自考财务报表分析资料00161.doc
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1、自考财务报表分析资料00161资料仅供参考(名词解释)股份支付,是指企业为获取职工和其它方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。比率分析法是利用指标间的相互关系,经过计算比率来考察、计算和评价企业财务状况的一种方法。根据分析的不同内容和要求,比率分析法主要分为构成比率分析和相关比率分析。或有事项是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定的事项。稀释每股收益是以基本每股收益为基础,假设企业所有发行外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股,从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。比较利润
2、表分析是将连续若干期间的利润表数额或内部结构比率进行列示,用心考察企业经营成果的变化趋势。分析者经过观察和比较相同项目增减变动的金额及幅度,把握企业收入、费用等会计项目的变动趋势。短期偿债能力是指企业偿还流动负债的能力,或者说是指企业在短期债务到期时能够变现为现金用于偿还流动负债的能力。资产结构是企业在某个时刻各项资产相互之间的搭配关系。营运资本是指流动资产总额减流动负债总额后的剩余部分,也称净营运资本,它意味着企业的流动资产在偿还全部流动负债后还有多少剩余。营运资本的计算公式如下:营运资本=流动资产流动负债。股权比率是企业的所有者权益总额与资产总额的比值。产权比率又称负债与所有者权益比率,是
3、负债总额与所有者权益总额之间的比率,有时还被称为资本负债率。权益乘数又称权益总资产率,是指资产总额与所有者权益总额之间的比率。利息保障倍数是公司息税前利润与债务利息的比值,反映了公司获利能力对债务所产生的利息的偿付保证程度。现金流量利息保障倍数是可用于支付利息的经营活动现金流量与现金利息支出的比值。或有事项是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定的事项。资产负债表日后事项是指在资产负债表日和财务报表批准公布日之间发生的、不论是有利的或不利的事项。存货周转天数是反映存货周转情况的另一个重要指标,又称为存货周转天数,它是360天与存货周转率之比。其计算公式
4、为:营业周期是指从外购商品或接受劳务从而承担付款义务开始,到收回因销售商品或提供劳务并收取现金之间的时间间隔。现金周期是指衡量公司从置备存货支出现金到销售货物收回现金所需的时间(天数)。营业资本周转率,是指企业一定时期产品或商品的销售净额与平均营运资本之间的比率。流动资产周转率是指一定时期内流动资产的周转额与流动资产的平均占用额之间的比率。固定资产周转率是反映固定周转快慢的重要指标,它等到于主营业务收入与固定资产平均余额之比。总资产周转天数是反是映企业所有资产周转情况的另一个重要指标,它等于360天与总资产周转率之比沃尔评分法又叫综合评分法,它经过对选定的多项财务比率进行评分,然后计算综合得分
5、,并据此评价企业综合的财务状况。财务报表综合分析,就是将各项财务分析指标作为一个整体、系统、全面、综合地对企业财务状况和经营情况进行剖析、解释和评价;旨在说明企业整体财务状况和效益的好坏。资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。主营业务的毛利率由销售收入减去主营业务支出而得,它最大的特点在于没有扣除期间费用。因此,它能够排除管理费用、财务费用、营业费用对主营业务利润的影响,直接反映销售收入与支出的关系。每股现金流量是经营活动产生的现金流量净额扣除优先股股利之后,与普通股发行在外的平均股数对比的结果。企业的盈利模式就是企业赚取利润的途径和方式,是指企业将内
6、外部资源要素经过巧妙而有机的整合,为企业创造价值的经营模式。经济周期是在社会发展过程中出现的总体经济水平由波峰到波谷,再由波谷到波峰的规律性重复交替运动过程。产品生命周期是指产品在市场上的销售情况及获利能力随着时间的推移而从诞生、成长到成熟、最终走向衰亡的演变过程,通俗地讲,产品生命周期指的是产品的市场寿命。典型的产品生命周期一般可分为四个阶段:介绍期、成长期、稳定期和衰退期。资本保值增值率能够直观地反映资本数量的变动,而总的来说,资本数量的变动是由企业经营产生利润引起的。资本保值增值率也能够反映与投资有关的盈利能力。销售(营业)增长率是指企业本年销售(营业)收入增长额同上年销售(营业)收入总
