一自产自用应税消费品应纳税额的计算.pptx
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1、一、自产自用应税消费品应纳税额的计算一、自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用自产自用:就是纳税人生产应税消费品后,不是用于:就是纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售,而是用于自己连续生产应税消费品,直接对外销售,而是用于自己连续生产应税消费品,或用于其他方面。或用于其他方面。(一)用于连续生产应税消费品(一)用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税。费品的,不纳税。例如:将自产的烟丝用于连续生产卷烟,则烟丝不纳例如:将自产的烟丝用于连续生产卷烟,则烟丝不纳消费税。将自产的酒精用于连续生产粮食白酒
2、,则酒消费税。将自产的酒精用于连续生产粮食白酒,则酒精不纳消费税。精不纳消费税。第三节第三节 自产自用、委托加工及进口应税消费品应纳税额的计算自产自用、委托加工及进口应税消费品应纳税额的计算(二)用于其他方面(二)用于其他方面纳税人自产自用的应税消费品,除用于连续生产应税消纳税人自产自用的应税消费品,除用于连续生产应税消费品外,凡用于其他方面的,于移送使用时纳税。如:费品外,凡用于其他方面的,于移送使用时纳税。如:石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。汽车厂把自产的小气车提供给上级主管部门设备使用。汽车厂把自产的小气车提供给上
3、级主管部门使用。摩托车厂把自产摩托车赠送或赞助给摩托车拉力使用。摩托车厂把自产摩托车赠送或赞助给摩托车拉力赛赛手使用,兼作商品广告等。赛赛手使用,兼作商品广告等。例例1 1:某日化公司将:某日化公司将5 5箱化妆品赠送给关系单位,每箱价箱化妆品赠送给关系单位,每箱价格为格为240240元(不含增值税)。化妆品的消费税税率为元(不含增值税)。化妆品的消费税税率为30%30%。计算应纳的消费税。计算应纳的消费税。应纳税额应纳税额=240530%=360=240530%=360(元)(元)(三)组成计税价格的计算(三)组成计税价格的计算纳税人自产自用的应税消费品,凡用于其他方面,应当纳税人自产自用的
4、应税消费品,凡用于其他方面,应当纳税的,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税的,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格,如果当月同类消费品各期销售价类消费品的销售价格,如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。但有下列情格高低不同,应按销售数量加权平均计算。但有下列情况之一的,不得列入加权平均计算况之一的,不得列入加权平均计算:(1 1)销售价格明显偏低又无正当理由的;)销售价格明显偏低又无正当理由的;(2 2)无销售价格的。)无销售价格的。例例2
5、 2:某日化公司将:某日化公司将5 5箱化妆品赠送给关系单位,已知箱化妆品赠送给关系单位,已知在当月销售的在当月销售的200200箱化妆品中,第一次箱化妆品中,第一次7070箱,单价箱,单价200200元,销售价格元,销售价格1400014000元;第二次销售元;第二次销售5050箱,单价箱,单价240240元,元,销售价格销售价格1200012000元;第三次销售元;第三次销售2020箱,单价箱,单价100100元,销元,销售价格售价格20002000元;第四次销售元;第四次销售6060箱,单价箱,单价216.67216.67元,销元,销售价格售价格1300013000元。计算赠送这元。计算
6、赠送这5 5箱化妆品应纳的消费税。箱化妆品应纳的消费税。第三次价格明显偏低,不能列入加权平均范围。第三次价格明显偏低,不能列入加权平均范围。加权平均销售价格加权平均销售价格=(14000+12000+1300014000+12000+13000)/(70+50+6070+50+60)=216.67=216.67(元)(元)应纳税额应纳税额=216.67*5*30%=325=216.67*5*30%=325(元)(元)如果当月无销售或者当月未完结,应按照同类消费品上月或最近月份的销售如果当月无销售或者当月未完结,应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的,按组成计
7、税价格计算纳税。价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格=(成本(成本+利润)利润)/(1-消费税税率)消费税税率)利润利润=成本成本*成本利润率(全国平均的)成本利润率(全国平均的)93年国家税务总局确定的全国平均成本利润率是年国家税务总局确定的全国平均成本利润率是1、甲类卷烟、甲类卷烟 10%11、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 6%2、乙类卷烟、乙类卷烟 5%12、汽车轮胎、汽车轮胎 5%3、雪茄烟、雪茄烟 5%13、摩托车、摩托车 6%4、烟丝、烟丝 5%14、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 10%5、粮食白酒、粮食白酒 10%1
