中小企业知识51页.pptx
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1、内容摘要我我国国现现行行税税收收制制度度如如 何何 享享 受受 税税 收收 优优 惠惠 政政 策策中中 小小 企企 业业税税 收收 优优 惠惠 政政 策策现行税收制度设计原则法律级次现行税收制度税收优惠方式设计原则财政原则公平原则效率原则适度原则法律级次全国人大及其常委会国务院国务院财税主管部门地方人大及其常委会地方人民政府省以下税务机关税收协定类类 别别件件 数数备备 注注宪法和法律宪法和法律237行政法规行政法规706地方性法规地方性法规7930自治州、自治县的自治条例和单行条自治州、自治县的自治条例和单行条例例772其中,自治条例其中,自治条例139件,单行条例件,单行条例633件。件。
2、规规章章国务院部门规章国务院部门规章2820规章清理后的数据,含清理过程中新制定规章清理后的数据,含清理过程中新制定的规章。的规章。地方政府规章地方政府规章8230现行法律、法规、规章数据统计表现行法律、法规、规章数据统计表(截至(截至2010年年12月月31日)日)现行税收法律性文件数据统计表现行税收法律性文件数据统计表(截至(截至2010年年12月月31日)日)类类 别别件件 数数备备 注注法律法律5行政法规行政法规21其中,涉及地其中,涉及地税税18件件地方性法规地方性法规1规规章章财政部财政部12其中,财政部其中,财政部规章涉及地税规章涉及地税7件,总局规章件,总局规章涉及地税涉及地税
3、39件件总局总局41山东省政山东省政府府4规范性规范性文件文件财政部财政部773总局总局1482税收法律性文件的法律层级-法律法律法律:目前有税收法律分别为:目前有税收法律分别为个人所得税法个人所得税法、税收征收管理法税收征收管理法、全国人大常委会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费全国人大常委会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定税、营业税等税收暂行条例的决定、企业所得税法企业所得税法、车船税法车船税法。法律解释法律解释:全国人大常委会行使立法解释权,其目的和任务是对:全国人大常委会行使立法解释权,其目的和任务是对“需需要进一步明确具体含义要进一步明
4、确具体含义”以及以及“法律制定后出现新的情况,需要明确适法律制定后出现新的情况,需要明确适用法律依据用法律依据”的法律规范进行解释。目前,全国人大常委会没有发布税的法律规范进行解释。目前,全国人大常委会没有发布税收法律解释。收法律解释。国际条约国际条约:公约、协定、安排书、议定书、换文等形式,如国际税收:公约、协定、安排书、议定书、换文等形式,如国际税收协定、协定、WTO、中国对外缔结的商务条约、航海条约。、中国对外缔结的商务条约、航海条约。税收法律性文件的法律层级-法律公约主要是指多个国家之间签订的多边协定。协定主要是指两个国家之公约主要是指多个国家之间签订的多边协定。协定主要是指两个国家之
5、间签订的双边协定。安排书、议定书和换文主要是指政府之间就某个具间签订的双边协定。安排书、议定书和换文主要是指政府之间就某个具体的问题通过非正式途径达成的协议。目前,税收公约仅在特定地区内体的问题通过非正式途径达成的协议。目前,税收公约仅在特定地区内存在,数量很少。而双边税收协定则多达两千多个。至于安排书、议定存在,数量很少。而双边税收协定则多达两千多个。至于安排书、议定书和换文,其数量更不胜枚举。书和换文,其数量更不胜枚举。注:国际条约与国内税收法律的关系注:国际条约与国内税收法律的关系企业所得税法企业所得税法第第58条本身就规定,条本身就规定,“中华人民共和国政府同外国政中华人民共和国政府同
6、外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的,依照协定的规定办理。府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的,依照协定的规定办理。”在考察在考察企业所得税法企业所得税法时,不能仅仅立足于国内立法的角度,还必时,不能仅仅立足于国内立法的角度,还必须依据中国已经缔结的税收协定。只有将这二者结合起来,才能展现一须依据中国已经缔结的税收协定。只有将这二者结合起来,才能展现一个更为立体和动态的图景,为外国投资者解答税务问题提供准确答案。个更为立体和动态的图景,为外国投资者解答税务问题提供准确答案。税收法律性文件的法律层级-法规行政法规行政法规1、授权立法:目前有税收授权立法分别为、授权立法:目前有税收授
