浅析进出口企业税务筹划方法.pdf

摘要中国市场经济的税法体系不断健全的过程，纳税筹划在客观上起 到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用，维护国家利益和纳税人 权益的重要经济杠杆手段，在市场经济条件下纳税筹划是企业经营的 必然选择。本文通过论述企业纳税筹划的方法，分析了深圳耀辉有限 公司税务管理的实例，提出了生产型进出口企业纳税筹划的主要方 法，对进出口企业经营业务中增值税与关税，以及内销中企业所得税 和增值税进行筹划，探讨完善进出口企业税务筹划方法和对策。关键词：进出口企业；加工贸易；纳税筹划目录第1 1章纳税筹划的理念与意义.31.131.1纳税筹划的理念.31.231.2税务筹划的意义.3 3第2 2章探讨完善进出口企业税务筹划方法.32.132.1正确认识国家纳税政策.32.232.2确定正确的纳税筹划目标.3 3第3 3章永明相框有限公司税务筹划概述.43.143.1公司经营简介.43.243.2公司税务筹划内容.4 4第4 4章永明相框有限公司税务筹划现状分析.44.144.1公司进出口业务多缴纳不必要的关税.44.244.2企业所得税汇算清缴前未将可扣除的完全税前扣除.54.354.3缺乏系统的税务筹划规划.5 5第5 5章永明相框有限公司进出口业务纳税筹划改进方法.65.165.1进口关税完税价格筹划.65.265.2实际价格与报关价格差异处理筹划.95.395.3增值税出口退（免）税筹划.105.4105.4进料加工与一般贸易进口的选择筹划.1212第6 6章永明相框有限公司内销环节纳税筹划改进方法.136.1136.1合理的企业所得税税前扣除筹划.136.2136.2其他纳税筹划.1414结论.1515致谢.1616参考文献.1717第1章纳税筹划的理念与意义1.11.1纳税筹划的理念纳税筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收 政策和企业的真实情况，通过对生产经营活动的事先筹划与安排，进 行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，以达到减少或延缓 税收支付，获得正当税收利益的行为。税务筹划的基本实质是节税，是在遵守税法的前下以减轻税收负担和实现涉税零风险为目的而进 行的节税和税负转嫁活动。1.21.2税务筹划的意义企业在各种业务及日常程序中筹划缴纳各种税金，对企业的经 营、投资和筹资活动，直接目的就是减轻纳税负担，选择低税负意味 着较低的税收成本，用高的资本回收率同时合理的滞延纳税时间，获 取货币的时间价值，避免高边际税率减少利息支出，增加企业的利润。笫2章探讨完善进出口企业税务筹划方法2.12.1正确认识国家纳税政策纳税筹划涉及筹资、投资、经营等各个方面，不仅对筹划人员的 专业知识要求高，需要筹划人员精通税法、会计、财务，而且还要求 筹划人员了解企业经营的全部，具有纳税筹划的经验和技巧，所以首 先企业财务人员应正确认识国家纳税政策，积极主动学习国家新颁布 的税法规章准则，这样才能及时准确的完善企业纳税筹划。2.22.2确定正确的纳税筹划目标纳税筹划的最终目标应该是企业价值最大化。纳税人进行纳税筹 划不考虑减轻税负应该说是不现实的，但税负降低只是相对的概念。首先，它要服从于纳税人的整体利益和长期战略目标，如果税负降低 影响了纳税人的整体利益和长期战略目标，那就不能追求最低税负；其次，当税负降低影响了企业税后利益最大化，税负降低就要让位于 税后利益最大化，例如有的筹划方案虽然可以节省不少税款，但是却 增加了很多非税支出，如企业注册费、机构设置费等，结果会造成税 后利益减少；最后，当税后利润最大化和企业价值最大化的财务目标 发生冲突时，税后利益最大化就要满足企业价值最大化。所以企业应 根据自身的特点仔细筹划，这样才能减少企业不必要的税收缴纳，提 高企业资金流的运行效率。第3章永明相框有限公司税务筹划概述3.13.1公司经营简介永明相框有限公司是由香港永明有限公司（以下简称永明相框公 司）在国内投资设立的港商独资企业，该公司是一家出口外向型生产 企业，内外兼销，出口主要以欧洲、日本为主。