1月中央电大中级财务会计模拟题及答案.doc

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中央广播电视大学 - 第二学期”开放专科”期末考试
中级财务会计模拟题( 二) 及答案
1月

一、 单项选择题

1．对信息使用者来主产, 首要的会计信息质量特征是( )
A．可靠性 B．可理解性 C．及时性 D．重要性
2．根据中国《银行账户管理办法》的规定, 下列账户中可用于企业支取职工工资, 奖金的是( ) 。
A．基本存款账户 B．一般存款账户
C．临时存款账户 D．专项存款账户
3．企业到外地采购货物, 货款需要立即支付。此时能够采用的结算方式是( )。
A.支票结算 B.银行本票结算
C.商业汇票结算 D．银行汇票结算
4．下列各项中, 不属于其它货币资金内容的是( )
A. 银行本票存款 B. 备用金
C. 银行汇票存款 D．信用证存款
5．采取备抵法核算坏账损失的企业, 收回以前年度已作为坏账注销的应收账款时, 正确的会计处理是( )
A. 借记”银行存款”账户, 贷记”管理费用”账户
B．借记”银行存款”账户, 贷记”应收账款”账户
C. 借记”应收账款”账户, 贷记”坏账准备”账户
B．B和C
6．某企业期初库存材料计划成本8000万元, 材料成本差异借方余额500万元, 本月2日委托加工发出材料一批, 计划成本800万元, 加工后本月收回, 没有差异, 20日购进材料实际成本2100万元, 计划成本 万元, 本月末材料成本差异的余额是( )
A．452万元 B．552万元 C．50万元 D．550万元
7．商业汇票的付款期由交易双方商定,但最长不能超过( )。
A．2个月 B．6个月
C．9个月 D．12个月
8．企业将一张已持有3个月、 面值 0元、 票面利率6％、 期限6个月的商业承兑汇票向银行申请贴现, 贴现率9％。该汇票到期时, 付款企业无力支付, 此时贴现企业应支付给银行的款项是( )
A．20600 B. 0
C． 6．5 D．19536．5
9． 6月1日将一张带息应收票据送银行贴现。该票据面值为100 000元, 至 5月31日止已累计计提利息1 000元并登记入账, 票据剩余期间尚未计提利息1 200元; 贴现时支付银行利息900元。则该票据贴现时, 贴现企业应计入财务费用的金额为( )。
A．2 200 B．1 300
C. 1 200 D．—300
10．下列各项中, 不应作为企业存货核算的是( )。
A．委托代销商品 B．发出展览的存货
C. 工程物资 D．分期收款发出商品