7、权立法分别为营业税暂行条例营业税暂行条例、资源资源税暂行条例税暂行条例、城市维护建设税城市维护建设税、土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例、房房产税暂行条例产税暂行条例、城镇土地使用税暂行条例城镇土地使用税暂行条例、印花税暂行条例印花税暂行条例、烟叶税暂行条例烟叶税暂行条例、契税暂行条例契税暂行条例、耕地占用税暂行条例耕地占用税暂行条例。2、现行税收行政法规分别为、现行税收行政法规分别为个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例、国务院批转国务院批转国家税务总局工商税制改革实施方案的通知国家税务总局工商税制改革实施方案的通知、国务院关于外商投资国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、
8、营业税等税收暂行条例有关问题企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知的通知、国务院关于加强依法治税严格税收管理权限的通知国务院关于加强依法治税严格税收管理权限的通知、税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例、中华人中华人民共和国发票管理办法民共和国发票管理办法。税收法律性文件的法律层级-法规地方性法规地方性法规(自治条例、单行条例)(自治条例、单行条例)目前全国只有山东省第十一届人民代表大会常务委员会第十六次会议通目前全国只有山东省第十一届人民代表大会常务委员会第十六次会议通过的过的山东省地方税收保障条例山东省地方税收保
9、障条例。司法解释司法解释最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释(法释(法释200233号)(扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的,应号)(扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的,应当认定扣缴义务人当认定扣缴义务人“已扣、已收税款已扣、已收税款”。)。)税收法律性文件的法律层级-规章部门规章部门规章1、财政部及财政部、财政部及财政部国家税务总局:国家税务总局:营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则、资源税暂行条例实施细则资源税暂行条例实施细则、土地增值税暂行条例实施细则土地增值税暂行条例实施细则、印花税暂行
10、条例施行细则印花税暂行条例施行细则、契税暂行条例细则契税暂行条例细则、耕地占用税耕地占用税暂行条例实施细则暂行条例实施细则、车船税暂行条例实施细则车船税暂行条例实施细则等等。等等。2、国家税务总局:现行有效的税务部门规章目录见国家税务总局令第、国家税务总局:现行有效的税务部门规章目录见国家税务总局令第23号。号。3、参与其他部委会签:如国家发改委令第、参与其他部委会签:如国家发改委令第53号号国家认定企业技术中国家认定企业技术中心管理办法心管理办法税收大讲评:税收法律性文件的法律层级-规章地方规章地方规章1、省政府:共有四部地方规章分别为、省政府:共有四部地方规章分别为山东省人民政府制定税收地
11、方规山东省人民政府制定税收地方规章分别为山东省人民政府关于贯彻执行章分别为山东省人民政府关于贯彻执行中华人民共和国房产税暂行条中华人民共和国房产税暂行条例例施行细则施行细则(鲁政发(鲁政发1986119号)、号)、山东省实施山东省实施中华人民中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例共和国城镇土地使用税暂行条例办法办法(鲁政发(鲁政发19897号、省人号、省人民政府令第民政府令第197号、省人民政府令第号、省人民政府令第228号)、号)、山东省契税征收规定山东省契税征收规定(省人民政府令第(省人民政府令第91号)、号)、山东省实施山东省实施中华人民共和国车船税暂行中华人民共和国车船税暂行条例条例办法