8、5、高档手表、高档手表 20%6、薯类白酒、薯类白酒 5%16、游艇、游艇 10%7、其他酒、其他酒 5%17、木制一次性筷子、木制一次性筷子 5%8、酒精、酒精 5%18、实木地板、实木地板 5%9、化妆品、化妆品 5%19、乘用车、乘用车 8%10、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 5%20、中轻型商用客车、中轻型商用客车 5%组成组成 计税价格公式的导出计税价格公式的导出组成计税价格组成计税价格=成本成本+利润利润+消费税消费税消费税消费税=组成计税价格组成计税价格*消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格=成本成本+利润利润+组成计税价格组成计税价格*税率税率组成计税价格组成计税价格-组成计
9、税价格组成计税价格*税率税率=成本成本+利润利润组成计税价格组成计税价格*(1-1-消费税税率)消费税税率)=成本成本+利润利润组成计税价格组成计税价格=(成本(成本+利润)利润)/(1-1-消费税税率)消费税税率)例例3:某化妆品公司将一批自产的化妆品用作:某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利,这批化妆品的成本职工福利,这批化妆品的成本8000元元。计算应计算应纳的消费税税额纳的消费税税额。组成计税价格组成计税价格=(成本(成本+利润)利润)/(1-消费税税消费税税率)率)=(8000+80005%)/(1-30%)=8400/0.7=12000(元)(元)应纳税额应纳税额=12000
10、30%=3600(元)(元)【例题例题-计算题计算题3-73-7】某化妆品公司将一批自某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利,化妆品的成本为产的化妆品用作职工福利,化妆品的成本为6000 6000 元,该化妆品无市场同类产品销售价格,元,该化妆品无市场同类产品销售价格,但已知其成本利润率为但已知其成本利润率为5%,5%,消费税税率为消费税税率为3030。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。【解析解析】(1 1)组成计税价格)组成计税价格=60006000(60005%60005%)/(l-30%)=9000(l-30%)=9000(元)(元)(2 2)应纳税
11、额)应纳税额900030%=2700900030%=2700(元)(元)(一)委托加工应税消费品的确定(一)委托加工应税消费品的确定【例题例题单选题单选题3-43-4】甲企业为增值税一般纳税人,甲企业为增值税一般纳税人,20072007年年4 4月接受某烟厂委托加月接受某烟厂委托加工烟丝,甲企业自行提供烟叶的成本为工烟丝,甲企业自行提供烟叶的成本为35 00035 000元,代垫辅助材料元,代垫辅助材料20002000元,发生元,发生加工支出加工支出40004000元;甲企业当月允许抵扣的进项税额为元;甲企业当月允许抵扣的进项税额为340340元。下列表述正确的是元。下列表述正确的是()。()
12、。A.A.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税360360元,应代收代缴消费税元,应代收代缴消费税1845018450元元B.B.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税10201020元,应代收代缴消费税元,应代收代缴消费税17571.4317571.43元元C.C.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税680680元,应纳消费税元,应纳消费税1845018450元元D.D.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税1011510115元,应纳消费税元,应纳消费税1845018450元元【答案答案】D D【解析解析】本题不属于委托加工业务,而属于甲企业自制应税消费品销售,本题不属于委托加工业务,而属于甲企业自制应税消费
13、品销售,组价组价=(35000+2000+400035000+2000+4000)(1+5%1+5%)(1-30%1-30%)=61500=61500(元)(元)甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115=6150017%-340=10115(元)(元)应纳消费税应纳消费税6150030%=184506150030%=18450(元)。(元)。二、二、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算(二)代收代缴税款的规定(二)代收代缴税款的规定1 1、受托方是非个体经营者、受托方是非个体经营者对于确实属于委托加工应税消费品的,由受托方在向委托方交对
