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福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计操作规程

为规范高速公路建设项目的跟踪审计行为，提高工作效率、保证审计质量，根据《审计机关国家建设项目审计准则》、审计署《政府投资项目审计管理办法》、《福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计暂行办法》、《福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计工作规定》等有关规定，制定本操作规程。

第一章 总 则

　　第一条 本规程所称福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计，是指审计机关采用跟踪审计形式对我省高速公路建设项目建设全过程（包括建设项目的前期准备阶段、建设实施阶段以及竣工交付阶段）进行的审计。旨在通过及时、有效的审计，在项目建设全过程形成必要的监督制约机制，促进实现规范建设程序、改善建设管理、防止资金流失、节约建设成本、提高资金使用的目标。同时促进加强廉政建设，遏制舞弊行为的发生。
　　第二条 我省高速公路建设项目是指经国家有关部委、省有关部门批准立项的在我省境内建设的高速公路。
　　第三条 实施高速公路建设项目全过程跟踪审计时，应当确定建
设单位（含项目法人和经授权委托进行建设管理的单位，下同）为主要被审计单位。同时，依照法定程序对与建设项目直接有关的勘察、设计、拆迁、评估、施工、监理、采购、供货、咨询等单位（以下简称相关建设单位）取得建设项目资金的真实、合法情况，进行审计或审计调查。
　　第四条 高速公路建设项目全过程跟踪审计应以国家、地方及有关部门有关基本建设方面的法律、法规、规章、规定、办法为审计依据。被审计单位或其上级主管部门制定的制度、章程、决议及项目合同、协议等，不违反现行法规的，可以作为审计参考依据。针对高速公路建设项目的特点，有关业务规范和经济技术标准、经济效益及社会效益评价标准（或）指标，公允的市场价格等也可以作为审计依据。
　　第五条 高速公路建设项目全过程跟踪审计采用定期审计与定点审计有机结合的形式。将项目建设全过程划分为若干阶段进行的跟踪审计，为定期审计；对建设项目确定若干重点环节进行的跟踪审计，为定点审计。

第二章 审计程序

　　第六条 根据我厅年度审计工作计划和高速公路建设情况，按照“全面审计、突出重点”的方针，确定年度跟踪审计项目计划。一个建设项目一年制发一份审计通知书。
　　第七条 根据跟踪审计项目计划，审计机关确定审计组组长或主
审，审计组人员由审计机关、跟踪审计协调办公室、聘请的社会中介机构或者具有与审计事项相关专业知识的人员组成。审计机关对最终的审计结果负责。
　　第八条 审计组应当编制《高速公路建设项目全过程跟踪审计实施方案》，作为实施跟踪审计的作业计划依据。
　　（一）在编制审计实施方案前，应当进行审前调查，详细了解被审计项目的基本情况，分析调查资料。确定审计目标、审计形式和工作重点。审前调查应包括以下内容：
　　1、项目立项批准情况；
　　2、项目概算或预算的批准与调整情况；
　　3、年度预算安排情况；
　　4、建设资金筹措计划与实际到位情况；
　　5、基本建设程序执行情况；
　　6、工程现场管理、工程财务核算、工程材料与设备管理、工程价款结算、工程合同管理等内部控制制度的建立情况；
　　7、其它有关情况。
　　（二）跟踪审计项目的实施方案应包括下列内容：
　　1、编制实施方案的依据；
　　2、建设单位和被审计项目的名称、基本情况；
　　3、建设项目相关单位的名称及基本情况；
　　4、审计范围、内容、形式、方法、重点、目标、实施步骤、预定时间、风险控制；