主要生产各类高档相 框（材料分为板材、钛合金及其它金属材料）。公司实行现代化企业 管理，成功导入ERPERP管理系统，形成集产品设计开发、生产制造、销 售、服务为一体化作业的港资企业。3.23.2公司税务筹划内容永明相框有限公司由于是出口外向型生产企业，在中国从事生产 经营，主要涉及我国缴纳的有关税种：关税、增值税、企业所得税以 及各种附加税等，本文对公司税务筹划，是按国家的有关法律、法规,结合该公司日常实际业务做纳税筹划。第4章永明相框有限公司税务筹划现状分析4.14.1公司进出口业务多缴纳不必要的关税在进出口环节中，有进料加工进口和一般贸易进口两种进口方 式，其中进料加工进口需要海关签发的企业进料加工登记手册，还需缴纳合同保证金，部分特殊商品需另多缴纳特殊商品保证金，缴 纳完保证金后用合同进出口，免交关税与增值税，但进口料件受海关 监管，且只能用于生产加工后复出口产品，若用于内销，则要补交增 值税和关税，一般贸易进口，无需合同和缴纳保证金，但进口时需要 但规定缴纳增值税和关税，一般纳税人在进口环节缴纳的增值税，根 据增值税免抵退税条例可抵顶内销销项税或申请退税，但关税不 退永明相框公司而言，因为进料加工程序较为复杂且受海关监管可 随时核查，故多使用一般贸易进口方式进口，则多缴纳关税，又因内 销业务量较少，多数情况下不可抵顶内销销项税并忘记申请退税。4.24.2企业所得税汇算清缴前未将可扣除的完全税前扣除税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准 予在计算应纳税所得额时扣除，而由于我国企业所得税实行的是法定 扣除，因此一项支出能否税前扣除，最主要是看其是否属于税法允许 扣除的支出，然后看其对应的支付凭证能否作为有效的扣除凭证。永明相框公司而言，根据其20132013年度企业所得税汇算清缴纳 税申报鉴证报告可看出，该公司并未仔细筹划哪些支出是可以合理 税前扣除的，也并未计划性的向审计人员提供其可以税前扣除的资 料，使纳税基数增大，企业所得税也增加。4.34.3缺乏系统的税务筹划规划该企业除多缴纳关税和企业所得税外，还缺乏系统的税务筹划规 划，对于进口时关税的完税价格及优惠税率政策、如何降低税基，和 出口时增值税的“免、抵、退”税筹划，与贸易方式的选择筹划等，均无系统完整的规划。缺乏系统的纳税筹划能直接减少企业的现金流 量、经营利润。第5 5章永明相框有限公司进出口业务纳税筹划改进方法 5.15.1进口关税完税价格筹划企业进口货物的完税价格一般有两种确定方法：一是以成交价格 为基础的确定方法。根据中华人民共和国海关法的规定，进口货 物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的 运输及其相关费用及保险费。货物的货价以成交价为基础确定。二是 进口货物海关估价方法。当进口货物的价格不符合成交价格的要求时,成交价格将不能确定，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似 货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确 定的价格为基础，估定完税价格。所以综上所述，关税完税价格筹划 可以从以下几个方面进行。5.1.15.1.1国际汇率趋势分析筹划当前国际贸易的结算货币中除少数以人民币结算外，主要还是以 美元、欧元等外币居多。根据中华人民共和国海关进出口货物征税 管理办法规定，进出口货物的价格及有关费用以外币计价的，应按 照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价 格。