ch固定资产上课用.pptx
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1、第六章第六章 固定资产固定资产o目的及要求目的及要求o 了解固定资产的分类与计价标准了解固定资产的分类与计价标准o 掌握固定资产概念及确认条件掌握固定资产概念及确认条件o 掌握固定资产的初始计量掌握固定资产的初始计量o 掌握固定资产的后续计量掌握固定资产的后续计量o 掌握固定资产处置的核算掌握固定资产处置的核算o 了解固定资产的报表列示了解固定资产的报表列示第一节第一节 固定资产概述固定资产概述o 一、固定资产特征与确认一、固定资产特征与确认o (一一)固定资产的定义固定资产的定义o 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产“固定资固定资产指同时具有以下特征的有形资产:产指同时具
2、有以下特征的有形资产:o 1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;而持有的;o 2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。”o固定资产基本特征固定资产基本特征有形资产有形资产供企业长期使用供企业长期使用不以直接出售为目的不以直接出售为目的关于出租的固定资产融资租出的融资租出的固定资产固定资产 是否作为企业的是否作为企业的固定资产?固定资产?经营性租出的经营性租出的房屋、建筑物房屋、建筑物(二)固定资产的确认:(二)固定资产的确认:o该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 o该固定资产的成本
3、能够该固定资产的成本能够可靠地计量可靠地计量 二、固定资产的分类:二、固定资产的分类:见教材见教材P138-139P138-139o(一)按经济用途的分类(一)按经济用途的分类o 房屋及建筑物、机器设备、房屋及建筑物、机器设备、o运输设备、动力传导设备、运输设备、动力传导设备、o工具器具和管理用具等。工具器具和管理用具等。二、固定资产的分类二、固定资产的分类o(二)按使用情况的分类(二)按使用情况的分类使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类o按所有权分类:o自有固定资产o融资租入固定资产三、固定资产的计价三、
4、固定资产的计价 见教材见教材P139P139o(一)原始价值(实际成本(一)原始价值(实际成本/历史成本)历史成本)o是指取得某项固定资产时和直至使该项固定是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出,一般包括买价、进项必要的、合理的支出,一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。装费、专业人员服务费和其他税费等。基本计基本计价标准价标准三、固定资产的计价三、固定资产的计价 见教材见教材P139P139o(二)重置完全价值
5、(二)重置完全价值 o是指在现时的生产技术和市场条件下,重新是指在现时的生产技术和市场条件下,重新购置同样的固定资产所需耗费的全部代价。购置同样的固定资产所需耗费的全部代价。反映的是固反映的是固定资产的现定资产的现时价值时价值 重重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。置价值的构成内容与原值的构成内容相同。三、固定资产的计价三、固定资产的计价 见教材见教材P139P139o(三)净值(折余价值(三)净值(折余价值 )o 固定资产净值是指固定资产原始价值减去固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额,也称折余价值。折旧后的余额,也称折余价值。计算盘盈、盘亏、出计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁
6、损等溢售、报废、毁损等溢余或损失的依据余或损失的依据三、固定资产的计价三、固定资产的计价 见教材见教材P139P139o o (四)现值(四)现值o 固定资产在使用期间以及处置时产生的未来现金流量的折现值。四、主要账户设置:P139o1.1.“固定资产固定资产”科目科目o2.2.“累计折旧累计折旧”科目科目o 3.3.“工程物资工程物资”科目科目o 4 4“在建工程在建工程”科目科目第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得o o 固定资产应当按照成本进行初始计量。o 固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括:o 固定资产的成本构成o 直接
7、发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等;o 间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。o对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。一、外购的固定资产计价按成本计价o 企业购入的固定资产,有些不需要企业购入的固定资产,有些不需要安装安装即即可投入使用,有些则需要安装后才能使用;可投入使用,有些则需要安装后才能使用;o 可能采用现购可能采用现购结算方式结算方式,也可能采用赊购,也可能采用赊购结算方式。结算方式。o 企业应根据不同情况,分别采用不同的核企业应根据不同情况,分别采用不同的核算方法。算方法。一、外购的固定资产计价按成本计价o1.1.
