【税会实务】会计信息化条件下现金流量表编制方法比较与选择.doc

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【税会实务】会计信息化条件下现金流量表编制方法比较与选择
一、会计科目代码法
(一)基本原理首先在现金流量科目下按现金流量表项目设置明细科目(也可按现金流量表项目单独定义收付实现制下的会计科目)，然后填制凭证时按现金流量应计人的项目直接选择某明细科目(同时编制权责发生制下的凭证和收付实现制下的凭证)，审核凭证并记账，得到现金流量表所需数据，最后利用电子报表系统编制现金流量表。说明：本文所指现金流量科目包括：1001现金，1002银行存款，1009其他货币资金等(下同)。至于现金等价物视具体情况而设。
(二)实现过程以实务工作中所用的某软件为例(下同)，依据现金流量表项目单独定义收付实现制下的会计科目说明。 第一步，使用“设置会计科目”功能定义收付实现制下的会计科目编码，如表1所示。说明：(1)收付实现制下的科目代码首位数用6、7、8而不要采用1-5，与权责发生制下的科目进行区别；(2)收付实现制下的科目代码采用与权责发生制下的科目代码相同的结构，例如：4-2-2-2结构；(3)增加两个表外科目，“7777现金流入”和“8888现金流出”，用于汇总反映现金的流入和流出；(4)收付实现制下的科目同样可定义外币核算，分部门核算等辅助核算属性。
第二步，利用“填制凭证”功能同时编制权责发生制下和收付实现制下的记账凭证。
[例1]1月10日，A企业用银行存款购买机器一套，价值2万元。
权责发生制下：
借：固定资产(1501) 20000
贷：银行存款(1002) 20000
收付实现制下：
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金(60020201) 20000
贷：现金流出(8888) 20000
说明：(1)以上两个分录填在一张凭证中(共4行)；(2)没有涉及现金流入或流出的业务则不必编制收付实现制下的凭证。
第三步，审核凭证并记账，同时得到权责发生制和收付实现制下的各种明细账、日记账和总账。在总账科目汇总表中按如下公式核对：
权责发生制下的现金流量科目借方合计=“7777现金流入”科目借方发生额
权责发生制下的现金流量科目贷方合计=“8888现金流出”科目贷方发生额
如果不相等，则表明有遗漏，即有些凭证只做了权责发生制下的分录，而没有做收付实现制下的分录，或相反。
第四步，利用报表系统定义、编制现金流量表。主表中的数通过取相应的收付实现制科目的本期发生额或累计发生额即可取得，附表中的数通过取权责发生制下凭证、账簿和资产负债表上的数即可取得。
(三)对会计科目代码法的评价该编制方法极大地简化了现金流量表的编制工作，减轻了编表人员的工作量；避免了编制现金流量表时可能发生的遗漏以及手工编制相近流量表的随意性，报表数据比较准确，可以留下明显的审计线索；对财务软件要求低，不必开发单独的子系统即可实现。但这种编制方法系统初始化的工作量较大，项目与科目融为一体会使得会计科目体系不稳定；增加了填制记账凭证的复杂程度，对填制凭证人员素质要求较高；使得填制凭证的时间延长，对于业务量较大的企业来说，可能会影响会计工作的整体进程和效率。
二、现金流量代码法
(一)基本原理 首先，根据审核无误的原始凭证在输入记账凭证时，如果使用了现金流量科目，系统就会要求输入现金流量项目。经审核记账后，即可查询得到现金流量明细表、统计表。最后，根据现金流量明细表、统计表编制现金流量表主表。现金流量表补充资料的编制原理和资产负债表等报表的编制相似。
(二)实现过程 具体分为以下几步：
第一步，使用“会计科目”窗口中“编辑”菜单下的“指定科目”功能指定现金流量科目，同时在系统选项设置中选定“现金流量科目必录现金流量项目”复选项(也可直接将现金流量科目设置为“项目核算”辅助核算账类)。
第二步，使用设置“项目目录”功能定义现金流量项目代码(由于系统中已经存在现金流量项目代码，故略)。
第三步，利用“填制凭证”功能输入凭证，遇现金流量科目时要求增加输入现金流量代码等。
[例2]1月10日，A企业用银行存款购买机器—套，价值2万元。
借：固定资产(1501) 20000
贷：银行存款(1002) 20000
(0202购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金20000元)