　　5、审计组成员名单、具体分工和相应职责；
　　6、编制审计实施方案的日期；
　　7、跟踪审计实施方案经跟踪审计协调办公室或审计机关部门负责人审核后，报审计机关分管领导批准，由审计组负责实施。
　　第九条 审计机关应当在实施审计3日前，向主要被审计单位送达《审计通知书》。对于其它被审计单位或实施审计前尚未确定的被审计单位，可根据需要在实施阶段按照法定程序送达审计通知书。审计通知书可采用通用格式。
　　审计通知书应包括以下内容：
　 （一）被审计单位的名称；
　 （二）审计依据、范围、内容、方式、时间；
　 （三） 对被审计单位配合审计工作的具体要求；
　 （四） 审计组成员名单；
　 （五） 审计机关公章和签发日期；
　 （六）审计通知书中应要求被审计单位在跟踪审计过程中根据项目进展程度向审计组提供以下资料：
　　1、项目批文：包括项目建议书、可行性研究报告、初步设计或扩初设计、施工图设计及审批文件等。
　　2、招标投标资料：包括招投标文件、中标通知书及有关会议纪要等。
　　3、建设项目相关单位的资质证明、取费证书、预结算编制人员资质证书等。

　　4、项目前期征地拆迁资料。
　　5、经济合同：包括总承包、分包、设计、拆迁、评估、施工、监理、咨询、材料（含设备）采购等合同给予项目有关的协议、纪要、各种签证等。
　　6、工程计量报告及竣工验收资料等（如：施工日志、质量评定单等）。
　　7、竣工图。
　　8、工程结算资料：包括工程量计算资料、单价测算资料、工料分析单及汇总计算资料等。
　　9、“基本建设项目概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”、“竣工财务决算说明书”等。
　　10、项目有关财务账簿、报表和尾工工程资料等。
　　向被审计单位送达审计通知书时，应当要求被审计单位法定代表人和项目主管人员就提供资料的真实、完整和相关诉讼情况和未尽事项作出书面承诺。
　　第十条 跟踪审计实施阶段，审计组负责收集审计证明材料。审计证明材料种类有：
　 （一）被审计单位提供的与审计事项有关的各种资料。
　 （二）审计人员通过观察、调查、审核、计算等方法收集形成的、能够证实审计事项真相的证明材料（含纸质、影像资料等）。
　　第十一条 审计证明材料应符合客观性、相关性、充分性、合法性的要求。

　　第十二条 审计证明材料应按照国家审计准则的规定，取得相关责任人的签名或盖章。审计人员对证据提供者拒绝签名或盖章的审计证据，应当注明拒绝签名或盖章的原因和日期。拒绝签名或盖章不影响事实存在的，该审计证据经审计组两人以上签字仍然有效。
　　第十三条 审计组应当建立《跟踪审计日记》，由审计人员负责记载，组长或主审检查。及时记载审计时间、工作过程和内容（包括审计内容、项目现状、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果等）。日记要注重反映量化成果，要真实反映跟踪审计全貌的审计工作日志。
　　第十四条 跟踪审计过程中，审计人员应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。审计组组长应对审计工作底稿进行复核，并签署复核意见。
　　审计工作底稿的主要内容包括：
　　1、被审计单位名称；
　　2、审计项目的名称及实施时间；
　　3、审计过程记录；
　　4、审计人员对审计事项的判断意见；
　　5、编制者的姓名及编制日期；
　　6、复核意见、复核者的姓名及符合日期。
　　审计工作底稿编制应做到真实客观、内容完整、事实清楚、重点突出。

　　第十五条 跟踪审计实施阶段，审计组应按照“同步跟进、定期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则，针对发现的问题，定期提出意见和建议，并出具《高速公路建设项目跟踪审计意见执行单》。鉴于意见、建议主要供被审计单位改进工作之用，为简化操作程序，可以审计组名义制发。根据每月审计情况的结果进行编制，年终进行汇总，作为出具审计报告、下达审计决定的主要依据。对于重大事项，应经跟踪审计协调办公室专题会议讨论，必要时由审计机关作移送处理或出具专题审计报告。
　　审计组应重视审计意见或建议的针对性和可操作性。
　　审计意见执行单的内容主要包括：
　　1、审计发现的主要问题；
　　2、审计意见和建议；
　　3、被审计单位意见；
　　4、审计意见和建议的执行和落实情况。
　　意见执行单由审计组主审填制，审计组组长、主审应负责督促被审计单位执行和落实审计组提出的意见和建议的情况，并做好相关记录。
　　第十六条 每年年度终了，审计组应向跟踪审计协调办公室、审计机关提交年度跟踪审计工作报告；应负责起草审计报告、审计决定等法定文书，由审计机关出具审计报告、下达审计决定等法定文书，作为高速公路建设项目竣工决算的重要依据。