这里所指的计征汇率不是通常理解的中国人民银行公布的当日人 民币对美元及其他主要货币的汇率，而是另有明确规定，即海关每月 使用的计征汇率为上1 1个月第3 3个星期三（第3 3个星期三为法定节假 日的，顺延采用第4 4个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的 基准汇率；以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银 行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。从中不难看出，尽管实 际汇率每日都有调整，而海关采用的计征汇率却在一定时间段内相对 固定。鉴于货物纳税所采用的计征汇率与实际汇率并不同步，造成上 月末和下月初报关纳税时的完税价格会存在一定的价差。同时由于进 口货物在进境之日起1414日内向海关申报（转关货物时间更长）不征 收滞报金，这为节税筹划也提供了时间上的可操作性。筹划时可以结 合对汇率趋势的判断，合理选择向海关报关纳税的时间公司如货物总值为10001000万美元，人民币呈升值趋势，2 2月份美 元对人民币计征汇率为6.58,36.58,3月份为6.57,6.57,关税税率为20%,20%,增 值税率为17%17%。如选择2 2月底申报纳税，完税价为65806580万元，应缴 关税13161316万元，增值税1342.321342.32万元；如选择3 3月初申报纳税，完 税价为65706570万元，应缴关税13141314万元，增值税1340.281340.28万元，两税 合计相差了 4.044.04万元人民币。因此选择3 3月份纳税较好实现节税目 标。利用汇率趋势分析进行纳税筹划，主要适用于那些在申报纳税时 间上有一定灵活性且进出口货物总值较大的进出口企业。另外，根据税局下发的文件表明，存款少可迟缴税，企业申报以 后就应该及时缴税，但如果由于存款少可以申请迟缴。存款少到什么 情况可以迟缴税?可动用的银行存款不足以支付当期工资，或者支付 工资以后不足以支付应交税金。但应注意可动用的银行存款不包括企业不能支付的公积金存款，国家指定用途的存款，各项专用存款。而当期工资是企业根据工资制 度计算出的应付工资。如果出现以上情况，企业应及时申请，办理延 期缴纳税款的手续。从货币时间价值理论可知，今天的一元钱要比将来的一元钱有更 大经济价值；今天多投入的资金，将来就可以产生更多的收益。从这 个角度讲，成本节省可以得到更多的税后利润，达到相对节省税款的 效果，也同样实现了价值最大化。5.1.25.1.2优惠税率货物进口筹划企业进出口货物是否使用普通税率与优惠税率，应以进口货物的 原产地为标准。货物原产地的确认有两种标准：全部产地标准和实质 性加工标准。全部产地标准，即对于完全在一个国家内生产或制造的 进口货物，其生产或制造国就是该货物的原产国。实质性加工标准，指经过几个国家加工制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上 可以视为实质性加工的国家作为有关货物原产国。进口货物关税税率 的筹划主要通过转让定价与“实质性加工标准”相结合的方式，确定 使用优惠税率的货物原产地，取得优惠税率的照顾。所谓的实质性加 工是指产品经过加工后，在海关税则中已不按原有的税目税率征 税，而归于另外的税目税率，或者其加工增值部分所占新产品总值的 比例已经超过30%30%以上的。由下图可知，永明相框公司进口商品为醋酸纤维胶版，而出口商 品为各类框架，出口时应尽量改变其在海关税则中的税目属性，使其符合“实质性加工标准”，享受优惠税率。提出的“实质性加工 标准”，关于原产地的税务筹划还可以从贸易中转站一一香港入手，香港作为自由贸易港，从全世界进口货物皆免交关税，但从香港出口 也需交关税，而香港作为中国的一部分，对于大陆也有着一系列税收 优惠。公司如若能确认香港为货物原产地，则能免交关税。但确认条件 为在香港增加货物附加值60%60%或以上，即价值RMB100RMB100的货物最多只 能以RMB40RMB40进口香港，然后加工成RMB100RMB100的货物再出口大陆，才可 免交关税。但即便如此，作为港资企业，总公司在香港的永明相框公 司来说，在香港加工然后出口大陆也比直接进口大陆所承担税费少得 多。