[例3]11月12日，A企业销售产品共收到银行存款58500元。
借：银行存款(1002) 58500
(0101销售商品、提供劳务收到的现金58500元)
贷：主营业务收入(5101) 50000
应交税金——应交增值税(销项税额)(21710105) 8500
第四步，审核凭证、记账，得到专门用来反映各现金流量代码的明细账、统计表。在“账表一现金流量表”中可查询这些明细账、统计表。现金流量明细账已经包括现金流量表(主表)中所有数据。
第五步，利用报表系统定义、编制现金流量表。定义表中项目计算公式时应选取账务函数中的“现金流量项目金额”。
(三)对现金流量代码法的评价该编制方法编制现金流量表基本原理简单易懂，针对性强，操作简便，可以分年、月时间段编制；新增数据输入量小(只要求输入现金流量代码金额)，定义表中项目计算公式简单明了，输出账表清晰；可以促使会计信息化人员对现金流量表项目内容的真正理解。但笔者认为，该编制方法增加了填制记账凭证的难度，对填制凭证人员素质要求较高，混淆了制单人与制表人的职责权限，责任范围不清晰。
与会计科目代码法相比，其共同点在于在编制凭证时就区分不同的现金流量表中的项目。
三、记账凭证分解法
(一)基本原理先将所有记账凭证自动或手工分解为一借一贷的凭证，然后设置各现金流量表项目的数据来源，最后根据各项目的数据来源对一借一贷的凭证进行过滤，将符合条件的记账凭证金额进行汇总得出现金流量表各项目的金额。
(二)实现过程具体分为以下几步：
第一步，启动“现金流量表”系统，设置基本科目。根据现金流量表的特点，选择现金、应收和应付类科目。 第二步，设置税率、汇率。设置税率是指设置增值税率，其中包括进项税率、销项税率，以便价税分离。设置汇率适用于有外币核算的企业，设置各种外币的期末汇率。
第三步，拆分凭证。包括拆分多借多贷和凭证准备两部分。由于现金流量表的填报要求，系统在生成现金流量表之前，要对企业的凭证进行一次规范性处理，以明确每笔业务的流向。规范性处理的内容是将多借多贷凭证、一借多贷凭证、一贷多借凭证按需要拆分成一借一贷凭证，同时进行价税分离工作。经过拆分的凭证，只是从形式上发生了变化，各科目的金额仍与账务系统相等。拆分凭证时，只需要用户参与对多借多贷凭证的拆分，其余工作将通过“凭证准备”由系统自动完成。
第四步，定义填报项目。填报项目是反映在现金流量表上的项目，系统已经按财政部发行的现金流量表进行了预置。 第五步，定义项目数据来源，即各项目应该从哪些一借一贷凭证中取数及其正负号。例如，若“销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收账款和应收票据+当期预收的账款一当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账”，则该项目的数据来源可设置如表3所示：
对于各项目的数据来源，系统提供了四种方法，即凭证分析、查账指定、取自报表、取自总账。上例主要是通过凭证分析的方法来设置的。
第六步，生成现金流量表。经过拆分凭证和定义项目数据来源之后，系统根据数据源对所有一借一贷凭证进行过滤，凡是符合条件的就按正负号将其金额加到该项目上或从该项目中减去，得出现金流量表各项目金额。
(三)对记账凭证分解法的评价该方法能正确区分制单人与制表人的责任范围，不会增加制单人的工作负担，不影响凭证的正常填制；符合计算机处理的特点，利用计算机对重复性业务自动进行汇总和计算，避免了人力的重复性劳动，一定程度上提高了工作效率。但该方法是利用单独的现金流量表系统，初始化设置比较复杂，特别是其中的项目数据来源的设置过程比较难，对于制表人的素质要求较高，一般会计人员很难胜任；若项目数据来源设置不完整，将容易导致遗漏某些数据，从而造成编制出的现金流量表数据不准确，需要根据账簿和凭证进行手工调整，编表的随意性大。
上述几种方法从易用性、报表准确性、工作效率性等来看，笔者认为现金流量代码法是一种较好的编制方法。许多财务软件在账务处理系统中都有设置现金流量科目的功能，提供了现金流量项目代码，能够查询出记账后一定时期现金流量项目代码金额；另外在报表系统中提供了单独的设置现金流量项目计算公式的函数，操作简单，各环节紧紧相扣，从而保证了报表编制的准确性，也提高了会计工作效率。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。等你明白了，会计真的很简单了。