第三章 审计内容

　　第十七条 建设前期准备阶段跟踪审计的主要内容：
　 （一）建设项目立项、可研、初步设计、规划、土地征迁和环保等文件是否经有权部门审查批准，项目是否列入年度基建计划，资金来源是否合规、合法是否落实；
　 （二）施工图设计是否符合初步设计标准；
　 （三）建设项目勘察、设计、施工、监理等是否按程序进行招投标，并按规定签定合同；
（四）建设项目（建设单位）内控制度是否建立健全并得到有效执行；
　 （五）前期费用收支是否合法、合规，征地拆迁资金的使用是否合法，补偿标准是否合理等。
　　第十八条 建设实施阶段跟踪审计的主要内容：
　 （一）设计变更、建设内容变更等事项是否按照规定程序报有权机关审查批准；
　 （二）项目施工、设计各环节是否执行国家环保有关法律法规；
　 （三）项目资本金是否按工程进度及时到位；
　 （四）建设资金的使用是否真实、合法、合规，有无转移、侵占、挪用建设资金和损失浪费等问题；
　 （五）工程价款的计量支付是否真实、合法，是否严格按合同付款，工程索赔、材料价差核定等是否符合规定，从业单位有无违规转
（分）包行为；
　 （六）设备、材料等是否按设计要求和合同规定进行采购，验收、保管、使用以及是否合规、有效；
　 （七）项目进度是否按计划完成，项目投资完成额是否真实、准确；
　 （八）建设项目成本是否严格按照概算及有关制度正确归集，基建收入来源和债权债务是否真实、合法，税、费是否按规定及时、足额计缴，财务报表是否真实、准确；
　 （九）其他需要审计的事项。
　　第十九条 竣工交付阶段跟踪审计的主要内容：
　 （一）项目投资及概（预）算执行情况；
　 （二）建设资金来源、支出及结余等财务情况；
　 （三）检查待摊投资的真实性、合法性。工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费是否真实，其分摊是否合理，有无挤占工程投资支出；审查各种非正常损失费用的真实性，核销有无经过有权部门审核批准。
　 （四）检查建安工程投资的真实性、合法性。审查竣工图及相关资料的真实性，审查竣工资料与实物是否一致。检查工程量的真实性，以及工程单价与取费的准确性。审查工程价款是否与合同条款一致，以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。
　 （五）竣工工程概况表、竣工财务决算表和说明书、交付使用资产总表及明细表等的编制情况。

　 （六）检查尾工工程。重点检查建设单位预留建设项目未完工程投资的真实性、合法性。
　 （七）审计建设项目效益情况，依据有关经济、技术、社会和环境等评价指标，对建设项目投资决策的有效性、经济合理性进行评价，分析影响投资效益的各种因素。

第四章 审计方法

　　第二十条 高速公路建设项目跟踪审计应将项目的前期准备阶段纳入审计范围，做好审前调查和各项衔接工作，掌握并监督项目前期准备阶段的相关情况，确定项目重点环节的审计内容和审计方法。项目立项以后就可安排跟踪审计。
　　第二十一条 审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立有效沟通制度，积极了解项目的进展情况，有选择地参加工程例会、收集、掌握工程审计的相关情况，定期或不定期地组织工程审计专题会议。审计组应根据跟踪审计实施方案的要求，全面审计与抽样审计相结合，对审计发现的问题及时提出审计意见或建议。
　　第二十二条 审计组在工程的各个环节可按照下列方法实施：
　　（一）前期准备阶段
　　1、审计组应积极了解项目的设计动态，关注设计方案的经济合理性，重点加强对设计概算及施工图预算的审计监督，从源头上控制工程造价。