11． 1月5日A公司购买了B公司10％的普通股股票准备长期持有。当年B公司实现税后利润180 000元, 宣告分派现金股利80 000元。采用成本法核算, Ａ公司当年应确认投资收益( ) 。
Ａ．18 000 B．8 000
C．36000 D．21 600
12．某企业 12月30日购入一台不需安装的设备, 并交付使用。设备原价50 000元, 预计使用5年, 预计净残值2 000元。若按年数总和法计提折旧, 则第三年的折旧额为 ( )
A．10 000 B．9 600
C. 12 800 D．6 400
13．下列项目中, 不属于职工薪酬内容的是( )
A．职工工资 B．职工福利费
C. 职工的合理化建议奖 D．住房公积金
14．期末计提带息应付票据的利息时, 应贷记的账户是( )。
A．财务费用 B．预提费用
C. 应付票据 D．应付利息
15．采用实际利率法分摊应付债券溢、 折价时, 企业各期的实际利息费用应为( )。
A. 按债券面值乘以侦券票面利率计算的利息
B．按债券期初账面价值乘以发行时的市场利率计算的利息
C. 按债券面值乘以发行时的市场利率计算的利息
D．本期应付利息减去(或加上)分摊的债券溢价(或折价)金额
16．接受投资者缴付的出资额超过注册资本的差额, 会计上应计入( )
A. 实收资本 B．资本公积
C. 盈余公积 D．未分配利润
17．企业现有注册资本4000万元, 法定盈余公积余额1500万元。此时可用法定盈余公积转增企业资本的数额为( )
A.500万元 B．700万元
C.1000万元 D.1500万元
18．下列各项中, 不影响企业营业利润的是( )。
A. 固定资产出租收入 B．结算户存款利息收入
C. 债券投资利息收入 D．商品销售收入
19．企业(一般纳税人)经营业务发生的下列税金支出中, 与其损益无关的是( )
A. 所得税 B. 增值税
C. 印花税 D. 消费税
20．下列项目中, 属于营业外收入的有( )
A．罚款收入 B．出租包装物收入
C. 无法支付的应付款 D. 存款利息收入
21．下列项目中不应作为财务费用核算的是( ) 。
A．利息费用
B．支付给购货单位的现金折扣
C．诉讼费用
D．支给金融机构的手续费
22．年未资产负债表中的”未分配利润”项目, 其填列依据是( )。
A.”利润分配”账户年末余额 B．”应付利润”账户年末余额
C.”本年利润”账户借方余额 D．”盈余公积”账户年末余额
23．现行资产负债表中, 表内各项目分类与排列的主要依据是( ) 。
A．项目金额的大小 B．项目的重要性
C．项目的货币性 D．项目的流动性
24．下列经济业务所产生的现金流量中, 属于”投资活动产生的现金流量”的是( )。
A.融资租入固定资产所产生的现金流量 B.支付经营租赁费用所产生的现金流量
C.取得债券利息收入所产生的现金流量 D．支付债券利息所产生的现金流量
25．下列各项中, 属于经营活动现金流量的是( ) 。
A．购进商品支付的现金
B．购买债券支付的现金
C．购进设备支付的现金
D．向股东分配利润支付的现金
二、 多项选择题

1．下列属于应收票据核算范围的有( ) 。
A．商业承兑汇票 B．银行汇票
B．银行承兑汇票 D．银行本票
E．支票
2．下列各项中, 可在”料成本差异”账户贷方核算的有( ) 。
A．购进材料实际成本大于计划成本的差额
B．购进材料实际成本小于计划成本的差额
C．发出材料应负担的节约差异( 采用红字结转法)
D．发出材料应负担的超支差异
E．购进或发出材料的计划成本
3．下列固定资产需要计提折旧的是( )
A．已提足折旧仍继续使用的机器
B. 盘亏的设备
C. 正在使用的机器
D. 融资租入设备
E．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公大楼
4．下列各项属于职工薪酬内容的有( )。
A．计时工资 B．住房公积金
C．失业保险金 D．辞退补偿
E．给职工免费提供的住房折旧费
5．对债券溢价, 下列说法正确的是( )。
A．它是投资企业为以后各期多得利息收入而预先付出的代价
B．它是对投资企业以后各期少得利息收入的预先补偿
C. 它是对债券发行企业以后各期多付利息的预先补偿
D．它是债券发行企业以后各期少付利息而预先付出的代价
E．长期应付债券发生的溢价应按期分摊, 作为相关会计期间利息费用的凋整
6．企业实收资本增加的途径可能包括( )。
A. 用资本公积转增 B. 用盈余公积转增
C．由投资者追加投资 D．用盘盈的固定资产转增
E. 用股权投资收益转增
7．下列不需要进行会计处理的业务有( )
A．用盈余公积转增资本 B．用资本公积转增资本
C. 用税前利润补亏 D．用税后利润补亏
E．取得股票股利
8． 下列各所有者权益项目中, 与企业当年净利润直接相关的是( ) 。
A．实收资本 B．资本公积
C法定盈余公积 D．任意盈余公积
E．末分配利润
9．下列业务发生后, 能引起企业利润增加的有( ) 。
A．收回已确认的坏账
B．取得债务重组收益
C．对外捐赠存货
D．受到供应单位支付的违约金
E．发行股票收入的溢价款
10．下列不产生现金流量的业务有( )
A. 以存货交换设备 B．本期确认坏账损失
C. 以固定资产低债 D．存货盘亏
E. 分配股票股利