7、额的比率。销售(营业)增长率表示与去年相比,企业销售(营业)收入的增减变动情况,是评价企业发展状况和发展能力的重要指标。总资产增长率是指本年总资产增长额同年初(即上年末)资产总额的比率,该指标是从企业资产总量扩张方面衡量企业的发展能力,表明企业规模增长水平对企业发展后劲的影响。固定成新率是企业当期平均固定资产净值同平均固定资产原值的比率。该指标反映了企业所拥有的固定资产的新旧程度,体现了企业固定资产更新的快慢和持续发展的能力,资本积累率是指企业本年所有者权益增长额同年初所有者权益的比率。该指标反映企业所有者权益在当年的变动水平,体现了企业资本的积累情况,是企业发展强盛的标志,也是企业扩大再生产
8、的源泉,展示了企业的发展潜力,是评价企业发展潜力的重要指标,三年资本平均增长率是表示企业资本连续三年的积累情况,体现企业的发展水平和发展趋势。其计算公式为:(简答)财务分析在今天的地位愈发重要,这体现在以下两点:(1)随着现代经济的发展,大量新业务不断涌现,业务结构复杂化的程度大大加快了。为了真实公允地反映经济业务内容,财务信息也日益繁杂,专业化程度日益提高。可是由于金融市场的发展,企业公众化的程度较之以前却增加了,大量的社会公众成为企业的股东、债权人等相关利益人,所有的外部企业相关利益人的决策都必须以相关财务信息为基础;(2)企业组织形式的复杂化要求更加准确合理的内部评价和决策机制,往常的经
9、过利润等一两个指标就判断企业内部管理层业绩的做法已经不能满足需要,财务分析刚好为此提供了一条可行的途径,完善了企业内部业绩的评价机制。三、财务分析的评价基准(简答)财务分析评价基准就是在一定的评价目标下,人为设定的划分评价对象优劣的财务标准。财务分析评价基准的种类包括:1经验基准:经验基准是依据大量的长期的日常观察和实践形成的基准,该基准的形成一般没有理论支撑,只是简单地根据事实现象归纳的结果。2行业基准:待业基准行业内所有企业某个相同财务指标的平均水平,或者是较优水平。3历史基准:历史基准是指本企业在过去某段时期内的实际值,根据需要,能够选择历史平均值,与能够选择最佳值作为基准。4目标基准:
10、目标基准是财务分析人员综合企业历史财务数据和现实经济状况提出的理想标准。财务信息财务信息供给与需求的主体(简答)企业的会计信息披露能够分为自愿性披露和强制性披露。一般而言,自愿性披露的信息多对企业有利,经过这些信息的提示,企业能够获得一定的经济利益。而强制性披露的信息多是基于住处需求者的要求。而且对这些披露的信息有严格的质量要求。因此在财务分析中,强制性皮露的信息的规范性较好,可是可经过分析进一步获取的信息内容相对少些;自愿性披露的信息往往是住处供给差异的主要来源,财务分析人员能够从中得到较为丰富的信息内涵,可是这种信息不十分规范,需要财务分析者关注其质量。(简答)简述财务分析的内容及意义。财
11、务分析在一个多世纪的发展中,逐步形成了比较稳定的内容,主要包括:(1)会计报表解读。会计报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述,它提供了最重要的财务信息,应当先尽力阅读会计报表及其附注,明确每个项目数据的含义和编制过程,掌握报表数据的特性和结构。对会计报表的解读一般分为 三个部分:1)会计报表质量分析。2)会计报表趋势分析。3)会计报表结构分析。(2)盈利能力分析。企业盈利能力也称获利能力。首先,利润的大小直接关系企业所有相关利益人的利益,其次,盈利能力还是评估企业价值的基础,能够说企业价值的大小取决于企业未来获取盈利的能力。再次,企业盈利指标还能够用于评价内部管理层业绩。(3)
12、偿债能力分析。企业偿债能力是关系企业财务风险的重要内容,企业使用负债融资,能够获得财务杠杆利益,提高净资产收益率,但随之而来的财务风险的增加,如果陷入财务危机,企业相关利益人都会受到损害,因此应当关注企业偿债能力。(4)营运能力分析。企业营运能力主要是指企业资产运用、循环的效率高低。营运能力分析不但关系企业的盈利水平,还反映企业生产经营、市场营销等方面的情况,经过营运能力分析,可发现企业资产利用效率的不足,挖掘资产潜力。(5)发展能力分析。企业发展的内涵是企业价值的增长,是企业经过自身的生产经营,不断扩大积累而形成的发展潜能。企业发展不但仅是规模的扩大,列重要的是企业收益能力的上升,一般认为是
