此时生产费用共计20万元，成本=20/460=434元。
【例7-12】某公司的C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在生产开始时一次性投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。C产品各项成本的分配计算如下：
由于材料在开始生产时一次性投入，因此，直接材料成本应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
（1）直接材料成本的分配：
完工产品应负担的直接材料成本=1360000÷（3000+400）×3000=1200000（元）
在产品应负担的直接材料成本=1360000÷（3000+400）×400=160000（元）
（2）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）
直接人工成本的分配：
完工产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×3000=600000（元）
在产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×200=40000（元）
（3）制造费用的分配：
完工产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×3000=900000（元）
在产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×200=60000（元）
C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）
C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000（元）
借：库存商品——C产品　　　　　　　　　　　　2700000
　贷：生产成本——基本生产成本　　　　　　　　 2700000
【举例】A产品月初在产品成本为：直接材料成本30000元，直接人工成本35000元，制造费用20000元。本月发生费用为：直接材料成本70000元，直接人工成本95000元，制造费用66000元。该产品本月完工600件，月末在产品200件（完工程度60%），原材料在投产时一次投入。
要求：
（1）按约当产量比例法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。
（2）编制完工产品入库时的会计分录（写出明细科目）。
【答案】
（1）在产品约当产量=200×60%=120（件）；
完工产品负担的直接材料成本=×600=75000（元）；
在产品负担的直接材料成本=×200=25000（元）；
完工产品负担的直接人工和制造费用=×600=180000（元）；
在产品负担的直接人工和制造费用=×120=36000（元）；
完工产品总成本=75000+180000=255000（元）；
在产品总成本=25000+36000=61000（元）。
（2）完工产品入库时的分录：
借：库存商品——A产品　　　　　　　　　　　　 255000
　贷：生产成本——基本生产成本——A产品　　　　 255000
【例题•多选题】下列关于约当产量比例法的说法中，正确的有（　　）。（2018年改编）
A．这种方法适用于各消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品
B．各工序产品的完工程度可事先制定，产品工时定额不变时可长期使用
C．如果材料是在生产开始时一次性投入的，无论在产品的完工程度如何，都应与完工产品负担同样材料成本
D．如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量
【答案】BCD
【解析】选项A,适用在产品按定额成本计价法。
【例题•单选题】某企业A产品经过两道工序加工完成。生产成本在完工产品和在产品之间采用约当产量比例法分配。2019年2月与A产品有关的资料如下：（1）A产品单位工时定额100小时，其中第一道工序60小时，第二道工序40小时，假定各工序内在产品完工程度均为50%。（2）本月完工产品600件。月末在产品数量为：第一道工序200件，第二道工序300件。2019年2月末A产品在产品约当产量为（　　）件。
A．60
B．500
C．240
D．300
【答案】D
【解析】第一道工序的完工进度=60×50%÷100×100%=30%；第二道工序的完工进度=（60+40×50%）÷100×100%=80%；A产品在月末的约当产量=200×30%+300×80%=300（件）。
【例题•多选题】甲公司产品需经过两道工序加工完成，原材料在开始生产时一次投入，生产成本在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量比例法。2019年2月与产品生产成本有关的资料如下：（1）月初在产品费用为：直接材料120万元，直接人工60万元，制造费用20万元；本月发生费用为：直接材料80万元，直接人工100万元，制造费用40万元。（2）产品单件工时定额为100小时，第一道工序工时定额40小时，第二道工序工时定额60小时，各工序内均按50%的完工程度计算。（3）本月完工产品560件，月末在产品240件，其中，第一道工序80件，第二道工序160件。则下列说法中，正确的有（　　）。
A．第二道工序月末在产品完工程度为50%
B．第二道工序月末在产品的约当产量为112件
C．月末完工产品直接材料费用为162.79万元
D．月末在产品直接人工费用为29.77万元
【答案】BD
【解析】第二道工序月末在产品完工率=（40+60×50%）/100×100%=70%，选项A不正确；第二道工序月末在产品的约当产量=160×70%=112（件），选项B正确；月末完工产品直接材料费用=560×（80+120）/（560+240）=140（万元），选项C不正确；第一道工序月末在产品完工率=40×50%/100×100%=20%，第一道工序月末在产品的约当产量=80×20%=16（件），月末在产品直接人工费用=（16+112）×（60+100）/（560+16+112）=29.77（万元），选项D正确。
第103讲-生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（3）
第三节　产品成本的归集和分配
三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
2．分配方法
（2）在产品按定额成本计价法。
适用条件
完工产品和在产品的划分
各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本
本月完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本
【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担
【例题•单选题】甲产品月初在产品定额工时360小时，制造费用1800元；本月投入定额工时780小时，发生制造费用4156元。假设本月在产品的每小时制造费用定额为5.2元，月末在产品定额工时为600小时。若月末在产品成本按定额成本计价法计算，则本月完工的甲产品的制造费用为（　　）元。
A．2736
B．2773
C．2808
D．2836
【答案】D
【解析】因为月末在产品成本按定额成本计价法计算，所以月末在产品制造费用=5.2×600=3120（元），完工产品制造费用=1800＋4156-3120=2836（元）。
（3）定额比例法。
计算公式
分配率=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（完工产品定额+月末在产品定额）
完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率
月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率
【提示】直接材料、直接人工和制造费用，都可以按上述公式计算
适用条件
各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品
【例7-14】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品消耗定额为：材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表7-10所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。
表7-10　月初在产品成本和本期发生生产成本汇总表　单位：元
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
期初在产品成本
400 000
40 000
60 000
500 000
本期发生成本
960 000
600 000
900 000
2 460 000
合计
1 360 000
640 000
960 000
2 960 000
（1）计算产品单位消耗量或工时的成本分配率：
直接材料=1 360 000÷（400×300+400×40）=10
直接人工=640 000÷（100×300+50×40）=20
制造费用=960 000÷（100×300+50×40）=30
（2）完工产品成本的计算：
直接材料成本=400×300×10=1 200 000（元）
直接人工成本=100×300×20=600 000（元）
制造费用=100×300×30=900 000（元）
完工产品成本合计2 700 000元。
（3）在产品成本的计算：
直接材料成本=1 360 000-1 200 000=160 000（元