三、 简答题
1.备用金的含义及其在会计上的管理;
2.借款费用的内容及其在中国会计实务中的处理;
3.或有负债的披露方法;
4.财务报表附注的含义及其作用。

四、 单项业务题

1．库存现金盘亏100元, 因无法查明原因, 经批准作为企业的管理费用处理;
2．某企业 末应收账款余额为800 000元, 按年末应收账款余额的百分比计提坏账准备, 提取比例为0.4%。假设坏账准备科目在 余额为800元( 借方) 。如果 年末计提坏账前坏账准备账户的余额为800元( 借方) 又应如何处理?
3．应收B公司的不带息应收票据50000元本月到期, 对方无力偿付;
4．期末集中一次结转本月入库原材料的材料成本超支差异5000元;
5．结转本月领用材料应分摊的节约额2400( 其中生产产品分摊1400元、 在建工程分摊1000元) ;
如果期末结转本月发出原材料应负担的超支额2400其它不变, 应如何处理?
6．结转本月销售商品( 按售价金额核算) 已实现的进销差价 元;
7．长期股权投资采用成本法核算, 根据被投资单位宣告分配的现金股利, 确认本年投资收益200万元;
8．结转固定资产清理净损失19000元;
9．对出租的写字楼计提减值损失80000元;
10．按溢价购入债券一批, 计划持有至到期, 面值200万, 实际支付银行存款204万;
11．去年所欠A公司货款100万无力偿付, 与对方商议进行债务重组, 一次性支付现款80万;
12．收到出租设备本月的租金5000存入银行;
13．分期收款销售本期确认已实现融资收益7万元;
14．3月1日, 赊销商品一批( 合同规定3月30日前购货方有权退货) , 公司无法估计退货率, 商品已经发出, 增值税发票上列示价款80万元、 增值税13.6万, 该批商品成本为60万, 货款尚未结算;
15．按面值发行债券一批, 面值200万, 并将款项存入银行;
16．计提应付债券利息30000元( 不涉及溢价和折价问题) ;
17．预交所得税2700000元;
18．本年应交所得税300万元, 年内已预交270万元, 本年递延所得税资产增加25万元;
19．某企业本年实现净利润320万, 按其10%提取法定盈余公积;
20．购入设备已交付使用, 价款100000元, 增值税17000元, 并经过银行支付。

五、 计算题( 要求列示计算过程)
1. 公司的所得税税率为25％, 的部分资料如下:
( 1) 存货期末账面价值75万元, 其中”存货跌价准备”期末余额5万元。
( 2) 交易性金融资产期末账面价值17万元, 其中公允价值变动净收益2万元。
( 3) 固定资产期末账面价值15万元, 其中会计核算的累计折旧6万元; 按税法规定计提的累计折旧应为5万元。
( 4) 今年初投入使用的一项使用寿命不确定的无形资产, 原价100万元, 会计上未摊销也未计提减值准备; 税法规定按 并采用直线法摊销。
( 5) 本年末应付产品保修费5万元。
要求: 根据下表的内容对上述资料进行分析与计算, 并将结果填入表中:
M公司资产与负债项目暂时性差异分析表 金额: 元
业务号
计税基础
暂时性差异
递延所得税
金额
类型
递延所得税资产
递延所得税负债
1