　　2、审计组在项目拆迁阶段，应重点关注评估结果的准确性和补偿安置费用确认程序的合法性。
　 （1）拆迁评估的结果作为拆迁补偿的主要依据，其准确性和合法性是审计关注的重点，审计组应根据土地性质，国家现行补偿标准办法，对评估单位出具的评估结果进行全面或抽样审核。
　 （2）重点审查实际补偿费用高出评估价格的补偿金额是否履行了必要的程序。审查对疑难问题、个案问题和特例事项的处理是否合理，手续是否完备，是否履行了必要的程序，有无书面记录，并及时提出审计建议。
　 （3）审计组应对拆迁实施单位及相关单位的账目及时审查，通过走访、调查被拆迁户等方法，抽查拆迁实施单位是否按照拆迁安置协议进行补偿，有无弄虚作假，截留、侵占、挪用拆迁资金，并及时提出审计意见。
　　3、审计组在工程招标投标阶段，监督建设项目相关单位的确定程序，重点是施工、监理、供货单位的确定；应在工程开标前，对招标方式、招标文件、评标办法、工程量清单、信息发布方式等方面进行审计监督；列席相关开标、评标或比选会议，检查招投标及比选结果的合法性。
　　4、审计组在工程合同签订阶段，应在合同形成初稿、尚未签字生效前，审查合同具体条款的合理性、合法性、全面性、有效性，对工程款的结算方式、支付方式以及工程质量、工程进度等条款进行审计监督。重点审查合同条款是否与招标文件精神一致，中标单位投标
承诺是否得以体现，并提出审计意见。同时，要求有关单位在经济合同条款中明确国家审计的条款。
　 （二）项目实施建设阶段
　　1、审计组应在建设项目跟踪审计实施方案中规定实施审计的期限，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送分期或汇总工程结算资料，审计组应按跟踪审计方案要求及时出具审计结果。
　　2、审计组应要求被审计单位在上报工程结算的同时，必须附相关的合同、招标投标文件、协议、会议纪要、工程图纸、设计变更、签证、工程量计算、单价测算、工料分析单等资料。
　　3、在项目实施阶段应重点监督监理单位的履职情况，强化监理的质量、进度、投资控制职能，并对监理工作进行定期或不定期的复核检查。
　　4、对于合同内工程项目，相关单位已完成的工作量按合同约定支付进度款。审计组根据项目特点分期对合同内工程项目进行审计，审计结果作为甲乙双方调整结算和竣工决算的依据。
　　5、对于合同外工程项目（包括在工程实施过程中发生的工程变更、额外工程），相关单位必须严格按程序进行申报，并书面说明变更原因，提交实施方案的同时，申报变更价款（要有详细的价格分析和组成），经监理、建设方审核后，报审计组审计。
　　6、对于主要隐蔽工程，建设项目相关单位应在工程隐蔽之前告知审计组，审计组成员进行必要的检查、摄像等取证，重点关注其真实性以及是否按设计规范、设计要求完成。

　　7、对建设项目设备和材料采购的审计。审查采购的方式是否合理、合法、合规，是否进行招投标或比价采购，价格是否符合市场情况，审查设备、材料采购的规格、型号、数量与合同要求是否一致，有无产品合格证。尤其要关注特殊规格材料、非标准设备的采购情况。
　　（三）竣工决算阶段
　　1、工程结束。审计组依据已审计的分期结算，并结合工程变更、其他调整情况，对单位工程结算进行审计。
　　2、重点检查建设成本的真实性、完整性、正确性、合法性。审查竣工决算报表的编制情况，依据项目可行性研究报告中列出的有关指标，结合工程竣工后的实际情况加以分析，指出项目在规划设计、概算、工期、质量等存在的问题，同时进行经济效益、社会效益和环境效益的评价。