12、办法(省人民政府令(省人民政府令196号)号)2、市政府:目前青岛市人民政府没有制定税收地方规章。、市政府:目前青岛市人民政府没有制定税收地方规章。税收大讲评:税收法律性文件的法律层级-规范性文件政府政府1、国务院及国务院办公厅:国发、国办发等、国务院及国务院办公厅:国发、国办发等2、地方政府规范性文件:鲁政发、鲁政字、鲁政办发、青发、青政发、地方政府规范性文件:鲁政发、鲁政字、鲁政办发、青发、青政发、青政字、青政办发、青政办字、青政函字等青政字、青政办发、青政办字、青政函字等财政财政1、财政部:财税字、财税、财政部:财税字、财税2、省财政厅:鲁财税、省财政厅:鲁财税3、市财政局:青财税、市财
13、政局:青财税4、区市财政局、区市财政局税收大讲评:税收法律性文件的法律层级-规范性文件税务税务1、总局:国家税务总局公告、国税发、国税函等、总局:国家税务总局公告、国税发、国税函等2、省地税局、省国税局:山东省地税局公告、鲁地税发、鲁地税函等、省地税局、省国税局:山东省地税局公告、鲁地税发、鲁地税函等3、市地税局、市国税局:青岛市地税局公告、青地税发、青地税函等、市地税局、市国税局:青岛市地税局公告、青地税发、青地税函等4、区市地税局、国税局、区市地税局、国税局其他其他1、部委:财政部、总局参与会签、部委:财政部、总局参与会签2、省级:山东省财政厅、省地税局、省国税局参与会签、省级:山东省财政
14、厅、省地税局、省国税局参与会签3、市级:青岛市财政局、市地税局、市国税局参与会签、市级:青岛市财政局、市地税局、市国税局参与会签税收大讲评:税收法律性文件的法律层级税收法律性文件层级列表税收法律性文件层级列表层层 级级类类 别别细细 分分法律法律法律法律法律解释法律解释国际条约国际条约法规法规行政法规行政法规授权立法、行政法规授权立法、行政法规地方性法规地方性法规地方条例、自治条例、单行条例地方条例、自治条例、单行条例司法解释司法解释最高法、最高检、公安部最高法、最高检、公安部规章规章部门规章部门规章财政部、国家税务总局、参与其他部财政部、国家税务总局、参与其他部委会签委会签地方规章地方规章省
15、政府、市政府省政府、市政府规范性文规范性文件件政府政府国务院、省政府、市政府国务院、省政府、市政府财政财政财政部、省厅、市局、区市局财政部、省厅、市局、区市局税务税务总局、省局、市局、区市局总局、省局、市局、区市局其他其他部委、省级、市级部委、省级、市级现行现行税制税制沿革沿革建国后进行的建国后进行的几次几次大的税制改革大的税制改革,50年、年、53年、年、58年、年、73年、年、84年、年、94年年、03年。年。目前共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源目前共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增
16、税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等固定资产投资方向调节税等19个税种,其中,个税种,其中,17个税种由税务部门负责个税种由税务部门负责征收。固定资产投资方向调节税由国务院决定从征收。固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收。关年起暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收,另外,进口货物的增值税、消费税由海税和船舶吨税由海关部门征收,另外,进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。关部门代征。我国现行税制体
17、系我国现行税制体系流转税(货物劳务税)流转税(货物劳务税):增值税、消费税、:增值税、消费税、资源税、营业税、资源税、营业税、烟叶税、烟叶税、城市维护建设城市维护建设税税、关税、关税、船舶吨税、船舶吨税所得税所得税:企业所得税、个人所得税:企业所得税、个人所得税财产行为税财产行为税:房产税、契税、耕地占用税、:房产税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、印花税。车辆购置税、印花税。关于烟叶税,关于烟叶税,20200606年年5 5月公布取消农业税后,从农业特产月公布取消农业税后,从农业特产税中独立出来,与消费税性质相近。税中独立