13、净收益的增长。(6)财务综合分析。财务综合分析就是财务状况及效果的结论,说明企业总体目标的事项情况。因素分析法和趋势分析法。(简答)简述趋势分析法。趋势分析法是根据企业连续数期的财务报告,以第一年或另选择某一年份为基期,计算每一期各项目对基期同一项目的趋势百分比,或计算趋势比率及指数,形成一系列具有可比性的百分数或指数,从而揭示当期财务状况和经营成果的增减变化及其发展趋势。趋势分析能够绘成统计图表,以目测指标变动趋势,也能够采用比较法,即将连续几期的同一类型的报表加以比较,这种比较能够是绝对数的比较,也能够将换算为同一基期的百分比或指数。对不同时期财务指标的比较,能够计算成动态比率指标,依据采
14、用的基期不同,所计算的动态指标比率能够有两种:定比动态比率:(分析期数额/固定基数期额)*100/和环比动态比率(分析期数额/前期数额)*100%, 在定比动态比率中,所有期间的项目都与一个固定期间的项目进行比较,计算比率,然后观察每期之间比率的差异;环比动态比率是每期项目均对上期项目的数据进行比较,然后观察每期比率之间的差异。经过定比动态比率,能够观察企业指标总体的变动趋势,经过环比动态比率,(简答)对于不同的存货,可变现净值的确定方案为:产成品、商品和用于出售的材料等可直接出售的商品存货,在正常生产经营过程中,应当以该存货的估计售价减支估计的销售费用和相关税费后的金额确定可变现净值;用于生
15、产的材料、在产品或自制半成品等到需要经过加工的材料存货,在正常生产经营过程中,应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后代金额确定其可变现净值。为执行销售合同或劳务合同而持有的存货,一般应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础,以合同售价减去估计的销售费用和相关税费,或减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用后的金额确定其可变现净值。(简答)固定资产质量分析时,应当注意以下方面:1.应当关注固定资产规模的合理性企业固定资产代表了生产能力的强弱,可是并非固定资产数量越大越好,超量的固定资产占押企业资金,而且不能短期内变现,造成企业转产困难;再
16、有,固定资产的数量与行业之间有很大关系。2固定资产的结构企业持有的固定资产并非完全为生产所需,还有相当数量的非生产用固定资产, 以及生产中不需用的固定资产。3固定资产的折旧政策。固定资产的价值与其技术水平直接相关,具有同样用途的固定资产,如果在技术上有差距,则价值间的差距将非常明显,财务分析人员应当分析企业哪些固定资产受技术进步的影响较大,是否应当采用加速折旧,企业折旧的计提是否充分等等。(简答)在应付职工薪酬中应当注意以下几个会计问题:应付非货币性福利。非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬,主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利向职工无偿提供自己拥有的资产供其
17、使用,以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。辞退福利。辞退福利是企业解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿,这包括两方面内容:一是在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工资源接受裁减而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。(简答)企业利润的质量能够从两个方面进行分析:从利润结果来看,因为权责发生制的关系,因此企业利润与现金流量并不同步,而没有现金支撑的利润质量较差;从利润形成的过程来看,企业利润的来源有多种,包括主营业务。其它业务、投资收益、营业外收支和资产价值变动损益等,不同来源的利润在未来的
18、可持续性不同,只有企业利润主要来自于那些未来持续性较强的经济业务时,利润的质量才比较高。(论述)试述无形资产会计处理的特殊问题。无形资产的初始确认和计量。对于企业的研究开发支出,会计准则允许在一定条件下资本化。作为无形资产入账。首先应分研究性支出与开发性支出,企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。无形资产的后续计量。首先应当确定无形资产的使用寿命,在无形资产的寿命期内摊销。对于使用寿命不确定的无形资产,企业不进行摊销,只是在每个会计期间进行减值测试。(简答)简述无形资产的质量分析。无形资产因为没有实物形态,以及确认和计量的特殊性,使得其账面价值可能高估也可能低估实际价值