8、现购,不需要安装现购,不需要安装,直接借记直接借记“固定资产固定资产”账户账户o P140P140例题例题6-16-1 2.2.现购,需要安装,先通过现购,需要安装,先通过“在建工程在建工程”账户核算账户核算 P141P141例题例题6-26-2 借:在建工程借:在建工程 贷:银行存款等贷:银行存款等 安安装装过过程程中中,发发生生的的材材料料、工工资资等等计计入入在在建建工工程程成成本本,安安装装完工,达到预定可使用状态,转入固定资产完工,达到预定可使用状态,转入固定资产 借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程 一、外购的固定资产计价按成本计价 3.3.一一笔笔款款项项购购入入多
9、多项项没没有有单单独独计计价价资资产产,每每项项固固定定资资产产有有独独立立的的使使用用年年限限,独独立立地地提提供供经经济利益。济利益。这这种种情情况况下下按按照照公公允允价价值值的的比比例例分分配配,单单独独确认各项固定资产的入账价值。确认各项固定资产的入账价值。一、外购的固定资产计价按成本计价o 例题 华夏公司一揽子购买明达工厂的设备、仓库和汽车,共计支付90万元。经评估,上述三项资产的公允价值分别为35万元、45万元和20万元,均可直接投入使用。一、外购的固定资产计价按成本计价 4.4.赊购:赊购:1 1)如如果果赊赊购购的的时时间间不不长长(不不超超过过三三年年),利利息息费费用用不
10、不多多,按按照照重重要要性性原原则则,赊赊购购固固定定资资产产的的入入账账价价值值一一般般按按照照其其合合同同价价格格(应应付付价价款款总额)为基础计算。总额)为基础计算。一、外购的固定资产计价按成本计价 4.4.赊购:赊购:2 2)超超过过正正常常信信用用期期分分期期付付款款购购买买固固定定资资产产(通通常常分分期期付付款款达达到到3 3年年以以上上属属于于超超过过了了正正常常信信用用期期),实实质质具具有有融融资资性性质质的的,此此时时固固定定资资产产的的成成本本应应按按各各期期付付款款额额的的现现值值之之和和确确定定。不不能以各期付款额之和确定能以各期付款额之和确定 【例题】205年1月
11、1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。o 该设备价款共计900万元,在205年至209年的5年内每半年支付90万元,每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。o 205年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费等300 860元,已用银行存款付讫。o 205年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费97 670.60元,已用银行存款付讫。假定甲公司的折现率为10%(半年)。假定不考虑增值税因素。o(1 1)购买价款的现值为:)购买价款的现值为:o900 000900 000(P P
12、A A,10%10%,1010)=900 0006.1446=5 530 140=900 0006.1446=5 530 140(元)(元)o205205年年1 1月月1 1日,确认设备款:日,确认设备款:o借:在建工程借:在建工程 5 530 1405 530 140o未确认融资费用未确认融资费用 3 469 8603 469 860o贷:长期应付款贷:长期应付款 9 000 0009 000 000 支付运杂费等300 860300 860 借:在建工程借:在建工程 300 860300 860o贷:银行存款贷:银行存款300 860300 860o(2 2)编制未确认融资费用分摊表,见下
13、页)编制未确认融资费用分摊表,见下页日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初10%=-=期初-2005.01.012005.01.015 530 1405 530 1402005.06.302005.06.30900 000900 000553 014553 014346 986346 9865 183 1545 183 1542005.12.312005.12.31900 000900 000518 315.4518 315.4381 684.60381 684.604 801 469.404 801 469.402006.06.302006.06.30900 00090
14、0 000480 146.94480 146.94419 853 06419 853 064 381 616.344 381 616.342006.12.312006.12.31900 000900 000438 161.63438 161.63461 838.37461 838.373 919 777.973 919 777.972007.06.302007.06.30900 000900 000391 977.80391 977.80508 022.20508 022.203 411 755.773 411 755.772007.12.312007.12.31900 000900 0003
15、41 175.58341 175.58558 824.42558 824.422 852 931.352 852 931.352008.06.302008.06.30900 000900 000285 293.14285 293.14614 706.86614 706.862 238 224.472 238 224.472008.12.312008.12.31900 000900 000223 822.45223 822.45676 177.55676 177.551 562 046.921 562 046.922009.06.302009.06.30900 000900 000156 204
16、.69156 204.69743 795.31743 795.31818 251.61 818 251.61 2009.12.312009.12.31900 000900 00081 748.3981 748.39818 251.61818 251.610 0合计合计9000 0009000 0003 469 8603 469 8605 530 1405 530 140o第一期付款第一期付款:205年6月30日:o借:在建工程 553 014o贷:未确认融资费用553 014o借:长期应付款 900 000o贷:银行存款 900 000o第二期付款:第二期付款:205年12月31日:o借:在建
17、工程 518 315.40o贷:未确认融资费用 518 315.40o借:长期应付款900 000o贷:银行存款 900 000o年内发生设备安装费o借:在建工程 97 670.60o 贷:银行存款 97 670.60o205年12月31日,设备达到预定可使用状态 借:固定资产借:固定资产 7 000 0007 000 000o 贷:在建工程贷:在建工程 7 000 0007 000 000o第三期付款:第三期付款:206年6月30日:o借:财务费用 480 146.94o贷:未确认融资费用 480 146.94o借:长期应付款900 000o贷:银行存款 900 000o以后各期的账务处理原
