一般企业交易或事项的账务处理.pptx
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1、第7章 一般企业主要交易 和事项的账务处理 本本章章将将运运用用前前述述会会计计基基本本理理论论和和会会计计方方法法,具具体体探探讨讨一一般般企企业业主主要要交交易易或或事事项项的的账账务务处处理理方方法法,并并达达到到熟熟练练应应用用这这些些理理论论和和方方法法的的目目的的。主主要要介介绍绍一一般般企企业业的的性性质质及及其其交交易易或或事事项项处处理理的的主主要要内内容容,按按企企业业筹筹资资活活动动、经经营营活活动动、投投资资活活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。内内容容导导图图企业性质及其主要活动内容7.1一一般般企企业业概概念念及
2、及其主要交易和事项其主要交易和事项了解了解内容与处理方法7.2筹筹资资活活动动交交易易和和事项及其账务处理事项及其账务处理掌握掌握内容与处理方法7.4投投资资活活动动交交易易和和事项及其账务处理事项及其账务处理掌掌握握账户设置账户设置复式记账复式记账会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计要素会计要素会计假设会计假设会计确认会计确认会计计量会计计量会计目标会计目标企业企业筹资活动筹资活动经营活动经营活动活动活动投资活动投资活动活动活动事项事项交易交易内容与处理方法掌握掌握7.3经经营营活活动动交交易易和和事项及其账务处理事项及其账务处理内容与处理方法7.5经营成果形成与分配及其账务处理经营成果形成
3、与分配及其账务处理掌握掌握7.1 一般企业及其主要交易和事项一般企业及其主要交易和事项 7.1.1 一般企业的概念及其组织性质一般企业的概念及其组织性质 1.一般企业的概念一般企业的概念 以从事产品生产和销售,或只从事商品销以从事产品生产和销售,或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业(也称制造业)、商业企业分别称为工业企业(也称制造业)、商业企业和劳务性企业。和劳务性企业。工业性企工业性企业业商业性企商业性企业业劳务性企劳务性企业业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企业2一般企
4、业的性质一般企业的性质 一般企业与商业银行、保险公司和证券一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样,是以盈利为其主要经营目公司等企业一样,是以盈利为其主要经营目标的经济组织。标的经济组织。工业性企工业性企业业商业性企商业性企业业劳务性企劳务性企业业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企业以盈利为其主要经营目标以盈利为其主要经营目标7.1.2 一般企业的主要交易和事项内容一般企业的主要交易和事项内容 交易和事项内容交易和事项内容企业资金运动所体企业资金运动所体现出来的具体内容。现出来的具体内容。资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过
5、程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项7.2 筹资活动交易和事项及其账务处理筹资活动交易和事项及其账务处理 7.2.1 筹资活动交易和事项的主要内容筹资活动交易和事项的主要内容 1.导致企业资本规模变化的交易和事项导致企业资本规模变化的交易和事项 资金筹集资金筹集资
6、金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项(1)实收资本(或股本);)实收资本(或股本);(2)资本公积)资本公积按其投资形式不同可分为:货币资金投资,实物资按其投资形式不同可分为:货币资金投资,实物资产投资和无形资产投资;产投资和无
7、形资产投资;按投资主体不同可分为:国家资本金、法人资本金、按投资主体不同可分为:国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等个人资本金和外商资本金等2.导致企业负债规模变化的交易和导致企业负债规模变化的交易和事项事项(1)银行借款;()银行借款;(2)债券发行)债券发行7.2.2 筹资活动交易和事项的账务处理筹资活动交易和事项的账务处理 1账户设置账户设置(11)股本核算的账户设置)股本核算的账户设置 股股 本本 退还给投资 按面额发行 者数 (面值面值)溢价发行 (面值面值)期末余额期末余额 资产类账户资产类账户 银行存款 银行存款 实际收款 (扣除发行费)实际收款 (扣除发行费)管理费
8、用 资本公积 长期待摊费用支付发行费 摊销发行费股股 本本 在非股份企业为在非股份企业为实收资本实收资本账户性质:账户性质:所所有者权益有者权益账户结构:账户结构:贷增借减贷增借减对应账户:对应账户:见图示见图示账务处理账务处理 见例见例71(12)实收资本核算的账户设置)实收资本核算的账户设置 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质:账户性质:所所有者权益有者权益账户结构:账户结构:贷增借减贷增借减对应账户:对应账户:见图示见图示均均为为资资产产类类账账户户 实收资本实收资本(股本)股本)退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币
9、投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同账务处理账务处理 见例见例7274 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户:对应账户:见图示见图示应付利息应付利息(2)短期借款核算的账户设置)短期借款核算的账户设置短期借款账务处理短