2

3

4

5

2．某公司平进对利润的合成采用”表结法”。已知 结转收支前各损益类账户的期末余额如下, 公司的所得税率为25%, 假设会计与税法不存在差异。另外, 公司决定分别按税后利润的10%、 5%提取法定盈余公积与任意盈余公积, 按税后利润的50%向股东分派现金股利。
要求: 计算该公司 的营业利润, 利润总额、 净利润和年末未分配利润。
　　　科目名称　　　　　　　　　结账前余额
　　主营业务收入　　　　　　　6 000 000元( 贷)
　　其它业务收入　　　　　　　700 000元( 贷)
　　公允价值变动损益　　　　　150 000元( 贷)
　　投资收益　　　　　　　　　600 000元( 贷)
　　营业外收入　　　　　　　　 50 000元( 贷)
　　主营业务成本　　　　　　　4 000 000元( 借)
　　其它业务成本　　　　　　　400 000元( 借)
　　营业税金及附加　　　　　　80 000元( 借)
　　销售费用　　　　　　　　　500 000元( 借)
　　管理费用　　　　　　　　　770 000元( 借)
　　财务费用　　　　　　　　　200 000元( 借)
　　资产减值损失　　　　　　　100 000元( 借)
营业外支出　　　　　　　　 250 000( 借)

六、 综合题
1．A公司前欠B公司货款350万元, 现A公司财务困难, 无法按合同规定偿还上项债务。 9月1日, 双方协商进行债务重组, B同意A公司以一批存货和所持有的H上市公司股票抵债。①抵债存货的成本200万元、 售价180万元, 增值税额30.6万元; ②A所持有的H公司股票作为交易性金融资产管理, 账面价值15万元、 公允价值30万元, 持有期内尚未确认公允价值变动损益。B公司对受让的存货与股票分别作为存货与可供出售金融资产核算和管理, 对该项债权已计提坏账准备70万元。不考虑其它相关税费。
要求:
( 1) 分别计算A公司的债务重组收益与B公司的债权重组损失;
( 2) 编制债务重组日A公司以资产抵债的会计分录;
( 3) 编制B公司受让抵债资产的会计分录。

2． 7月8日甲公司向乙公司销售商品一批, 价款50000元, 增值税税率17%, 成本26000元, 商品已经发出, 发票已经开具并向银行办理了托收手续。托收手续刚办妥, 得知乙公司经营陷入财务危机, 托收货款收到的可能性极小。 12月10日, 乙公司承诺于本月15日支付货款。 12月15日, 乙公司支付全部货款, 并按照合同规定享受价款2%的现金折扣。 12月25日该批商品因质量问题被乙公司全部退回。
要求: 对上项业务, 编制甲公司的下列会计分录:
( 1) 7月8日, 发出商品;
( 2) 12月10日, 甲公司确认收入并结转成本;
( 3) 12月15日, 收到乙公司支付的货款;
( 4) 12月25日, 收回退货、 支付退货款。

参考答案

一、 单项选择

题号
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
答案
B
A
D
B
D
D
B
A
D
C
B
B
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
C
C
B
B
A
C
B
A
C
A
D
C
A

二、 多项选择题
题号
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
答案
AC
BCD
CDE
ABCDE
ACE
ABC
CDE
CDE
ABD
ABCDE

三、 简答题
1.备用金的含义及其在会计上的管理
参考答案:
( 1) 含义: 备用金是指, 企业、 机关或事业单位等拨给内部各部门备作日常零星开支或预支给职工作为采购或差旅费等的款项。
( 2) 备用金管理制度能够分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。
定额备用金是指单位对经常使用备用金的内部各部门或工作人员根据其零星开支、 零星采购等的实际需要而核定一个现金数额, 并保证其经常保持核定的数额。实行定额备用金制度, 使用定额备用金的部门或工作人员应按核定的定额填写借款凭证, 一次性领出全部定额现金, 用后凭发票等有关凭证报销, 出纳员将报销金额补充原定额, 从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现金定额。只有等到撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金。
非定额备用金是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员, 根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证, 向出纳员预借现金, 使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部门报销, 多退少补, 一次结清, 下次再用时重新办理领借手续。