侬果人域号 53038141031。津提邙场：沙头角关（5303，海关略号：33032:01410315001跛营号：oooDooooooaayaSWT 海 关 核销联中华人民共和国海关进口货物报关单.5303)济家号五口日期 2140104建界日听20140104（4-W39-16088I 僵圳）有限公司运糠方式 匿擀工具去称公路运输 粤MT0T港/-摄运单号卷前报关 HOO-OS0353D74（4405916088）：（深圳）有限公司5?蜀方式（0110）一兢贸易-ima征勇比第0匡国地区；（115）会就港 5110）克内肓蛇地（4-1031：成摩方式CIF9心2 W毛【干克）净重，干克100 92.ffiiS 岫白用ai聂ifi号 黄品罟环、规格那号 效括及单位 财国（地区:Wfr 总颉 而制 征舞碧酸纤维胶板 W千克意人利 6.9000 634.S0（5酩）照审荷税用途:做眼镜架用外规:权状.需 307）美兀图3-1永明相框公司2014年01月进口货物报关单5.1.35.1.3实付或应付价格调整筹划税法规定，与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条 件，应当由卖方直接或间接支付的特许权使用费，应该计入完税价格,但不包括在境内的复制权费。支付给卖方的特许权使用费，如果不是 卖方要求的、必须随货物同时购进的，应该设法将特许权使用费的转 让作为另一项单独的交易进行处理。这样就可以降低完税价格，从而 减轻关税税负。而且特许权使用费转让时只需要缴纳5%5%的营业税和 0.5%0.5%的印花税，从而避免了较高的关税税率。5.25.2实际价格与报关价格差异处理筹划海关与国税局都要求企业在进口、出口时都必须以实际交易价格 申报进口及出口，但由于加工贸易企业所签订的生产合同是属于计划 性生产合同与实际交易价格时有差异，所以在税务上处理可以下列情 况不同来权宜处理。5.2.15.2.1当实际交易价格大于出口报关申报价格会计账上处理方式：以“其他业务收入”之科目入账，摘要注明“实际出口价格与报关出口价格差异数”。免抵退申报处理方式为必 须根据不同手册号以虚拟报关单在免抵退申报时加入申报。5.2.25.2.2当实际交易价格大于进口报关价格会计账上处理方式：以“其他业务支出”之科目入账，摘要注明“实际进口价格与报关进口价格差异数”。免抵退申报处理方式为由 于进口的差价是会增加企业的成本，降低利润减少企业应纳税额，所 以国税局对双方的单据要求及控管比较严格，所以企业在进口（直接 进口及转厂进口）时应尽量以实际交易价格报关进口。5.2.35.2.3当实际交易价格小于报关单申报价格会计上可以入账，但免抵退申报时，因为会有负数产生，所以不 可加入申报。所以企业在进口（直接进口及转厂进口）时应注意考虑 这问题。5.35.3增值税出口退（免）税筹划出口货物退（免）税是指世界各国在国际贸易业务往来中，对报 关出口的货物退还其国内生产与销售环节缴纳的增值税和消费税或 免征应征税额，以不含税价进入国际市场，参与公平竞争、平等交易。而采取的一项国际通行的税收措施。根据生产企业“免、抵、退”增值税会计处理探讨，目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管 理办法。在此就不细说免抵退的流程与方法了。结合永明相框公司生产型企业实行“免抵退”税及其企业自身的 特点，与外贸企业出口货物“先征后退”的政策，可以考虑改变出口 方式，将自营出口改为先销售货物给外贸公司，后再有外贸公司出口,就很可能获取多退税的节税效益。该企业20132013年出口收入USD600USD600万，内销收入RMB800RMB800万元，转 厂收入USD100USD100万元，当月进口料件USD100USD100万，国内采购材料RMB800RMB800 万，上期留抵税额RMB5RMB5万，本期USDUSD汇率为6.1,6.1,本期员工宿舍用 租金及水电费RMB10RMB10万，企业采用一般贸易方式进口料件，以按规定 缴纳增值税103.7103.7万，关税36.636.6万。