个人所得税-PPT课件.pptx

个人所得税法的主要内容个人所得税法的主要内容个人所得税的个人所得税的纳税税义务人人个人所得税的征税范个人所得税的征税范围个人所得税的税率个人所得税的税率个人所得税个人所得税应纳税税额的的计算算个人所得税的税收个人所得税的税收优惠（自学）惠（自学）个人所得税的申个人所得税的申报与与缴纳（自学）（自学）个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人1、居民居民纳税税义务人人2、非居民非居民纳税税义务人人判定标准判定标准居民和非居民纳税义务人的判定标准居民和非居民纳税义务人的判定标准（1）住所）住所标准准住所通常指公民住所通常指公民长期生活和活期生活和活动的的场所，可分所，可分为永久性居住永久性居住场所和所和习惯性居住性居住场所，我国税法采所，我国税法采用的住所用的住所标准是准是习惯性住所性住所标准。准。（2）居住）居住时间标准准居住居住时间是指在一个国境内是指在一个国境内实际居住的日数。我居住的日数。我国国规定的定的标准是一个准是一个纳税税年度内在中国境内居住年度内在中国境内居住满365365日，即以居住日，即以居住满一年一年为时间标准。准。居民纳税义务人居民纳税义务人（1）在中国境内）在中国境内有住所，有住所，即在中国境内定即在中国境内定居的中国公民和外国居的中国公民和外国侨民。民。（2）在中国境内）在中国境内无住所而在中国境内居住无住所而在中国境内居住满1年的年的外国人、海外外国人、海外侨胞和香港、澳胞和香港、澳门、台湾同胞台湾同胞 居民居民纳税税义务人人负有有无限无限纳税税义务，即其，即其所得无所得无论是来源于中国境内是来源于中国境内还是中国境外任是中国境外任何地方，都何地方，都应在中国在中国缴纳个人所得税。个人所得税。非居民纳税义务人非居民纳税义务人 非居民非居民纳税税义务人是人是“在中国境内无住所又在中国境内无住所又不居住或者无住所且在境内居住不不居住或者无住所且在境内居住不满一年的一年的个人个人”。非居民非居民纳税税义务人人负有有有限有限纳税税义务，即其即其仅就其来源于中国境内的所得，向中国就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。个人所得税。个人所得税的征税范围个人所得税的征税范围1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得2 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4、劳务报酬所得、劳务报酬所得5、稿酬所得、稿酬所得6、特许权使用费所得、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得、财产租赁所得9、财产转让所得、财产转让所得10、偶然所得、偶然所得11、其他所得、其他所得个人所得税的税率个人所得税的税率1、超超额累累进税率税率2、比例税率比例税率超额累进税率超额累进税率（1）七）七级超超额累累进税率：税率：适用于工适用于工资、薪金所得、薪金所得及及对承包、承租承包、承租经营成果不成果不拥有所有有所有权的承包、的承包、承租承租经营所得。所得。七七级超超额累累进税率税率税率表税率表（2）五）五级超超额累累进税率：税率：适用于个体工商适用于个体工商户的生的生产、经营所得，所得，对承包、承租承包、承租经营成果成果拥有所有有所有权的承包、承租的承包、承租经营所得及个人独所得及个人独资企企业和合伙和合伙企企业的生的生产、经营所得。所得。五五级超超额累累进税率税率税率表税率表（3）三）三级超超额累累进税率：税率：适用于适用于劳务报酬所得。酬所得。三三级超超额累累进税率税率税率表税率表七级超额累进税率七级超额累进税率级数数全月全月应纳税所得税所得额适用税率（适用税率（%）1 不超不超过1500元的元的 3 2 超超过1500元至元至4500元的部分元的部分10 3 超超过4500元至元至9000元的部分元的部分20 4 超超过9000元至元至35000元的部分元的部分25 5 超超过35000元至元至55000元的部分元的部分30 6 超超过55000元至元至80000元的部分元的部分35 7 超超过80000元的部分元的部分45五级超额累进税率五级超额累进税率级数数全年全年应纳税所得税所得额税率（税率（%）1 不超不超过15000元的元的 52 超超过15000元至元至30000元的部分元的部分103 超超过30000元至元至60000元的部分元的部分204 超超过60000元至元至100000元的部分元的部分305 超超过100000元的部分元的部分35劳务报酬适用三级超额累进税率劳务报酬适用三级超额累进税率级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过20 00020 000元的部分元的部分20200 02 2超过超过20 00020 00050 50 000000元的部分元的部分3030200020003 3超过超过50 00050 000元的部分元的部分404070007000比例税率比例税率一般一般为20%：适用于特：适用于特许权所得，利息、股息所得，利息、股息、红利所得，利所得，财产租租赁所得，所得，财产转让所得，偶所得，偶然所得和其他所得。然所得和其他所得。稿酬所得，适用比例税率，税率稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按，并按应纳税税额减征减征30%。故其。故其实际税率税率为14%。财产租租赁所得中个人出租的居民住房的所得适所得中个人出租的居民住房的所得适用税率从用税率从2001年年1月月1日起日起为10%。(4)(4)储蓄存款利息所得自蓄存款利息所得自20072007年年8 8月月1515日起税率日起税率调整整为5%5%，20082008年年1010月月9 9日起日起免征免征个人所得税。个人所得税。个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算一、一、一般项目应纳税额的计算一般项目应纳税额的计算二、二、特殊项目应纳税额的计算特殊项目应纳税额的计算1、工资、薪金所得工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得3、对企、事业单位的承包经营、承租经营所得对企、事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得劳务报酬所得5、稿酬所得、特许权使用费所得稿酬所得、特许权使用费所得6、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得、偶然所得偶然所得、其他所得其他所得7、财产租赁所得财产租赁所得8、财产转让所得财产转让所得工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数应纳税所得额应纳税所得额=每每月月收收入入额额-每每月月费费用用扣扣除除标标准准（35003500元元或或48004800元）元）对企事业单位的承包承租经营所得对企事业单位的承包承租经营所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数应纳税所得额应纳税所得额纳税年度收入总额必要费用纳税年度收入总额必要费用3500/3500/月月 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权的适用的适用5%35%的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。