2.借款费用的内容及其在中国会计实务中的处理
参考答案:
(1)借款费用主要包括借款利息、 因发行债券而发生的折价或溢价的摊销、 外币借款而发生的汇兑差额和辅助费用等, 因借款而发生的辅助费用包括手续费等。
(2)在中国会计实务中,对借款费用采取了不同的处理方法:
①为购建固定资产而发生的长期借款费用,在固定资产尚未交付使用前所发生的,予以资本化,计入所建造的固定资产价值。在固定资产交付使用后所发生的, 予以费用化直接计入当期损益。
②属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用,直接计入当期损益,即使是需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货,也是如此。但房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用,在开发产品完工之前,计入开发产品成本。
③如果是为投资而发生的借款费用,不予以资本化,直接计入当期损益。
　④在筹建期间发生的长期借款费用(除为购建固定资产而发生的长期借款费用外),计入开办费。
　⑤在清算期间发生的长期借款费用,计入清算损益。
3.或有负债的披露方法
参考答案:
① 极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。
② 对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债, 即使其导致经济利益流出企业的可能性极小, 也应予披露, 以确保会计信息使用者获得足够、 充分和详细的信息。
③ 例外的情况: 在涉及未决诉讼、 仲裁的情况下, 如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响, 则企业无需披露这些信息, 但应披露未决诉讼、 仲裁形成的原因。
4.财务报表附注的含义及其作用
参考答案:
( 1) 含义: 财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、 编制依据、 编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对财务报表的补充说明, 是财务会计报告体系的重要组成部分。
( 2) 作用: ①解释财务报表的编制基础、 编制依据、 编制原则和方法②对表内的有关项目做细致的解释
四、 单项业务题

1．库存现金盘亏100元, 因无法查明原因, 经批准作为企业的管理费用处理
借: 管理费用 100
贷: 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100
2．某企业 末应收账款余额为800 000元, 按年末应收账款余额的百分比计提坏账准备, 提取比例为0.4%。假设坏账准备科目在 余额为800元( 借方) 。
年末计提坏账前坏账准备账户的余额为800元( 借方) , 应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200( 元) , 则 应提坏账准备=3200+800=4 000( 元) ( 贷方) 。
借: 资产减值损失 4 000
　　 贷: 坏账准备 4 000
如果, 年末计提坏账前坏账准备账户的余额为800元( 借方) , 应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200( 元) , 则 应提坏账准备=3200-800=2 400( 元) ( 贷方) 。
借: 资产减值损失 2 400
　　 贷: 坏账准备 2 400
3．应收B公司的不带息应收票据50000元本月到期, 对方无力偿付
借: 应收账款—B公司 50000
贷: 应收票据—B公司 50000
4．期末集中一次结转本月入库原材料的材料成本超支差异5000元;
借: 材料成本差异 5000
贷: 材料采购 5000
5．结转本月领用材料应分摊的节约额2400( 其中生产产品分摊1400元、 在建工程分摊1000元) ;
借: 材料成本差异 2400
贷: 生产成本 1400
在建工程 1000
如果, 期末结转本月发出原材料应负担的超支额2400( 其中生产产品分摊1400元、 在建工程分摊1000元) ;
借: 生产成本 1400
在建工程 1000
贷: 材料成本差异 2400
6．结转本月销售商品( 按售价金额核算) 已实现的进销差价 元。
借: 商品进销差价
贷: 主营业务成本
7．长期股权投资采用成本法核算, 根据被投资单位宣告分配的现金股利, 确认本年投资收益200万元
借: 应收股利 000
贷: 投资收益 000
8．结转固定资产清理净损失19000元。
借: 营业外支出—处理固定资产净损失 19000
贷: 固定资产清理 19000
9．对出租的写字楼计提减值损失80000元;
借: 资产减值损失 80000
贷: 投资性房地产减值准备 80000
10．按溢价购入债券一批, 计划持有至到期, 面值200万, 实际支付银行存款204万。
借: 持有至到期投资—成本 000
持有至到期投资—利息调整 40000
贷: 银行存款 204000
11．去年所欠A公司货款100万无力偿付, 与对方商议进行债务重组, 一次性支付现款80万;
债务重组收益: 100-80=20万
借: 应付账款—A公司 1000000
贷: 银行存款 800000
营业外收入—债务重组收益 00
12．收到出租设备本月的租金5000存入银行
借: 银行存款 5000
贷: 其它业务收入 5000
13．分期收款销售本期确认已实现融资收益7万元;
借: 未确认融资收益 70000
贷: 财务费用 70000
14．3月1日, 赊销商品一批( 合同规定3月30日前购货方有权退货) , 公司无法估计退货率, 商品已经发出, 增值税发票上列示价款80万元、 增值税13.6万, 该批商品成本为60万, 货款尚未结算。
借: 发出商品 600000
贷: 库存商品 600000
同时将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款:
借: 应收账款 136000
贷: 应交税费—增值税( 销项税) 136000
15．按面值发行债券一批, 面值200万, 并将款项存入银行。
借: 银行存款 000
贷: 应付债券—面值 000
16．计提应付债券利息30000元( 不涉及溢价和折价问题)
借: 在建工程( 或财务费用) 30000
贷: 应付利息( 应付债券—应计利息) 30000
17．预交所得税2700000元;
借: 应交税费—应交所得税 2700000
贷: 银行存款 2700000
18．本年应交所得税300万元, 年内已预交270万元, 本年递延所得税资产增加25万元;
所得税费=300-25=275万
借: 所得税费 2750000
递延所得税资产 250000
贷: 应交税费—应交所得税 3000000
19．某企业本年实现净利润320万, 按其10%提取法定盈余公积。
借: 利润分配—提取法定盈余公积 3 0
贷: 盈余公积—法定盈余公积 3 0
20．购入设备已交付使用, 价款100000元, 增值税17000元, 并经过银行支付。
借: 固定资产 100000
应交税费—增值税( 进项税) 17000
贷: 银行存款 117000