计算本期应退税额（关税税率 6%,6%,出口退税率14%）14%）具体方法如下：5.3.15.3.1企业直接出口货物：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额为109.8109.8万元，员工宿舍租 金水电费进项税额转出为7 7万，转厂收入进项税额转出为28.6428.64万元。本期进项税为209.36209.36万元，本期期末留抵税额为78.3678.36万元，免抵退税额为512.4512.4万元，当期应退税额为78.3678.36万元，当期免抵税 额为434.04434.04万元。应纳城建税及教育费附加及地方教育费附加为52.0852.08万元，生产 企业利润为83498.1283498.12万元。5.3.25.3.2企业间接出口货物：生产企业先将出口货物以USD550USD550万销售给外贸公司，外贸公司 再以USD600USD600万出口，其他条件不变。生产企业本期应纳增值税额为360.99360.99万元，应纳城建税及教育 费附加及地方教育费附加为43.3243.32万元，则生产企业利润为3311.683311.68 万元。外贸公司应退增值税469.7469.7万元，外贸公司进项税额转出为 10.6510.65万元，则外贸公司利润为294.35294.35万元。所以整个企业利润合计为3606.033606.03万元。综上分析4.3.24.3.2与4.3.14.3.1方案多退税391.34391.34万，多交增值税 360.99360.99万，实际多退税30.3530.35万，多获取利润107.91107.91万。因此，应 当选择4.3.24.3.2方案。如下表所示：表4-1两种方案对比分析 位：万元项目方案一方案二当期不得免征和抵扣的税额109.8当期应纳增值税额360.99当期进项转出35.64应纳增值税附加税额43.32当期应退税额78.36当期免抵税额434.04当期增值税附加税额52.08利润总额83498.123606.03差额107.915.45.4进料加工与一般贸易进口的选择筹划进料加工与一般贸易的含义与区别已在本文第二章现状分析中 提到过，这里就着重分析进料加工贸易方式和一般贸易方式选择的税 务筹划。根据“免、抵、退”办法规定，假设在产品增值税征税率（17%）（17%）大于出口退税率（R）（R）的情况下，本期出口 Y Y元，当期无国内销售，无上期留抵税额，国内采购XIXI元，采用进料加工贸易方式进口料件 X2X2元，则：当期应纳增值税额=（本期出口-进料加工贸易方式进口 料件金额）*（17%-（17%-出口退税率）-国内采购金额x 17%.x 17%.如上述条件改为X2X2不采用以进料加工方式贸易进口，而是采用 一般贸易方式进口，进口关税为RR,则：当期应纳税额=进料加工 贸易方式进口料件金额（17%-（17%-出口退税率）。由以上公式可知，对需进口料件采用进料加工贸易方式较一般贸 易方式减少缴纳增值税=采用进料加工贸易方式进口料件金额*（17%-*（17%-出口退税率与进口关税之差），所以应选择进料加工贸易方式。所以，尽管进料加工方式需要每年在海关办理合同手册，随时受海关监管，其会计处理也较一般贸易进口方式麻烦的多，但采用进料加工贸易方 式进口还可减少缴纳进口环节关税的支出。所以，当产品的增值税征 税率大于出口退税率的前提条件下，应采用进料加工贸易方式进口。第6 6章永明相框有限公司内销环节纳税筹划改进方法 6.16.1合理的企业所得税税前扣除筹划前面提到过，筹划企业所得税税前扣除最重要的就是取得真实合 法合理的票据，若在应税项目事前或事中未及时取得有效证明，则事 后就算能税前扣除的款项也会因为票据不足而无法在清缴前扣除。较 常见的购买货物、工业性劳务，受让不动产、无形资产等应税项目应 取得的票据就不细说了，这里主要根据永明相框公司日常业务中较常 发生但未完整取得票据的项目列支。