劳务报酬所得劳务报酬所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数(1)每次收入不足每次收入不足4 000元元 应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额800(2)每次收入在每次收入在4 000元以上元以上应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额（120%）稿酬所得、特许权使用费所得稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率(1)每次收入不足每次收入不足4 000元元 应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额800(2)每次收入在每次收入在4 000元以上元以上应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额（120%）利息、股息、红利所得、偶然所得及其他所得利息、股息、红利所得、偶然所得及其他所得应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%20%）应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额财产租赁所得财产租赁所得应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%20%）(1)(1)每次收入不足每次收入不足4 0004 000元元 应纳税所得额应纳税所得额 每次收入额准予扣除的费用每次收入额准予扣除的费用-修缮费用修缮费用 (800(800元为限元为限)-800 )-800 (2)(2)每次收入在每次收入在4 0004 000元以上元以上 应纳税所得额应纳税所得额 每次收入额准予扣除的费用每次收入额准予扣除的费用-修缮费用修缮费用 (800(800元为限元为限)（120%）财产转让所得财产转让所得应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%20%）应纳税所得额应纳税所得额收入总额财产原值合理费用收入总额财产原值合理费用例：王某建房一栋，造价例：王某建房一栋，造价38 500元，售价元，售价64 000元，在卖房过程中按照支付交易费等有关元，在卖房过程中按照支付交易费等有关费用费用3 000元。元。特殊项目应纳税额的计算特殊项目应纳税额的计算1、全年一次性奖金的计税问题、全年一次性奖金的计税问题2、个人捐赠问题、个人捐赠问题3、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题征税问题4、境外所得已纳税款的扣除、境外所得已纳税款的扣除全年一次性奖金的计税问题全年一次性奖金的计税问题应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（1）计算应纳税所得额：）计算应纳税所得额：当雇员当月工资薪金超过费用扣除标准时：当雇员当月工资薪金超过费用扣除标准时：应纳税所得额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税所得额雇员当月取得全年一次性奖金当雇员当月工资薪金低于费用扣除标准时：当雇员当月工资薪金低于费用扣除标准时：应纳税所得额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税所得额雇员当月取得全年一次性奖金 当月工资所得与费用扣除额的差额当月工资所得与费用扣除额的差额（2）确定适用的税率及速算扣除数）确定适用的税率及速算扣除数以上步计算的应纳税所得额除以以上步计算的应纳税所得额除以12，按其商数确定，按其商数确定适用税率和速算扣除数。适用税率和速算扣除数。注意注意注注 意意1、在一个纳税年度内，对每个纳税人该计算方法、在一个纳税年度内，对每个纳税人该计算方法只能采用一次。只能采用一次。2、雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种、雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，一律于当月工资薪金收入合并，按名目的奖金，一律于当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。税法规定缴纳个人所得税。3、实行年薪制兑现的年薪也按次方法计税。、实行年薪制兑现的年薪也按次方法计税。例：公民张某月工资例：公民张某月工资1200元，年末一次性领取年元，年末一次性领取年终奖金终奖金12000元。计算这笔收入的应纳税额。元。计算这笔收入的应纳税额。个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额额3030的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。同时，按税法，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。同时，按税法规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇佣单位和派后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。所得税。上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单金单(书书)和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。，多退少补。v纳税义务人在中国境外，一个国家或者纳税义务人在中国境外，一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规定计算出该国家或者地区扣于依照上述规定计算出该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国或扣除，但是可以在以后纳税年度的该国或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过最长不得超过5年。年。