19、。无形资产账面价值大于实际价值的情况。会计准则允许企业的开发性支出在上述条件下能够资本化,因此分析人员应当关注企业是否严格遵循了上述要求,是否有扩大资本化的倾向。其次,应当检查企业无形资产的摊销政策,对于应当采用加速摊销的是否使用了直线法摊销,是否多计了无形资产的残值等。无形资产账面价值小于实际价值的情况。鉴于相关支出作为无形资产入账的严格要求,使得企业实际形成无形资产的一些支出(特别自创的无形资产)只能费用化,从而形成账外无形资。另外在实际分析时,应当注意无形资产与有形资产的结合程度,观察企业是否具有一定的物质条件落实无形资产的价值,产生较好的经济效益。(简答)融资租赁的确认条件:在租赁期届
20、满时,租赁资产的所有权转移给承租人。承担人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权。即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。承担人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值,出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。第五,租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。上述条件满足其中之一的,就应当作为融资租赁。(简答)对营业成本进行质量分析时,需要注意以下几点:关注企业存货发出的方法及其变动。企业日常存货
21、的发出方法为先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别认定法。如果企业采用计划成本法,应关注企业所制定的计划成本是否符合实际。应检查企业营业收入与营业成本之间的匹配关系。企业是否存在操纵营业成本的行为。例如是否存在应本期确认的成本而延期确认,或应后期确认的成本而本期提前确认的情况;企业是否随意变更成本计算方法。导致成本数据人为被动等。(简答)对于销售费用的质量分析,应当注意其支出数额与本期收入之间是否匹配,如果不匹配,应当关注相关原因。从销售费用的作用上看,一味地降低企业销售费用,减少相关开支,从长远的观点并不一定有利,因此在对销售费用的分析上,不应简单看其数额的增减。(1)如果销售费用有较大的
22、增长,应观察增长的内容是什么,如果是企业广告费的大额支出,应对其作用期间进行判断。根据中国会计准则的规定,企业广告费在发生时全额计入当期损益,可是对于一些数额巨大的广告支出,可能给企业带来的影响会在本期之后还将存在,对于此种大额的广告费支出,分析人员应当仔细判断对市场的影响和该广告的效果;(2)企业如果在新地域和新产品上投入较多的销售费用,如在新地域设立销售机构和销售人员的支出等,这些新的支出不一定在本期就能增加销售收入,分析人员对此也应当慎重分析,以判定其对今后期间收增加的效应。(简答)对财务费用进行质量分析应当细分内部结构,观察企业财务费用的主要来源。(1)应将财务费用的分析与企业资本结构
23、的分析相结合,观察财务费用的变动是源于企业短期借款还是长期借款,同时对借款费用中应当予以资本化的部分是否已经资本化,或者借款费用中应当计入财务费用的是否企业对其进行了资本化。(2)应关注购销业务中发生的现金折扣情况,关注企业应当取得的购货现金折扣是否已经取得,若是存在大量没有取得的现金折扣,应怀疑企业现金流是否紧张;(3)如果企业存在外币业务,应关注汇率对企业业务的影响,观察企业对外币资产和债务的管理能力。(简答)在进行利润表趋势分析时,还应注意下述几个问题:(1)如果能够取得详细的资料,应进一步分析企业营业收入的变化原因,是因为企业产品销售价格的变动,还是销售数量的变化,进而能够依据企业所占
24、有的市场份额来分析企业未来竞争力的发展状况;(2)应注意企业主营业务成本的变化原因,是因为原材料的价格变动还是其它原因。如果能够获得进一步的资料,应进行成本分解,以判断成本变动的原因;(3)定比报表的一个共同缺陷是难以看出哪个项目更加重要,原因在于每个项目的基数都是100,分析人员只能判断每个项目的在分析期间内的变动方向和大小,可是某些金额较小的项目,往往在此种分析中产生引人注目的变化,而这些小金额的项目在分析整体中一般是不重要的。因此使用定比报表的趋势分析应与比较报表分析相结合。(简答)编制现金流量表时,列报经营活动现金流量的方法有两种:一是直接法;二是间接法;所谓直接法是指按现金收入和现金
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