6.1.16.1.1法定捐赠款捐赠，捐赠通常都会有捐赠协议或合同，但要能税前扣除，通过 公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的用于法定公益事 业的捐赠，必须取得财政部门监制的捐款票据，如公益性单位接收 捐赠统一收据等。6.1.26.1.2合法合理使用内部费用企业内部发生的费用，工资和会议费用支出。企业内部发生费用 的扣除，往往只能取得内部凭证，因此相对于外来票据，内部费用需 要更多的票据证明。工资扣除，须有工资分配方案、工资结算单、企 业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的 社会保险名单清册。对于像永明相框公司这样生产型企业来说，管理 人员的工资票据可以方便获取，但普通的车间员工较多，取得以上的 票据较为麻烦，但完善工资票据，可以令企业减少更多所得税缴纳。会议费支出，须有召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签 到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费用明细单等。6.26.2其他纳税筹划6.2.16.2.1增值税筹划企业除了缴纳25%25%的企业所得税，平时也有很多费用可以为企业 减少税负，增值税是企业缴纳最多税费之一，企业可以多取得进项，作为一般纳税人，销项减去进项就是要缴的税，因此，多进项就可以 少缴税。进项包括多个方面：比如购买办公用品、低值易耗品、汽车 加油费过路费的、修理备件的进项等。虽然这些项目每个月发生的并 不多，但日积月累，也可以为企业减轻税负。采购的时候出示资料尽 量要求对方开具专用发票，也是企业节税的一个好方法。6.2.26.2.2印花税筹划印花税，是企业经常签订购销合同，申报时要缴纳印花税，但合 同作废时却不能退还，因此有作废合同就表示多缴了税，或者合同变 更，如果合同金额增加了，就要补缴印花税，如果合同金额减少了，不退印花税。所以，如果合同金额一时不能确定，应该先签订金额未 定的合同，等到金额确定以后再补充进去，这样就可以避免多缴税。结论企业想做到全面合法合理纳税筹划确实不易，在市场经济越来越 成熟的今天，纳税筹划的存在早已不可避免，而税务筹划的风险无处 不在，加强对企业税务的筹划，关系到企业的资金周转，甚至影响到 企业的生死存亡。因此，企业应把它作为一项长期的，制度化的工作 来抓，使得各项筹划的措施落到实处，力求将企业税负降到最低。总 之，一个企业要很好地筹划税务，必须做到：企业财会人员积极主动 学习国家新颁布的税法规章准则；并结合各个生产流程和各个部门之 前进行纳税筹划，着眼于整体。这样才能加快企业的资金循环，提高 资金利用效率，实现企业的效益目标。致谢三年的大学生涯已经接近尾声，在此对我的母校、老师、同学们 和家人表示由衷的谢意。感谢我的母校：现代物流学院会计班提供给 我学习的机会，让我继续学习和提高。同时也感谢老师和同学们对我 的帮助与鼓励，感谢我的家人在我背后的默默支持。我的毕业设计是在导师老师的指导下完成的。从选题、撰 写到最后定稿都是在老师悉心的指导和帮助下完成的，特别是非常仔 细的看我的论文，帮我指出论文的不足和错误的地方，在此谨向刘老 师表示崇高的敬意和衷心的感激。同时，我要感谢在学习上和生活上帮助过我的人，他们都很优秀 和热忱，无论在哪，我都以他们为榜样不断地鼓励我自己，不断地学 习，走好以后的人生路。再次谢谢你们，谢谢！参考文献1 夏鹏、郭鹏任.企业税务会计M.北京：中信出版社，2010,(12).2 庄粉荣.经营管理财税筹划M.北京：机械工业出版社，2013,(6)3 常秀娟.出口退税管理实践中的风险管理.税务研究，2013,(5).4 黄申、钱娟萍.企业合并递延所得税处理J.财会月刊，2013,(11).5 彭新媛.合同签订中怎样做好纳税筹划J.财会月刊，2013,(1).6 徐伟.浅谈新形势下进出口企业的税收筹划J.财会天地，2011,(5).7 孟繁祥.浅析企业税务筹划方法J.科技资讯,2009,(5).8 王军.以某进出口公司为例的税务筹划方案探讨D.9 黄朴.外贸企业进出口环节的纳税筹划D.