14、于确实属于委托加工应税消费品的,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。这样,受托方就是法定的代收代缴义务货时代收代缴消费税。这样,受托方就是法定的代收代缴义务人。人。(1 1)对于受托方没有按规定代收代缴税款的,并不能因此免除)对于受托方没有按规定代收代缴税款的,并不能因此免除委托方补缴税款的责任。委托方要补缴税款委托方补缴税款的责任。委托方要补缴税款(对受托方不再重复对受托方不再重复补税了,但要处以应代收代缴税款补税了,但要处以应代收代缴税款5050以上以上3 3 倍以下的罚款倍以下的罚款)。对委托方补征税款的计税依据是:如果在检查时,收回的应税对委托方补征税款的计税依据是:如果在检查时,
15、收回的应税消费品已经直接销售的,按销售额计税;收回的应税消费品尚消费品已经直接销售的,按销售额计税;收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的未销售或不能直接销售的(如收回后用于连续生产等如收回后用于连续生产等),按组成,按组成计税价格计税。计税价格计税。(2)委托加工的应税消费品,如果受托方在交货时已代收代缴消费税委托方收回后直接出售的,不再征收消费税。委托方收回后直接出售的,不再征收消费税。委托方收回后自用的,按以下办法处理:委托方收回后自用的,按以下办法处理:收回的应税消费品用于连续生产应税消费品:生收回的应税消费品用于连续生产应税消费品:生产出的最终应税消费品对外出售,要征收消费税产出的
16、最终应税消费品对外出售,要征收消费税和增值税,同时准予扣除委托加工环节征收的消和增值税,同时准予扣除委托加工环节征收的消费税。费税。用于其他方面:不征收消费税,只征收增值税。用于其他方面:不征收消费税,只征收增值税。【例例题题-计计算算题题3-83-8】某某化化妆妆品品厂厂(增增值值税税一一般般纳纳税税人人),20082008年年5 5月月份份经经济济业务如下:业务如下:(1 1)销销售售成成套套化化妆妆品品取取得得不不含含增增值值税税价价款款300 300 000000元元,增增值值税税销销项项税税额额51 51 000000元元。(2 2)当当月月收收回回委委托托加加工工的的化化妆妆品品直
17、直接接出出售售,不不含含增增值值税税售售价价为为100 100 000000元,收回时受托方按其同类产品售价代收代缴消费税元,收回时受托方按其同类产品售价代收代缴消费税25 00025 000元。元。(3 3)为为生生产产甲甲种种化化妆妆品品,本本月月购购入入乙乙种种化化妆妆品品一一批批,取取得得的的增增值值税税专专用用发发票上注明价款票上注明价款200 000200 000元,增值税进项税额元,增值税进项税额34 00034 000元,当月全部投入生产。元,当月全部投入生产。(4 4)将将自自产产化化妆妆品品一一批批以以福福利利形形式式发发放放给给本本厂厂职职工工,按按同同类类产产品品不不含
18、含增增值税售价计算,价款为值税售价计算,价款为50 00050 000元,成本价元,成本价30 00030 000元。元。(5 5)将将护护肤肤品品、护护发发品品、化化妆妆品品装装入入一一个个盒盒内内作作为为礼礼品品送送给给关关系系单单位位,不含税售价为不含税售价为20 00020 000元。元。【要求要求】根据上述资料,计算该厂当月应纳的增值税额和消费税额。根据上述资料,计算该厂当月应纳的增值税额和消费税额。【解析解析】30000030%+5000030%+2000030%-30000030%+5000030%+2000030%-20000030%=5100020000030%=51000(
19、元)(元)委托加工的应税消费品,按受托方委托加工的应税消费品,按受托方同类消费品的同类消费品的销售价格销售价格计税,没有同类消费品的销售价格的,计税,没有同类消费品的销售价格的,按组成计税价格计税。公式为:按组成计税价格计税。公式为:组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)/(1-1-消费消费税税率)税税率)材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本。纳税人必须在委托加工合同上如实注明(或以其纳税人必须在委托加工合同上如实注明(或以其他方式提供)材料成本。他方式提供)材料成本。未提供材料成本的,怎么办?未提供材料成本的,怎么办?(
20、三)组成计税价格的计算(三)组成计税价格的计算【例题-计算题3-9】甲酒厂为增值税一般纳税人,2007年7月发生以下业务:(1)从农业生产者手中收购粮食30吨,每吨收购价2000元,共计支付收购价款60000元。(2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒,白酒加工完毕,企业收回白酒8吨,取得增值税专用发票,注明加工费40000元,其中含代垫辅料15000元,加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算(1)乙酒厂代收代缴的消费税;(2)甲酒厂当期增值税的进项税额。【解析】(1)乙酒厂代收代缴的消费税的组成计税价格302000(1-l3%)+40000(1-20%)115250(
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