18、出来,与消费税性质相近。1我国现行税制是我国现行税制是1994年税制改革后形年税制改革后形成的,运行十几年来,已取得显著成效成的,运行十几年来,已取得显著成效l保证了税收收入的稳定增长,宏观税负提高;保证了税收收入的稳定增长,宏观税负提高;l初步建立了市场经济的税制框架;初步建立了市场经济的税制框架;l与世界先进税制接轨;与世界先进税制接轨;l带来了税收观念上的革命,推进了税收法制带来了税收观念上的革命,推进了税收法制化,提高了税务行政效率;化,提高了税务行政效率;l建立了比较适合我国的流转税为主、所得税建立了比较适合我国的流转税为主、所得税次之、其它税种辅助的税制结构。次之、其它税种辅助的税
19、制结构。.1994-20101994-2010年我国税收收入年我国税收收入 单位:亿元单位:亿元050001000015000200002500030000350004000045000500005500060000650007000075000800008500019941995199619971998199920002001200220032004200520062007200820092010年份数值系列1税务部门税务部门(19个税种)个税种)国税国税地税地税u企业所得税企业所得税u消费税消费税u增值税增值税u车购税车购税uu企业所得税企业所得税、个人所、个人所得税得税u车船税、房产税、
20、土车船税、房产税、土地使用税、契税、资源地使用税、契税、资源税、土地增值税税、土地增值税u营业税营业税u印花税、城建税、耕印花税、城建税、耕地占用税地占用税u.国地税管辖划分国地税管辖划分-税种税种国税发国税发【2008】120号号u一般原则一般原则:2008年底之前:不作调整。2009年起新增新增企业所得税纳税人主营流转税种的税务机关:(一经确定,原则上不再调整)增值税企业 国税;营业税企业地税;既不缴纳增值税也不缴纳营业税地税;既缴纳增值税也缴纳营业税税务登记自行申报 主营业务(工商登记注明的第一项业务)的税种;免缴流转税免缴税种所属税务机关国地税管辖划分国地税管辖划分-企业所得税企业所得
21、税新办企业标准新办企业标准财税财税20061号号1.从无到有;2.权益性出资人实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计累计出资额占新办企业注册资金注册资金的比例一般不得超过25。(注释:注册资金:工商登记的实收资本或股本。非货币性资产价格:评估价、同类或类似资产当日或最近月份的市场价格)u特殊情况:特殊情况:(一)企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业,其企业所得税由国家税务局管理。(二)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理;(三)外商投资企业和外国企业常驻代表机构由国税管理。(四)未设立机构场所的非居民企业所得税:扣缴-扣缴义务人扣缴义务人企业所
22、得税主管税务机关;自行申报-被投资企业所得税主管税务机关。国地税管辖划分国地税管辖划分-企业所得税企业所得税青国税函青国税函【2009】94号号2009年年新增法人性质施工企业新增法人性质施工企业地税地税2009年新设立的非法人分支机构施工企业,年新设立的非法人分支机构施工企业,所得税归属与总机构所得税归属一致。所得税归属与总机构所得税归属一致。国地税管辖的划分国地税管辖的划分-企业所得税企业所得税国地税管辖的划分国地税管辖的划分-企业所得税企业所得税青国税发青国税发【2010】115号号以工商登记的第一项业务应缴纳的流转税以工商登记的第一项业务应缴纳的流转税归属判定。归属判定。若注明若注明“
23、研发研发”“开发开发”“设计设计”的:的:凡成果用于本企业产品生产销售的,归国凡成果用于本企业产品生产销售的,归国税;税;成果用于对外转让的,归地税。成果用于对外转让的,归地税。税收优惠方式减税。减税。免税。免税。延期纳税。延期纳税。出口退税。出口退税。再投资退税。再投资退税。即征即退。即征即退。先征后返。先征后返。税收抵免。税收抵免。投资抵免。投资抵免。起征点。起征点。免征额。免征额。加速折旧。加速折旧。中小企业税收优惠政策(8类34条)筹资融资技术创新和科技进步节能减排和清洁生产促进就业农林牧渔改制重组减轻负担特定方面的优惠筹资融资1、中小信用担保机构营业税.国家发展改革委国家税务总局明确
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