10、期借款账务处理 见例见例75、8银行存款长期借款长期借款偿还本金 借入本金 建设期内 用借款付 利息数 负债类账户负债类账户 银行存款 在建工程财务费用应付利息应付利息到期偿还数 建设期内 借款利息 (到期支付)还款期应 付利息负债类负债类账账 户户计入工程成本计入工程成本(3)长期借款核算的账户设置)长期借款核算的账户设置长期借款账务处理见例长期借款账务处理见例76、9、10(4)应付债券核算的账户设置)应付债券核算的账户设置应付债券应付债券面值面值到期支付数 实收款数 银行存款银行存款 应付利息应付利息实际支付数 应付数负债类账户负债类账户负债类账户负债类账户 在建工程等应付债券账务处理应
11、付债券账务处理 见例见例77、11、122账务处理账务处理见例见例71 7123.账户记录账户记录见图见图717.3 经营活动交易和事项及其账务处理经营活动交易和事项及其账务处理7.3.1 经营活动交易和事项的主要内容经营活动交易和事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项1.主营业务交易和事项:供应、生产和销售主营业务交易和事项:供应、
12、生产和销售2.其他业务交易和事项:处理积压材料等其他业务交易和事项:处理积压材料等结算资金结算资金结算结算资金资金7.3.2 经营活动交易和事项的账务处理经营活动交易和事项的账务处理1.材料采购交易或事项的会计处理材料采购交易或事项的会计处理(1)材料的购入与保管)材料的购入与保管产品生产品生产计划产计划材料采材料采购计划购计划签订购签订购料合同料合同购入购入材料材料计算采计算采购成本购成本办理入办理入库手续库手续(2)材料采购实际成本的构成)材料采购实际成本的构成 购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票买价采购费用买价采购费用相关税金、保险费、运输费和包装费等(3)材
13、料采购货款的结算方式)材料采购货款的结算方式 现金结算方式;现金结算方式;预付款结算方式;预付款结算方式;赊购方式;赊购方式;商业汇票结算方式商业汇票结算方式 购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算赊购方式与商业汇票结算方式赊购方式与商业汇票结算方式购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算双方达成付款期限协议,将来付款双方达成付款期限协议,将来付款赊购结算赊购结算向销售方做出付款期限承诺,将来付款向销售方做出付款期
14、限承诺,将来付款商业汇票结算商业汇票结算(4)账户设置)账户设置 原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额:在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质:负债类负债类账户账户账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 在途物资在途物资账户性质账户性质:资产资产(成本成本)类类账户账户尚未运达企尚未运
15、达企业或尚未入业或尚未入库的采购物库的采购物资等资等 银行存款等应付账款应付账款(票据票据)预付账款等预付账款等 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款 注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费负债类账户。但负债类账户。但结构较特殊:借结构较特殊:借方发生额在先;方发生额在先;余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料(5)账务处理)账务处理 见例见例71320 2.产品生产交易或事项的账务处理产品生产交易或事项的账务处理(1)生产费用及其计入生产成本方式)生产费用及其计入生产成本方式 直接材料直接材料制造费用制造费用直接人
16、工直接人工生产费用内容生产费用内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 生产费用生产费用生产成本生产成本(2)账户设置)账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质:账户性质:资产资产(成本
17、成本)类类账户结构:账户结构:借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 至此,产品生至此,产品生产成本内容全部归产成本内容全部归集完毕集完毕完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额:期末余额:在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数(一般为本月全部发生额)生产成本生产成本账户性质:账户性质:资产资产(成本成本)类类账户结构:账户结构:借增贷减借增贷减直接材料、直接人工直接材料、直接人工一般采取直接计入方式一般采取直接计入方式(3)账务处理)账务处理 见例见例72130 3.产品销售交易或事项的账务处理产品销售交易或事项的账务
18、处理(1)营业收入与营业成本的概念与内容)营业收入与营业成本的概念与内容 营业收入营业收入收收 入入主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入(4)账户记录)账户记录 见图见图712 费费 用用销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本与销售过程有与销售过程有关的其他费用关的其他费用营业成本属营业成本属于费用性质于费用性质(2)账户设置)账户设置 1)主营业务收入核算的账户设置)主营业务收入核算的账户设置 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款(票据