18、则同上,此略。二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产o 自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括:o 工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。o 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。o 无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。1.自营方式建造固定资产 o自营方式建造固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。o 三个阶段:三个阶段:o 备料、施工、竣工交付使用。备料、施工、竣工交付使用。1.自营方式建造固定资产 o1)企业为建造固定资产
19、准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。o 用于生产设备的工程物资,其进项税额可以抵扣。1.自营方式建造固定资产 o(2)建设期间建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;o 盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。o 工程完工后完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。1.自营方式建造固定资产 o(3)建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。o 自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理
20、、运输等劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。1.自营方式建造固定资产 o(4)符合资本化条件,应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的有关规定处理。(5)工程完工达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。o 教材教材P143P143例题例题6-3 6-3 o 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,参见解释32、出包建造o o 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括o 发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。2、出包建造o(1 1)
21、建筑工程、安装工程支出)建筑工程、安装工程支出 o 由于建筑工程、安装工程采用出包方式发包给建造承包商承建,因此,工程的具体支出,如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算建造承包商核算。o 对于发包企业而言,建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容,结算的工程价款计入“在建工程”成本。o 指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括o 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。o o (2)待摊
22、支出)待摊支出.2、出包建造o(3 3)出包工程的账务处理)出包工程的账务处理 o 出包方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,o 企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。o 在建工程达到预定可使用状态时,首先首先计算分配待摊支出计算分配待摊支出,其次,计算确定已完工的固定资产成本。首先计算分配待摊支出首先计算分配待摊支出o 在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,待摊支出的分配率可按下列公式计算:o工程应分配的待摊支出工程应分配的待摊支出o(工程的建筑工程支出安装工程支出工程的建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出)在安装
23、设备支出)分配率分配率其次,计算确定已完工的固定资产成本:其次,计算确定已完工的固定资产成本:o房屋、建筑物等固定资产成本房屋、建筑物等固定资产成本o建筑工程支出应分摊的待摊支出o需要安装设备的成本需要安装设备的成本o设备成本为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出2、出包建造o然后,进行相应的会计处理:o 借:固定资产o 贷:在建工程建筑工程o 在建工程安装工程 o 在建工程待摊支出o 即在出包方式下,固定资产建造工程支出由承即在出包方式下,固定资产建造工程支出由承包单位核算。包单位核算。o 出包企业出包企业只需按出包合同规定,按照应向承包只需按出包合同规定,按照
24、应向承包单位支付工程价款单位支付工程价款;或若为设备安装工程,按照所或若为设备安装工程,按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出、竣工结算前应负担的长期负债利息等发生的支出、竣工结算前应负担的长期负债利息等确定工程成本。确定工程成本。o 出包企业设出包企业设“在建工程在建工程”作为结算账户作为结算账户o1.1.按合同规定付工程款按合同规定付工程款o 借:在建工程借:在建工程 o 贷:银行存款贷:银行存款 o2.2.计算并结转工程成本计算并结转工程成本o 借:固定资产借:固定资产 o 贷:在建工程贷:在建工程 o 教材教材P143P
25、143例题例题6-46-4三、其他方式取得的固定资产三、其他方式取得的固定资产o 1 1、投资者投入的固定资产的成本、投资者投入的固定资产的成本,应按投资,应按投资各方确认的价值,作为入账价值。但合同或协议约各方确认的价值,作为入账价值。但合同或协议约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。o 借:固定资产等借:固定资产等 o 贷:股本(或实收资本,按所占份额)贷:股本(或实收资本,按所占份额)o 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 o三、其他方式取得的固定资产三、其他方式取得的固定资产o o 2、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本,遵从相关具体准则规定。o 3、
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