五、 计算题( 本题12分。要求列示计算过程)
1. 公司的所得税税率为25％, 的部分资料如下:
( 1) 存货期末账面价值75万元, 其中”存货跌价准备”期末余额5万元。
( 2) 交易性金融资产期末账面价值17万元, 其中公允价值变动净收益2万元。
( 3) 固定资产期末账面价值15万元, 其中会计核算的累计折旧6万元; 按税法规定计提的累计折旧应为5万元。
( 4) 今年初投入使用的一项使用寿命不确定的无形资产, 原价100万元, 会计上未摊销也未计提减值准备; 税法规定按 并采用直线法摊销。
( 5) 本年末应付产品保修费5万元。
要求: 根据下表的内容对上述资料进行分析与计算, 并将结果填入表中:
M公司资产与负债项目暂时性差异分析表 金额: 元
业务号
计税基础
暂时性差异
递延所得税
金额
类型
递延所得税资产
递延所得税负债
1
800000
50000

12500

2
150000
0

5000
3
160000
10000

2500

4
900000
100000

25000
5
0
50000

12500

2．某公司平进对利润的合成采用”表结法”。已知 结转收支前各损益类账户的期末余额如下, 公司的所得税率为25%, 假设会计与税法不存在差异。另外, 公司决定分别按税后利润的10%、 5%提取法定盈余公积与任意盈余公积, 按税后利润的50%向股东分派现金股利。
要求: 计算该公司 的营业利润, 利润总额、 净利润和年末未分配利润。
　　　科目名称　　　　　　　　　结账前余额
　　主营业务收入　　　　　　　6 000 000元( 贷)
　　其它业务收入　　　　　　　700 000元( 贷)
　　公允价值变动损益　　　　　150 000元( 贷)
　　投资收益　　　　　　　　　600 000元( 贷)
　　营业外收入　　　　　　　　 50 000元( 贷)
　　主营业务成本　　　　　　　4 000 000元( 借)
　　其它业务成本　　　　　　　400 000元( 借)
　　营业税金及附加　　　　　　80 000元( 借)
　　销售费用　　　　　　　　　500 000元( 借)
　　管理费用　　　　　　　　　770 000元( 借)
　　财务费用　　　　　　　　　200 000元( 借)
　　资产减值损失　　　　　　　100 000元( 借)
营业外支出　　　　　　　　 250 000( 借)
参考答案:
( 1) 营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益( －公允价值变动损失) +投资收益( －投资损失)
营业收入=主营业务收入+其它业务收入
营业成本=主营业务成本+其它业务成本
将有关损益类账户的发生额代入公式,
营业利润
=( 6000000+700000) －
( 4000000+400000) －80000－500000－770000－ 00－100000+150000+600000=680000元
( 2) 利润总额=营业利润+营业外收入=营业外支出=680000+50000－250000=380000元
( 3) 净利润=利润总额－所得税=38×25%=285000元
( 4) 本年未分配利润=净利润－提取的法定盈余公积－提取的任意盈余公积－向股东分配的现金股利=285000－285000×10%－285000×5%－285000×50%=99750元