19、票据)应收数应收数 收回数收回数期末余额:期末余额:(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额:期末余额:(预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质:账户性质:收入类账户收入类账户账户结构:账户结构:贷增借减,贷增借减,期末一般无余额期末一般无余额结算方式结算方式1 1:现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质:账户性质:资产类账户资产类账户账户结构:账户结构:借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2:信用结算信用结算结算方式结算方式3 3:预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质:账户性
20、质:负债类账户负债类账户账户结构:账户结构:贷增借减贷增借减货款结算方式货款结算方式!例见例见731362)主营业务成本核算的账户设置)主营业务成本核算的账户设置 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额:期末余额:(结存数)主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转主营业务成本主营业务成本账户性质:账户性质:费用类账户费用类账户账户结构:账户结构:借增贷减,借增贷减,期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 例见例见7373)其他业务收入、成本核算的账户设置)其他业务收入、成本核算的账户设置 其他业务收入其他业务收入账户性质:账户性质:收入类账户收入
21、类账户账户结构:账户结构:贷增借减,贷增借减,期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本账户性质:账户性质:费用类账户费用类账户账户结构:账户结构:借增贷减,借增贷减,期末一般无余额期末一般无余额例见例见738404)销售费用、营业税金及附加核算的账户设置)销售费用、营业税金及附加核算的账户设置 应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数销售费用销售费用账户性质:账户性质:费用类账户费用类账户账户结构:账户结构:借增贷减,借增贷减,期
22、末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费 销售费用销售费用发生数发生数 期末结转期末结转营业税金及附加营业税金及附加账户性质、账户账户性质、账户结构:同上结构:同上期末结转期末结转例见例见74145(4)账户记录)账户记录 见图见图714(3)账务处理)账务处理见例见例73145 7.4 投资活动交易和事项及其账务处理投资活动交易和事项及其账务处理 7.4.1 投资活动交易和事项的主要内容投资活动交易和事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资
23、金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项(1)对内投资(实物)对内投资(实物资产、非实物资产)资产、非实物资产)目的:为经营活动提目的:为经营活动提供劳动资料等供劳动资料等(2)对外投资)对外投资(债权(债权性投资和权益性)性投资和权益性)目的:利用富裕资金目的:利用富裕资金创造更多的经济效益创造更多的经济效益固定固定资金资金无形无形资金资金长期长期股权股权投资投资持
24、持 有有至至 到到期投资期投资可供出可供出售金融售金融资资 产产交交 易易性性 金金融资产融资产7.4.2 投资活动交易和事项的账务处理投资活动交易和事项的账务处理1.固定资产投资交易或事项的账务处理固定资产投资交易或事项的账务处理(1)固定资产投资交易或事项的主要内容)固定资产投资交易或事项的主要内容1)购买方式形成:发生的交易和事项主要有)购买方式形成:发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算;购置固定资产的货款及税金的结算;2)建造过程完成:发生的工程物资、人工和)建造过程完成:发生的工程物资、人工和机械设备消耗等;机械设备消耗等;3)由投资者投资形成:公允价值等;)由投资者
25、投资形成:公允价值等;4)固定资产在使用过程中发生价值损耗或减)固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值;及其出售和报废清理的处置等。值;及其出售和报废清理的处置等。固定固定资产资产从从2009年起,购年起,购买设备产生的进项买设备产生的进项税额应在税额应在“应交税应交税费费”账户单独核算,账户单独核算,不再计入成本不再计入成本(2)固定资产的确认与计量)固定资产的确认与计量1)固定资产的确认)固定资产的确认必须符合固定资产的定义必须符合固定资产的定义必须同时满足企业所有资产的确认的两个必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件条件2)固定资产的计量)固定资产的计量初始计量初始计量后续计量后续计量
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