六、 综合题
1.A公司前欠B公司货款350万元, 现A公司财务困难, 无法按合同规定偿还上项债务。 9月1日, 双方协商进行债务重组, B同意A公司以一批存货和所持有的H上市公司股票抵债。①抵债存货的成本200万元、 售价180万元, 增值税额30.6万元; ②A所持有的H公司股票作为交易性金融资产管理, 账面价值15万元、 公允价值30万元, 持有期内尚未确认公允价值变动损益。B公司对受让的存货与股票分别作为存货与可供出售金融资产核算和管理, 对该项债权已计提坏账准备70万元。不考虑其它相关税费。
要求:
( 1) 分别计算A公司的债务重组收益与B公司的债权重组损失;
( 2) 编制债务重组日A公司以资产抵债的会计分录;
( 3) 编制B公司受让抵债资产的会计分录。

参考答案:
( 1) 分别计算A公司的债务重组收益与B公司的债权重组损失;
A公司: 债务重组收益=350-15-180-30.6=124.4万
B公司: 债务重组损失=350-70-180-30.6-30=39.4万
( 2) 编制债务重组日A公司以资产抵债的会计分录;
借: 应付账款—B公司 3500000
贷: 交易性金融资产 150000
主营业务收入 1800000
应交税费—增值税( 销项) 306000
营业外收入—债务重组收益 1244000
( 3) 编制B公司受让抵债资产的会计分录。
借: 库存商品 1800000
可供出售金融资产—成本 300000
应交税费——增值税( 进项) 306000
坏账准备 700000
营业外支出 394000
贷: 应收账款 3500000
2． 7月8日甲公司向乙公司销售商品一批, 价款50000元, 增值税税率17%, 成本26000元, 商品已经发出, 发票已经开具并向银行办理了托收手续。托收手续刚办妥, 得知乙公司经营陷入财务危机, 托收货款收到的可能性极小。 12月10日, 乙公司承诺于本月15日支付货款。 12月15日, 乙公司支付全部货款, 并按照合同规定享受价款2%的现金折扣。 12月25日该批商品因质量问题被乙公司全部退回。
要求: 对上项业务, 编制甲公司的下列会计分录:
( 1) 7月8日, 发出商品;
( 2) 12月10日, 甲公司确认收入并结转成本;
( 3) 12月15日, 收到乙公司支付的货款;
( 4) 12月25日, 收回退货、 支付退货款。

参考答案:
( 1) 7月8日, 发出商品;
不确认销售收入:
借: 发出商品 26000
贷: 库存商品 26000
增值税的处理:
借: 应收账款——乙公司 8500
贷: 应交税费—应交增值税( 销项税) 8500
( 2) 12月10日, 甲公司确认收入并结转成本;
借: 应收账款——乙公司 50000
贷: 主营业务收入 50000
同时结转成本:
借: 主营业务成本 26000
贷: 发出商品 26000
( 3) 12月15日, 收到乙公司支付的货款;
发生的现金折扣: 50000×2%=1000元
借: 银行存款 57500
财务费用 1000
贷: 应收账款——乙公司 58500
( 4) 12月25日, 收回退货、 支付退货款。
支付退货款:
借: 主营业务收入 50000
贷: 银行存款 57500
财务费用 1000
应交税费—应交增值税( 销项税) 8500( 红字)
收回退货:
借: 库存商品 26000
贷: 主营业务成本 26000